【文章內(nèi)容簡介】 的計算過程可以組合在以下公式計算：（35 000247。140 000）（1－5%）180 000＝42 750（元）例6的計算采用2008年平均每個工時發(fā)生的制造費(fèi)用乘以2009年預(yù)計的勞動工時來求得2009年的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)。這種計算辦法假定制造費(fèi)用的發(fā)生數(shù)與勞動工時的發(fā)生數(shù)存在線性的相關(guān)關(guān)系，但實際上，由于制造費(fèi)用既包括變動性制造費(fèi)用、也包括固定性制造費(fèi)用，其中，固定性制造費(fèi)用（比如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用等）與勞動工時并無直接的關(guān)系，因此，制造費(fèi)用發(fā)生數(shù)與勞動工時發(fā)生數(shù)之間雖然存在一定的相關(guān)關(guān)系，但并非線性的相關(guān)關(guān)系。所以，采用這種計算辦法來計算確定2009年的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)會降低預(yù)算的合理性。為了克服這種弊端，應(yīng)該先將35 000元的制造費(fèi)用分解為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，對變動性制造費(fèi)用可以合理確定其降低目標(biāo)，而對固定性制造費(fèi)用則保留其原有發(fā)生數(shù)（假設(shè)預(yù)算期不發(fā)生導(dǎo)致固定性制造費(fèi)用變動的經(jīng)濟(jì)事項），然后再計算單位工時應(yīng)分?jǐn)偟淖儎有灾圃熨M(fèi)用，并以此為依據(jù)計算確定2009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。例7：承例6，假設(shè)該公司該車間2008年估計發(fā)生的35 000元制造費(fèi)用中，有28 000元屬于變動性制造費(fèi)用，有7 000元屬于固定性制造費(fèi)用，公司給該車間下達(dá)的變動性制造費(fèi)用的降低目標(biāo)為6%，其它條件不變，試重新計算確定該車間2009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。分析：該車間2009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)可計算如下：28 000247。140 000（16%）180 000+7 000=41 560（元）例8：某公司2008年銷售收入為1 000萬元，銷售費(fèi)用率為5%。2009年公司要求銷售收入要在上年的基礎(chǔ)上提高20%，銷售費(fèi)用率要在上年的基礎(chǔ)上降低10%。試計算確定該公司2009年銷售收入和銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。分析：銷售收入預(yù)算數(shù)=1 000（1+20%）=1 200（萬元）銷售費(fèi)用預(yù)算數(shù)=1 2005%（110%）=54（萬元）本例中，如果銷售費(fèi)用不完全屬于變動費(fèi)用，則需按照例7所介紹的辦法計算確定2009年銷售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。五、采用定基預(yù)算法應(yīng)注意的問題采用定基預(yù)算法需要注意兩個問題：一是準(zhǔn)確判斷適合采用定基預(yù)算法的預(yù)算項目，二是合理確定增減調(diào)整的幅度。預(yù)算項目很多，究竟哪些預(yù)算項目適合采用定基預(yù)算法，需要對各個預(yù)算項目的業(yè)務(wù)發(fā)生特點和規(guī)律進(jìn)行認(rèn)真分析之后做出可靠的判斷。增減調(diào)整的幅度直接影響預(yù)算數(shù)的準(zhǔn)確性和合理性，需要對基期發(fā)生數(shù)的合理性進(jìn)行認(rèn)真分析，同時對預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境做出可靠分析之后再進(jìn)行可靠的、合理的估計。第四節(jié) 零基預(yù)算法一、零基預(yù)算法的概念和特點（一）概念零基預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要和現(xiàn)實的可行性，以零為基數(shù)（而不是以前期的實際數(shù)或估計數(shù)為基數(shù)）來合理確定預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法。零基預(yù)算法的全稱應(yīng)為“以零為基數(shù)編制預(yù)算的方法”，它與定基預(yù)算法是一對相互對立的預(yù)算編制方法。比如，辦公費(fèi)這個項目，假設(shè)基期的發(fā)生數(shù)為10萬元，在10萬元的基礎(chǔ)上增加2萬元，按照12萬元來做預(yù)算，這是定基預(yù)算法。但如果不考慮基期的發(fā)生數(shù)，完全根據(jù)預(yù)算期的實際需要和現(xiàn)實的可行性，對構(gòu)成辦公費(fèi)的各項開支逐項進(jìn)行估計之后再將它們匯總起來，把匯總所得到的數(shù)當(dāng)做辦公費(fèi)的預(yù)算數(shù)，這就是零基預(yù)算法。假設(shè)辦公費(fèi)主要由材料費(fèi)用、茶水費(fèi)用和其它費(fèi)用三個項目構(gòu)成，根據(jù)預(yù)算期的實際需要和現(xiàn)實的可行性，估計材料費(fèi)用8萬元、茶水費(fèi)用3萬元、其它費(fèi)用1萬元，合計12萬元，把12萬元當(dāng)做辦公費(fèi)的預(yù)算數(shù)，這種編制預(yù)算的方法就是零基預(yù)算法。（二）特點零基預(yù)算法的特點就是“以零為基數(shù)編制預(yù)算”，一般不考慮基期的發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實際需要和現(xiàn)實的可行性。與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法的編制基數(shù)是零，而定基預(yù)算法的編制基數(shù)則是基期的發(fā)生數(shù)；零基預(yù)算法需要逐項分析、逐項估計，然后把各項的估計數(shù)匯總起來作為預(yù)算數(shù)，而定基預(yù)算法則通常只進(jìn)行總體分析、總體估計，在基期發(fā)生數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后作為預(yù)算數(shù)。不妨做個比喻，定基預(yù)算法是在一幅已完成的畫卷上進(jìn)行修改、加工、潤色，使其藝術(shù)品位和欣賞價值得到升華；而零基預(yù)算法則是在一幅潔白的畫布上進(jìn)行藝術(shù)構(gòu)思，然后布圖、落筆、提煉，直至勾畫出一幅美麗的圖畫。二、零基預(yù)算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點與定基預(yù)算法相比，零基預(yù)算法不受前期發(fā)生數(shù)的約束，可以根據(jù)預(yù)算期的實際需要對預(yù)算項目進(jìn)行重新評價，從零開始對預(yù)算項目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定，有助于增強(qiáng)員工的投入產(chǎn)出意識和成本效益觀念，避免由于采用定基預(yù)算法而有可能出現(xiàn)的隨意增減一個數(shù)作為預(yù)算數(shù)的現(xiàn)象，使預(yù)算更加切合預(yù)算期的實際需要，從而有助于提高預(yù)算管理的水平。（二）缺點由于零基預(yù)算法在編制預(yù)算時需要根據(jù)實際情況對預(yù)算項目進(jìn)行重新評價，從零開始對預(yù)算項目的可能發(fā)生數(shù)進(jìn)行觀察、分析和確定，這就使預(yù)算編制所花費(fèi)的時間和精力較多，而且在重新評價各個預(yù)算項目的實際需要、進(jìn)而確定各個預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)時，可能會存在一定程度的主觀性，給預(yù)算協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)帶來一定的協(xié)調(diào)障礙。（三）適用范圍從理論上說，零基預(yù)算法適用于任何一個預(yù)算項目的預(yù)算編制，但在實際工作中，對所有預(yù)算項目都采用零基預(yù)算法編制預(yù)算可能會大大地增加預(yù)算編制的工作量，而且對一些發(fā)生數(shù)變化不大甚至基本不發(fā)生變化的預(yù)算項目（即前述固定項目）也沒有采用零基預(yù)算法的必要。所以，零基預(yù)算法一般適用于以下三種預(yù)算項目的預(yù)算編制：一是發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項目（即前述變動項目）；二是非經(jīng)常性預(yù)算項目，比如專項開支的項目，它們沒有比較可靠的基數(shù)，不適合采用定基預(yù)算法，只能采用零基預(yù)算法；三是重大或特殊的預(yù)算項目，比如重大投資項目、重大采購項目、并購重組項目等，它們也沒有比較可靠的基數(shù)，不適合采用定基預(yù)算法，只能采用零基預(yù)算法。雖然人們普遍認(rèn)為零基預(yù)算法比定基預(yù)算法更有助于提高預(yù)算編制質(zhì)量，但在實踐中，零基預(yù)算法并沒有得到更為廣泛的應(yīng)用。原因可能有兩個方面，一是零基預(yù)算法本身存在預(yù)算編制花費(fèi)的時間和精力較多，而且在編制預(yù)算數(shù)時可能會存在一定程度的主觀性等缺點，使預(yù)算編制單位或人員不愿意采用這種方法；二是由于預(yù)算編制單位或人員在實踐中形成了較為穩(wěn)定的思維方式和工作習(xí)慣，不愿意改變現(xiàn)有的思維方式和工作習(xí)慣，編制預(yù)算時依然沿襲以往的定基預(yù)算法，對基期發(fā)生數(shù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后就編制出預(yù)算期的預(yù)算。零基預(yù)算法的這種受冷落的局面正在逐步的得到改變，目前，已經(jīng)有越來越多的單位嘗試著采用零基預(yù)算法來編制預(yù)算。近年來，在實踐中產(chǎn)生了一種“基礎(chǔ)預(yù)算法”，該方法將零基預(yù)算法和定基預(yù)算法結(jié)合起來運(yùn)用，揚(yáng)長避短，是一種值得借鑒的方法?；A(chǔ)預(yù)算法在編制預(yù)算時，以維持預(yù)算單位生存所必需的最低限度的基本費(fèi)用做為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上再從實際需要出發(fā)，考慮增加的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要性以及所需的費(fèi)用水平，并對該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本效益分析之后，才根據(jù)其所需的費(fèi)用水平來確定它的預(yù)算數(shù)。三、零基預(yù)算法的基本原理（一）確定適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目零基預(yù)算法一般適用于以下三種預(yù)算項目的預(yù)算編制：一是發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項目，二是非經(jīng)常性預(yù)算項目，三是重大或特殊的預(yù)算項目。因此，在選擇預(yù)算編制方法之前，首先要對基期的預(yù)算項目進(jìn)行逐個地分析，判斷哪些預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的發(fā)生數(shù)可能會變動較大；其次要詳細(xì)了解預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對非經(jīng)常性的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及重大或特殊的生產(chǎn)經(jīng)營活動要做出可靠的判斷，然后確定適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目。（二）分析適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要并評估這種需要的現(xiàn)實可行性預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要是預(yù)算編制的重要依據(jù)，因此，在編制預(yù)算之前必須要認(rèn)真分析適合采用零基預(yù)算法的各個預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要，并根據(jù)這種實際需要來估計預(yù)算期內(nèi)的發(fā)生數(shù)。但是，一個單位的資源（資金）總是有限的，現(xiàn)有的資源（資金）可能不能全部滿足各個預(yù)算項目的實際需要，因此，資源（資金）的有限性或者實際需要的現(xiàn)實可行性就成為預(yù)算編制的制約條件。所以，在編制預(yù)算之前，還要評估實際需要的現(xiàn)實可行性。當(dāng)資源（資金）不能全部滿足各個預(yù)算項目的實際需要時，要對各個預(yù)算項目的估計發(fā)生數(shù)進(jìn)行成本效益分析，根據(jù)成本效益分析的結(jié)果把各個預(yù)算項目劃分為可避免項目和不可避免項目，再把不可避免項目劃分為重點項目和非重點項目，然后按照輕重緩急的原則，排出資源（資金）安排的先后順序。對重點項目必須足額地安排預(yù)算，對非重點項目可酌情安排或延緩安排預(yù)算，對可避免項目不安排預(yù)算。（三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算根據(jù)“重點項目足額安排預(yù)算、非重點項目酌情安排或延緩安排預(yù)算、可避免項目不安排預(yù)算”的原則，合理確定有關(guān)預(yù)算項目的預(yù)算數(shù)，進(jìn)而編制預(yù)算。四、零基預(yù)算法的應(yīng)用舉例例9：C公司擬采用零基預(yù)算法對歷年嚴(yán)重超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險費(fèi)等間接費(fèi)用項目編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算，以有效地降低費(fèi)用開支水平。經(jīng)過自下而上又自上而下多次反復(fù)討論研究，預(yù)算人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表48所示。表48 C公司某年度預(yù)計銷售及管理費(fèi)用開支表（單位：元）費(fèi) 用 項 目開 支 金 額業(yè)務(wù)招待費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)職工培訓(xùn)費(fèi)辦公費(fèi)廣告費(fèi)保險費(fèi)175 000125 00080 000100 000300 000150 000合 計930 000經(jīng)過充分論證，上述費(fèi)用中，勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險費(fèi)屬于不可避免的重點項目，必須全額保證；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)和廣告費(fèi)屬于不可避免的非重點項目，需進(jìn)行成本效益分析后再酌情安排，分析情況見表49所示：表49 C公司某年度有關(guān)預(yù)算項目成本效益分析表（單位：元）費(fèi)用項目費(fèi)用金額收益金額職工培訓(xùn)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)100100100200400400假定C公司上述六項費(fèi)用可安排的資金只有800 000元，試編制這六項費(fèi)用的預(yù)算。分析：根據(jù)“重點項目足額安排預(yù)算、非重點項目酌情安排或延緩安排預(yù)算、可避免項目不安排預(yù)算”的原則，勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險費(fèi)屬于不可避免的重點項目，必須足額安排資金。這三項費(fèi)用需安排的預(yù)算金額合計為：125 000＋100 000＋150 000＝375 000（元）剩余可安排給另外三項費(fèi)用的預(yù)算金額為：800 000－375 000＝425 000（元）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)都屬于不可避免的非重點項目，根據(jù)表49的成本效益分析結(jié)果，這三項費(fèi)用都有比較明顯的投入產(chǎn)出效益，但廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的投入產(chǎn)出效益相對較大，職工培訓(xùn)費(fèi)的投入產(chǎn)出效益相對較小，可根據(jù)三者之間的投入產(chǎn)出效益比例來計算分配每一項費(fèi)用應(yīng)安排的預(yù)算金額。分配金額=剩余可供安排的預(yù)算金額總額分配比例據(jù)此計算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和職工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)安排的預(yù)算金額分別如下：（1）廣告費(fèi)應(yīng)安排的預(yù)算金額：425 000[400247。（200＋400＋400）]＝170000（元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)安排的預(yù)算金額：425 000[400247。（200＋400＋400）]＝170000（元）（3）職工培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)安排的預(yù)算金額：425 000[200247。（200＋400＋400）]＝85000（元）上述六項費(fèi)用的預(yù)算編制過程可列表反映如表410所示：表410 C公司某年度銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表（單位：元）費(fèi)用項目初步預(yù)算數(shù)調(diào)整后的預(yù)算數(shù)（總預(yù)算數(shù)930 000元）（總預(yù)算數(shù)800 000元）重點項目勞動保護(hù)費(fèi)125 000125 000辦公費(fèi)100 000100 000保險費(fèi)150 000150 000小計375 000375 000剩余可供安排的資金555 000425 000非重點項目職工培訓(xùn)費(fèi)80 00085 000業(yè)務(wù)招待費(fèi)300 000170 000廣告費(fèi)175 000170 000小計555 000425 000總計930 000800 000五、采用零基預(yù)算法應(yīng)注意的問題零基預(yù)算法是以零為基數(shù)編制預(yù)算的方法，其特點是不考慮基期的發(fā)生數(shù)，只考慮預(yù)算期的實際需要和現(xiàn)實的可行性。零基預(yù)算法一般適用于發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性項目、非經(jīng)常性項目和重大或特殊項目的預(yù)算編制。在采用零基預(yù)算法的過程中，應(yīng)當(dāng)注意以下三個問題：第一，要正確選擇適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項目；第二，要準(zhǔn)確掌握外部市場信息和內(nèi)部經(jīng)營信息，為編制零基預(yù)算提供準(zhǔn)確可靠的信息來源；第三，要合理制定各項資源的消耗定額，為編制零基預(yù)算提供科學(xué)的參考依據(jù)和控制標(biāo)準(zhǔn)；第四，要認(rèn)真分析有關(guān)預(yù)算項目在預(yù)算期內(nèi)的實際需要，并評估這種實際需要的現(xiàn)實可行性，為合理安排預(yù)算資金提供可靠、充分的事實依據(jù)。第五節(jié) 定期預(yù)算法一、定期預(yù)算法的概念和特點（一）概念定期預(yù)算法又稱靜態(tài)預(yù)算法，是以一個會計年度作為一個固定的、獨立的預(yù)算期，每年定期在年末編制下一年度預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。比如，在實際工作中，很多單位都是定期在第四季度甚至更早的時間就開始著手編制下一年度的預(yù)算，這種定期編制下一年度預(yù)算的方法就是定期預(yù)算法。（二）特點定期預(yù)算法的特點是：預(yù)算期與會計年度一致，不同會計年度的預(yù)算是定期、分開、單獨編制的，因而是相互獨立的。二、定期