國際稅收競爭不對稱性及政策啟示(編輯修改稿)
2025-05-04 20:56 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 將潛在投資市場規(guī)模的大小作為其權(quán)衡所納稅負(fù)輕重的主要砝碼。沿著Bucovetsky(1991)、Wilson(1991)關(guān)于規(guī)模不同國家參與國際稅收競爭研究思路的啟示，Stowhase(2004)研究了存在跨國公司利潤轉(zhuǎn)移(Profit shifting)條件下的不對稱稅收競爭問題。該模型主要討論兩個規(guī)模不同的國家進(jìn)行稅收競爭時，被競爭對象的跨國公司具備了在其內(nèi)部通過轉(zhuǎn)移價(jià)格等方式來在不同國家之間轉(zhuǎn)移利潤(轉(zhuǎn)移部分稅基)的能力。研究顯示，從總體上看，一國因規(guī)模與稟賦等因素而內(nèi)在形成稅率較低的情況時，當(dāng)跨國公司通過其利潤轉(zhuǎn)移能力而將利潤從他國轉(zhuǎn)移至此時，面對這種稅基彈性相對較低的現(xiàn)狀．必然設(shè)法提高稅率以獲取更多的收入；而那些因內(nèi)在因素而形成高稅率的國家，將不得不降低稅率以爭取留住外逃的資本。因此，作為一種動態(tài)博弈，從長遠(yuǎn)講，由于跨國公司利潤轉(zhuǎn)移機(jī)制的存在，各國稅率水平將逐步趨于一致。這一研究的含義是，既然內(nèi)生低稅率的國家可以從跨國公司這一機(jī)制中獲得好處，自然沒有參加國際稅收協(xié)調(diào)的動力。而從各國稅收管轄權(quán)行使與資源配置的角度看，關(guān)鍵還是相關(guān)國家(不論大國或小國)應(yīng)設(shè)法限制跨國公司的利潤轉(zhuǎn)移能力。 三、不對稱信息條件下的國際稅收競爭 如前所述，從廣義上說，國際稅收競爭中的不對稱現(xiàn)象，不僅應(yīng)包括國家在人口，資源、規(guī)模等方面的不對稱性，還應(yīng)包括各參與國(以及相關(guān)行為主體)在進(jìn)行國際稅收競爭時擁有信息的不對稱性。而近十多年來國際稅收理論界運(yùn)用不對稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方法研究各種稅收問題已取得了不少成果，這一事實(shí)也推動了對不對稱信息條件下國際稅收競爭的研究。筆者認(rèn)為，雖然這些文章在數(shù)量上還不多，但已經(jīng)形成了—個全新而現(xiàn)實(shí)的方向，在國際稅收競爭研究中獨(dú)樹一幟?！ 默F(xiàn)有文獻(xiàn)上看，從不對稱信息角度研究國際稅收競爭一般都遵循以下思路與方法：一是對存在于國際稅收競爭中的各種不對稱現(xiàn)象進(jìn)行判斷；二是對基本研究模型的選擇使用，一般采用的是委托一代理模型等博弈分析工具；三是對各類不對稱現(xiàn)象進(jìn)行模型化；四是對在這一條件下的國際稅收競爭效應(yīng)進(jìn)行分析，從中得出理論結(jié)果與政策啟示?！ Υ嬖谟趪H稅收競爭中不對稱信息現(xiàn)象的研究，除了對一般稅收活動固有的征納雙方信息不對稱因素的分析外，主要是圍繞著存在于競爭對手(主權(quán)國家)與被競爭對象(流動性稅基．主要是跨國公司)之間的不對稱信息及其行為調(diào)整而展開的。主要表現(xiàn)有三：一是當(dāng)主權(quán)國家與跨國公司之間存在信息不對稱時，對主權(quán)國家行為的研究；二是當(dāng)主權(quán)國家之間存在信息不對稱時，對各競爭對手國行為的研究；三是對跨國公司面對各種信息不對稱所做出反應(yīng)的研究。與此相聯(lián)系，現(xiàn)有文獻(xiàn)也主要圍繞這三方面展開?！ ?一)當(dāng)主權(quán)國家與跨國公司之間存在信息不對稱時對主權(quán)國家行為的研究 —般說來，就影響國際稅收競爭的效應(yīng)而言，跨國公司要比主權(quán)國家擁有更多的信息，例如，跨國公司要比主權(quán)國家更知曉公司自身的技術(shù)水平、贏利能力、轉(zhuǎn)移定價(jià)策略等信息，而這些信息是決定稅基的重要因素。因此，不對稱信皂下的國際稅收競爭研究的是，處于信息相對劣勢的兩個主權(quán)國家利用稅收手段競爭擁有信息優(yōu)勢的跨國資本，顯然這是一種二對一乃至N對一的不對稱博弈。主要研究的問題有二：一是主權(quán)國家如何提高信息擁有量來吸引跨國資本，這本質(zhì)上是不對稱信息條件下的跨國優(yōu)化課稅與吸引流動性稅基問題；二是主權(quán)國家如何在不對稱信息條件下防止跨國公司逃避稅?！ 【偷谝粋€方面而言，從總體上說，不對稱信息條件下對跨國資本的最優(yōu)課稅設(shè)計(jì)是建立在現(xiàn)代優(yōu)化稅制理論基礎(chǔ)上的，而后者正是以不對稱信息作為優(yōu)化課稅的重要制約條件而展開論述的。沿著這一研究脈絡(luò)，現(xiàn)有文獻(xiàn)的一般思路是：在給定博弈狀態(tài)(參與競爭國家的合作、非合作、協(xié)調(diào)等方式)的條件下，先討論在信息對稱下的優(yōu)化稅收競爭政策或稅率結(jié)構(gòu)，而后引入不對稱信息因素加以考慮。在眾多信息因素中，往往給定其他信息擁有相同，而后將某一特定的信息不對稱(如公司贏利能力)納入優(yōu)化稅制與競爭模型，比較在這些制約條件下所得結(jié)果與信息對稱時優(yōu)化結(jié)果的差異程度，討論不同稅收競爭政策對引資國福利的影響，提出增進(jìn)信息擁有量及其他相關(guān)政策建議。目前這方面的主要代表性成果包括Bond和Gresik(1996)、Galzolari(2001
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