“免、抵、退”稅之基本會計處理制度(編輯修改稿)
2025-05-04 07:29 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 30 實行免、抵、退稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關出口后，發(fā)生退關退運的，應根據(jù)不同情況進行不同的會計處理。 （一）本年度出口貨物發(fā)生退關退運時 根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入： 借：應收賬款（或銀行存款等科目）（紅字） 貸：主營業(yè)務收入（紅字） 根據(jù)退關退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營業(yè)務成本（紅字） 貸：庫存商品（紅字） 注意事項： ?、?當出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。 ?、?對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。 ③ 發(fā)生退關退運業(yè)務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 ?、?對于退關退運貨物已在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含退關退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減主營業(yè)務成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本中。 （二）以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關退運時 根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額記入以前年度損益調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應付賬款（或銀行存款等科目） 調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關退運貨物銷售成本： 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款： 借：應交稅金應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 注意事項： ?、?當出口貨物發(fā)生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。 ?、?對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。 ?、?據(jù)以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。 ?、?與本年度出口貨物發(fā)生退關退運不同，對于以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關退運時，不在出口退稅申報系統(tǒng)中進行沖減。 （待續(xù)） 免、抵、退稅會計處理探討之四（未按規(guī)定時間取得出口單證補稅的會計處理） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下： ?。ㄒ唬┍灸瓿隹谪浳飭巫C不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。 沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。 借：主營業(yè)務收入出口收入 貸：主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入 按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。 借：主營業(yè)務成本 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 注意事項： ?、?對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 ② 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該貨物，所以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減主營業(yè)務成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本中。 ?。ǘ┥夏瓿隹谪浳飭巫C不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。 按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。 借：以前年度損益調(diào)整（紅字） 貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。 借：應交稅金應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）（紅字） 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅）（紅字） 注意事項： ?、?對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務上不進行收入的調(diào)整，在出口退稅申報系統(tǒng)中也不進行調(diào)整。 ② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應沖減的進項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應分別體現(xiàn)。 ?、?在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口貨物的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年單證不齊出口貨物應沖減的進項稅額轉(zhuǎn)出。 ?。ùm(xù)） 免、抵、退稅會計核算舉例 例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（CIF價）110萬美元，其中有
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