【文章內(nèi)容簡介】 2月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價格與該設(shè)備賬面價值之間的差額50萬元確認為資產(chǎn)減值損失，計入204年度損益。要求：假定不考慮其他條件，判斷A公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖??！敬鸢浮繒嬏幚泶嬖诓划?dāng)之處。持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，因此計入當(dāng)期減值損失的金額應(yīng)為550萬元（500萬元10萬元）=60（萬元）?！纠} 2014考題】 （1）A公司于203年12月31日對固定資產(chǎn)進行了全面清查，盤盈一項固定資產(chǎn)。經(jīng)查該固定資產(chǎn)系A(chǔ)公司于201年購入（購入價為20萬元），當(dāng)年未確認為固定資產(chǎn)，而是直接計入了當(dāng)期損益。經(jīng)確認，該固定資產(chǎn)于203年末市場價值為15萬元，A公司據(jù)此于203年確認固定資產(chǎn)及營業(yè)外收入各15萬元。（2）203年12月31日，經(jīng)A公司董事會批準(zhǔn)，A公司與非關(guān)聯(lián)公司J公司簽訂了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項賬面價值為200萬元的固定資產(chǎn)以210萬元的價格轉(zhuǎn)讓給J公司。雙方約定于204年5月31日前完成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。A公司預(yù)計上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生20萬元處置費用。由于截至203年12月31日上述交易尚未實施，除計提折舊外，A公司于203年未對上述固定資產(chǎn)進行任何其他會計處理。要求：假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司的會計處理是否恰當(dāng)。如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟！敬鸢浮浚?）A公司的會計處理不恰當(dāng)。理由：A公司在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，而不能按市場價值直接計入營業(yè)外收入。處理意見：上述盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按原購入價計入固定資產(chǎn)成本并補提折舊，通過“以前年度損益調(diào)整”科目作前期會計差錯處理。（2）A公司的會計處理不恰當(dāng)。理由：盡管于203年末交易未實施，但A公司擬出售的資產(chǎn)在203年末已滿足持有待售固定資產(chǎn)的條件。對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)在203年末按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。處理意見：該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為其公允價值210萬元減去處置費用20萬元后的金額190萬元，原賬面價值200萬元高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值190萬元的差額10萬元，應(yīng)在203年末作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益?！纠}2013年考題】項目合伙人甲復(fù)核審計項目組成員的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)如下事項： ，A公司于202年12月31日與W公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂一項不可撤銷的舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于203年2月向W公司交付一臺舊設(shè)備，轉(zhuǎn)讓價格為200萬元。該設(shè)備賬面原值為350萬元，截至202年12月31日已累計計提折舊200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A公司預(yù)計交付該設(shè)備還將發(fā)生運輸費等處置費用10萬元，于202年12月31日將該設(shè)備賬面價值調(diào)整為190萬元，并自該日起不再計提折舊。項目組成員檢查了該舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議和A公司預(yù)計處置費用的依據(jù)，據(jù)此確認該項設(shè)備于202年12月31日的賬面價值不存在錯報。，A公司于202年度將部分電腦設(shè)備的折舊年限縮短為3年，同時將部分機器設(shè)備折舊方法從直線法改為雙倍余額遞減法。A公司對于上述變更均采用未來適用法進行會計處理。項目組成員認為：折舊年限的變更屬于會計估計變更，對此項變更采用未來適用法進行會計處理是適當(dāng)?shù)?；折舊方法的變更應(yīng)當(dāng)屬于會計政策變更，應(yīng)當(dāng)對此項變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。項目組成員建議A公司對上述折舊方法變更按照追溯調(diào)整法進行相應(yīng)調(diào)整。要求：假定不考慮其他條件，指出項目合伙人甲在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進建議?！敬鸢浮浚簺]有關(guān)注持有待售固定資產(chǎn)的余額不能高于其被劃為持有待售之前的賬面價值的規(guī)定。改進建議：應(yīng)當(dāng)建議A公司按照公允價值減去處置費用后的凈額和原賬面價值兩者孰低計量持有待售固定資產(chǎn)。由于相關(guān)持有待售固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額為190萬元，原賬面價值為150萬元，因此，應(yīng)將持有待售固定資產(chǎn)的余額還原為原賬面價值。：固定資產(chǎn)折舊方法的變更不屬于會計政策變更。改進建議：固定資產(chǎn)的折舊方法變更也屬于會計估計變更，無需按照追溯調(diào)整法進行調(diào)整。四、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理不同財產(chǎn)物資盤虧、毀損的會計處理如下表所示：項目原因處理存貨計量差錯、管理不善的凈損失計入管理費用工程物資建設(shè)期間盤虧、報廢毀損的凈損失計入工程成本完工后發(fā)生盤虧、報廢毀損的凈損失計入營業(yè)外支出固定資產(chǎn)當(dāng)期清查中盤虧凈損失計入營業(yè)外支出上述資產(chǎn)自然災(zāi)害等意外凈損失計入營業(yè)外支出本章小結(jié)；；；。第三章　無形資產(chǎn)本章近三年考點無主要內(nèi)容第一節(jié) 確認和初始計量第二節(jié) 內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認與計量第三節(jié) 后續(xù)計量第四節(jié) 處置第一節(jié)　確認和初始計量◇無形資產(chǎn)的確認條件◇無形資產(chǎn)的初始計量一、無形資產(chǎn)的確認條件二、無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常按照實際成本進行初始計量。（一）外購的無形資產(chǎn)成本外購的無形資產(chǎn),其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。注意：下列各項不包括在無形資產(chǎn)初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。（二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補助”和“企業(yè)合并”章節(jié)的有關(guān)規(guī)定確定。（四）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。 但下列情況除外： ，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！咎崾尽?土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計入所建造的房屋建筑物成本。第二節(jié)　內(nèi)部研究與開發(fā)支出的確認與計量內(nèi)部研究與開發(fā)支出的會計處理如下圖所示：【提示】（1）如果確實無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化計入當(dāng)期損益（管理費用）。（2）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。（3）“研發(fā)支出——資本化支出”余額計入資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目?！纠}】甲公司216年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素。要求：計算無形資產(chǎn)初始入賬金額?！敬鸢浮扛鶕?jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化條件的支出金額=100+200=300（萬元），確認為無形資產(chǎn)?！纠}】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）215年有關(guān)資料如下：（1）甲公司215年發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于215年7月1日達到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。甲公司215年利潤總額為5 100萬元。其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司215年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的暫時性差異。要求：（1）確定上述交易或事項截至215年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。（2）計算甲公司215年應(yīng)交所得稅，編制甲公司215年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮浚?該項無形資產(chǎn)215年12月31日的賬面價值=600600/56/12=540（萬元），計稅基礎(chǔ)=540150%=810（萬元）， 該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異270萬元，企業(yè)不應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 。 理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間。會計準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時（交易發(fā)生時）既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認相關(guān)暫時性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認。（2） 應(yīng)納稅所得額=會計利潤5 10040050%（內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除）600/56/1250%（內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷）=4 870（萬元），甲公司215年應(yīng)交所得稅金額=4 87025%=（萬元）。會計分錄：借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　1 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　1 第三節(jié)　后續(xù)計量后續(xù)計量的會計處理如下圖所示：【提示】（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。如果無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，視為會計估計變更，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（3）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（4）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)屬于會計估計變更。（5）無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)原價累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四節(jié)　處置◇無形資產(chǎn)的出售◇無形資產(chǎn)的出租◇無形資產(chǎn)的報廢一、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。借：銀行存款　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　累計攤銷 營業(yè)外支出（借方差額） 貸：無形資產(chǎn)　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 　　　營業(yè)外收入（貸方差額）二、無形資產(chǎn)的出租（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入借：銀行存款　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本　貸：累計攤銷　　　銀行存款三、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。借：營業(yè)外支出 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)本章小結(jié)； ； ；、出租、報廢的會計處理。第四章　投資性房地產(chǎn)本章近三年考點無主要內(nèi)容第一節(jié) 性質(zhì)和確認第二節(jié) 初始計量第三節(jié) 后續(xù)支出的確認和計量第四節(jié) 轉(zhuǎn)換和處置第一節(jié)　性質(zhì)和確認◇投資性房地產(chǎn)的定義及特征◇投資性房地產(chǎn)的范圍◇投資性房地產(chǎn)的確認一、投資性房地產(chǎn)的定義及特征投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。二、投資性房地產(chǎn)的范圍范圍注意問題已出租的土地使用權(quán)（1）企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類；（2）以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的房地產(chǎn)也不屬于投資性房地產(chǎn)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物（1）是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物；（2）對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企業(yè)管理當(dāng)局（董事會或類似機構(gòu)）作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產(chǎn)【提示】下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn) 即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。例如：企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的房屋；企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店；企業(yè)自用的辦公樓、生產(chǎn)車間廠房等。（2）作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷