【文章內(nèi)容簡介】 針對性的分析，以確定下一步的審計重點方向和實質(zhì)性測試范圍和深度。評價結果應與被評價企業(yè)做進一步的溝通及反饋。對于同類型評價對象之間的評價結果還要做進一步的橫向?qū)Ρ?，以發(fā)現(xiàn)評價結果的差異及其產(chǎn)生的原因。第二節(jié) 重大經(jīng)營決策審計第六十六條 企業(yè)重大經(jīng)營決策是指企業(yè)領導人員在任職期間做出的對企業(yè)當前乃至今后的發(fā)展有著極其重要和深遠影響的經(jīng)營決策，包括企業(yè)重大投資、經(jīng)濟擔保、出借資金、大額采購合同、重大資產(chǎn)處置和企業(yè)改制重組（收購、兼并、出售、拍賣）等經(jīng)營決策行為。第六十七條 重大經(jīng)營決策審計重點是決策的合規(guī)性、民主性、科學性和有效性，包括決策程序是否符合法定或企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定，決策是否科學、有效，其實現(xiàn)收益和存在的風險如何，有無因決策失誤造成重大損失或國有資產(chǎn)流失等，主要內(nèi)容有：（一）企業(yè)重大投資，審查資金來源、決策程序、管理方式和投資收益情況，有無因違反決策程序或決策失誤造成重大損失、浪費或潛在損失的情況。（二）對外擔保、對外借款和委托理財?shù)冉?jīng)濟行為的決策程序、風險控制及其對企業(yè)的影響情況。（三）涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風險控制、經(jīng)營收益或損失情況等。（四）重大資產(chǎn)處置、企業(yè)改制、股權轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產(chǎn)流失問題。第六十八條 對于前任遺留重大經(jīng)營決策事項，重點審計決策遺留事項的處理及其效果，主要包括決策事項的后續(xù)日常管理是否到位；對于已經(jīng)產(chǎn)生損失的項目是否采取了有效改善措施，效果如何；對于尚存在的重大風險是否采取了必要的風險控制措施等。第六十九條 在審前調(diào)查階段，重大經(jīng)營決策小組應重點完成以下工作：（一）調(diào)查了解企業(yè)基本情況及重大經(jīng)營決策相關事項。主要包括：公司組織體系、產(chǎn)權關系、機構設置、議事規(guī)則和決策程序、財務狀況和經(jīng)營成果、被審計期間發(fā)生的主要投資、擔保、對外借款、委托理財和企業(yè)改制等方面的重大經(jīng)營決策事項。需要搜集查閱的主要資料有：（1）被審計單位相關基本情況資料，主要包括企業(yè)基礎材料、產(chǎn)權報告、內(nèi)部控制制度匯編等；（2）審計期間各種會議紀要和專題報告，主要包括黨組會議紀要、總經(jīng)理辦公會議紀要、投資風險管理委員會及預算管理委員等專業(yè)委員會會議紀要，職代會報告，年度工作總結、經(jīng)濟活動分析等各種專題報告；（3）相關會計資料，財務預算、決算報告，會計報表等；（4）審計機關或中介機構的審計報告等。（二）查閱、測試內(nèi)部控制制度建立健全及執(zhí)行情況，并作出初步評價。測試和評價的程序、步驟和方法可參照本指南第四章第一節(jié)相關內(nèi)容執(zhí)行。（三）填列、收集相關專項調(diào)查表格，歸集存在的主要重大經(jīng)營決策項目。主要包括對外投資調(diào)查表、對外借款明細表、對外擔保明細表、委托貸款明細表等。（四）在上述調(diào)查的基礎上，確定重大經(jīng)營決策審計的主要內(nèi)容，制定審計實施方案。審計重點的確定主要考慮內(nèi)部控制制度初評結果、項目規(guī)模、項目當前發(fā)展狀況、項目產(chǎn)生的影響（損失、效益和潛在風險），以及項目關聯(lián)方的經(jīng)營和財務狀況等因素。重大經(jīng)營決策審計范圍的確定，通常在審前調(diào)查階段完成。此外，在審計實施進展中進行調(diào)整和補充，主要途徑有：（1）進一步查閱相關會計資料（如：長短期投資、往來款項、在建工程、固定資產(chǎn)等明細賬），查找領導人員任期內(nèi)作出的重大經(jīng)營決策事項；（2）從財務收支審計等其他項目審計中反饋隱蔽的重大經(jīng)營決策線索；（3）通過與企業(yè)有關人員談話等方法。（五）收集整理相關法律法規(guī)和規(guī)章制度。主要是涉及主要審計事項方面的國家法規(guī)政策、國家電網(wǎng)公司制度規(guī)定。第七十條 審計實施階段，重大經(jīng)營決策審計程序：（一）在審前調(diào)查階段對內(nèi)部控制制度的初步測試與評價基礎上，對投資、擔保等相關內(nèi)部控制制度進一步測試，以確定重大決策項目實質(zhì)性抽查的規(guī)模和重點。測試和評價的程序、步驟和方法可參照本指南第四章第一節(jié)相關內(nèi)容執(zhí)行。（二）分項抽查重大經(jīng)營決策程序的合規(guī)性和民主性。主要審查決策程序是否符合國家或企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的程序、是否存在濫用職權、獨斷專行、暗箱操作等方面。（三）分項抽查重大經(jīng)營決策的科學性和效益性。主要審查是否經(jīng)過科學的論證、是否在充分收集各種情報和分析預測的基礎上進行了可行性分析；檢查決策的實際執(zhí)行情況，以及取得的實際效益情況。（四）分項抽查重大經(jīng)營決策存在的風險及其控制情況。要在證實對外投資、擔保、借款等決策事項存在性的基礎上，認真分析是否具有現(xiàn)實風險或者潛在風險，并檢查是否采取有效控制措施。第七十一條 重大投資決策審計要點：（一） 企業(yè)內(nèi)部投資決策程序規(guī)范性，內(nèi)部控制制度健全有效性。（二） 投資審批程序的合規(guī)性，手續(xù)是否齊全，有無違反國家產(chǎn)業(yè)政策、法規(guī)及國家電網(wǎng)公司相關規(guī)定的行為。（三） 項目投資風險和收益是否經(jīng)過充分論證和評估。（四） 實際收益和風險情況如何，有無因違反決策程序或決策失誤造成重大損失和浪費，是否存在較大的潛在風險，風險控制措施是否健全有效等。第七十二條 重大投資決策審計實施：（一）調(diào)查了解分析任期內(nèi)發(fā)生的重大投資明細項目，了解重大投資整體狀況。（二）調(diào)查了解投資決策程序和相關內(nèi)部控制制度，編制投資決策實施流程圖，標注關鍵控制點。（三）抽樣對決策和實施程序進行符合性測試。檢查決策程序的合規(guī)性、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，并對投資決策內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行效果作出評價。審查中，重點關注需要報批的投資項目，報批程序是否合規(guī)、齊全，項目可研論證是否充分。（四）審查投資項目的收益和風險情況。重點審查實際收益情況和存在的風險，有無重大損失或浪費等；對于對外投資項目，可采取現(xiàn)場調(diào)查或報送財務報告等相關資料進行分析性復核等方式，實施必要的延伸審計調(diào)查。審計實施中，確定抽樣重點考慮的主要因素有：投資金額的大小、投資項目（主要考慮其風險性）、投資收益情況（效益差或造成重大損失列為重點）、項目跨期及現(xiàn)行情況（長時期停滯或終止列為重點）、減值準備情況等。第七十三條 對外擔保審計要點：（一）對外擔保有無規(guī)范健全的決策程序，管理制度的健全完善性。（二）對外擔保業(yè)務的合規(guī)性，有無違反國家政策、法規(guī)及國家電網(wǎng)公司管理規(guī)定的行為。（三）檢查對外擔保的安全性，風險控制措施如何，包括反擔保措施的安全可靠性，及連帶責任保證風險情況。（四）擔保收費的合規(guī)性。第七十四條 對外擔保審計實施：（一）調(diào)查分析任期內(nèi)發(fā)生的對外擔保明細項目，了解對外擔保整體狀況。（二）查閱相關制度，編制擔保決策和實施流程圖，標注關鍵控制點。（三）抽取擔保樣本，對擔保決策和操作程序進行穿行測試，對相關內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果做出評價。重點關注有無擔保風險測評機制，執(zhí)行如何、擔保日常管理情況（業(yè)務臺賬制度、跟蹤監(jiān)督制度、財務報告制度、擔保備案制度、擔保審計制度等）。（四）審查對外擔保事項的合規(guī)性。重點關注：擔保對象、擔保比例是否合規(guī)、擔保申請人條件是否具備、擔保和反擔保合同簽訂情況、擔保費收取情況等事項。（五）抽取擔保樣本進行延伸審計調(diào)查。實施中，可采取現(xiàn)場調(diào)查和保送財務報表等資料進行分析性復核等方式。主要側重在審核分析擔保申請人的財務狀況和償債能力、貸款是否按規(guī)定使用及償還情況，評判是否存在連帶責任風險。審查中，抽樣重點考慮的因素有：資本紐帶關系、擔保金額、被擔保方主營業(yè)務情況和償債能力、反擔保措施的安全情況、是否發(fā)生法律糾紛、 或連帶損失及或有損失等因素。第七十五條 對外借款（含委托貸款）審計要點：（一）對外出借資金項目決策程序的合規(guī)性；企業(yè)的對外出借資金制度健全完善情況。（二）對外出借資金業(yè)務的合規(guī)性，有無違反國家政策法規(guī)及主管單位規(guī)定的行為。（三）檢查對外出借資金的安全性，風險控制措施及潛在風險情況。（四）檢查對外出借資金收益情況，有無多收或少收利息現(xiàn)象。第七十六條 對外借款（委托貸款）審計實施：（一）調(diào)查了解對外出借資金明細項目，了解整體情況。（二）查閱相關內(nèi)部控制制度，了解對外出借資金業(yè)務流程，編制決策、審批、實施流程圖，并標注關鍵控制點。（三）檢查出借資金業(yè)務內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。側重于出借資金項目的審批、發(fā)放、回收等具體環(huán)節(jié)的合規(guī)性，控制措施的健全情況。（四）檢查出借資金具體操作的合規(guī)性。主要包括：有無違反規(guī)定對不允許出借資金的單位貸款現(xiàn)象，出借資金合同和擔保措施完善情況，出借資金的回收情況，出借資金展期是否補簽協(xié)議等，是否按國家規(guī)定利率收取利息（扣除手續(xù)費），收益確認是否合規(guī)等。（五）延伸檢查出借資金的安全性，有無重大風險?？赏ㄟ^延伸現(xiàn)場審計調(diào)查或要求提供近期財務報表等方式，調(diào)查借款是否按規(guī)定用途實際使用，了解借款單位的財務狀況和盈利能力，評估其償還能力，并對貸款風險和收益做出基本評價。評價時，要結合對其貸款與對其擔保事項，并結合借款單位本身有無其他銀行貸款和對外擔保進行綜合考慮。實施中，抽樣考慮的主要因素有：資本紐帶關系、出借資金金額大小，借款期長短，按期還款情況、有無頻繁展期、出借資金用途、壞賬準備計提情況等。第七十七條 委托理財審計要點：（一）企業(yè)委托理財決策程序規(guī)范性，內(nèi)部管理制度健全有效性。（二）委托理財日常操作管理的規(guī)范性。（三）委托理財資金的安全性、實現(xiàn)的效益和存在的風險。第七十八條 委托理財審計實施：（一）調(diào)查了解發(fā)生的委托理財明細項目和整體狀況。（二）查閱相關制度，并向相關人員了解情況，編制委托理財決策、實施流程圖，標注關鍵控制點。（三）抽樣對委托理財決策和操作程序進行穿行測試，對相關內(nèi)部控制制度的建立健全與執(zhí)行效果作出評價。重點關注有無委托理財風險測評機制，執(zhí)行如何、理財項目日常管理情況，有無業(yè)務臺賬制度、跟蹤監(jiān)督制度和理財階段性報告制度等。（四）審查委托理財實際收益情況。與委托理財可行分析及合同約定相比較，發(fā)現(xiàn)差異，分析原因。（五）審查委托理財當前風險情況。結合受托方提供的實時理財報告和當前證券投資市場行情等具體情況，分析資產(chǎn)價值和存在的風險。實施中，抽樣考慮的主要因素有：委托理財金額大小、理財項目的風險高低、實際收益情況（實際收益同預期相差大或造成損失的理財項目列為重點）、當前市場行情如何、回收情況及減值準備等因素。第七十九條 企業(yè)重大資產(chǎn)處置、改制、股權轉(zhuǎn)讓等審計要點：（一）資產(chǎn)處置、改制決策程序的合規(guī)性。（二）資產(chǎn)處置、改制審批手續(xù)齊全情況。（三）相關內(nèi)部控制制度的健全性，執(zhí)行有效性。（四）資產(chǎn)處置、改制過程的規(guī)范性，國有資產(chǎn)保全情況等。第八十條 企業(yè)重大資產(chǎn)處置、改制、股權轉(zhuǎn)讓等審計實施：（一）向有關管理人員了解發(fā)生的資產(chǎn)處置、改制、轉(zhuǎn)讓事項、決策程序，查閱相關制度，編制改制實施流程圖，標注關鍵控制點。（二）對資產(chǎn)處置、改制、轉(zhuǎn)讓等決策和實施程序進行符合性測試。檢查決策程序合規(guī)性、內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行情況。（三）檢查資產(chǎn)處置、改制、轉(zhuǎn)讓實施環(huán)節(jié)規(guī)范的規(guī)范性，有無違規(guī)操作現(xiàn)象。包括是否按規(guī)定進行了審批，是否缺少必須的資產(chǎn)評估和財產(chǎn)清算審計等程序，轉(zhuǎn)讓價格、股權設置的公平合理性、價款支付方式和時限的合規(guī)性、國有資產(chǎn)的保全情況，有無流失現(xiàn)象。（審查中，在合理利用中介成果基礎上，對關鍵環(huán)節(jié)和主要事項進行必要的調(diào)查。）（四）審查資產(chǎn)處置、改制、轉(zhuǎn)讓賬務處理的合規(guī)性和正確性。第三節(jié) 財務收支審計第八十一條 財務收支審計應圍繞經(jīng)濟責任履行情況開展，通過內(nèi)部會計控制情況檢查、財務與其他經(jīng)營信息的分析性復核等審計程序，驗證企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等相關財務信息的真實性，并為其它審計小組提供審計線索與查證服務，為總體評價提供支撐。第八十二條 財務收支審計主要內(nèi)容：內(nèi)部會計控制及財務管理措施的健全和有效性，會計核算的合規(guī)性，會計報表編制審查，財務數(shù)據(jù)、主要資產(chǎn)經(jīng)營指標等完成情況的分析性復核，財務狀況、經(jīng)營成果的驗證等。第八十三條 財務收支審計主要步驟（一）進行審前調(diào)查。（二）根據(jù)審前調(diào)查情況，進行被審計單位內(nèi)部會計控制狀況測試，同時，對會計報表編制方法進行檢查，對基礎數(shù)據(jù)信息以及關聯(lián)數(shù)據(jù)的關系、結構，進行分析性復核。（三）根據(jù)測試、檢查、分析結果，確定審計重點。（四）根據(jù)審計重點所涉及的經(jīng)濟事項性質(zhì)，按照審計分組、分工情況，提交其他小組或自行落實檢查。（五）查證其他小組提供的審計線索，核實本組審計工作重點，驗證被審單位財務狀況、經(jīng)營成果，報告小組審計結果。第八十四條 審前調(diào)查階段，財務收支審計小組應重點了解以下內(nèi)容，并收集以下相關資料：（一）財務管理組織體系。主要包括崗位設置、工作職責及分工情況。對于任期內(nèi)發(fā)生的體系變化，要了解變化情況與原因。要求被審計單位提供文字說明、圖示。（二）會計政策、核算制度、操作方式（方法）及電算化程序、軟件的使用情況，上述內(nèi)容在任職期間的變動情況及變動原因。（三）內(nèi)部會計控制制度建設以及執(zhí)行情況。（四）會計報表編制情況。匯總、合并報表單位的原則、個數(shù)、名稱，上述內(nèi)容任期內(nèi)的變動情況。要求其提供：按照子、分公司不同性質(zhì)，根據(jù)資產(chǎn)總額的大小按順序填列的附表，同時提供任職前一年和任職期間匯總、合并報表和匯總、合并范圍內(nèi)基礎報表的電子文檔（Excel版本）。（五）財務管理情況。主要包括資金管理、資產(chǎn)管理和財務預算管理等。要求提供有關管理制度，銀行賬戶明細資料，各年度財務預算完成情況的書面報告及相關資料，季度經(jīng)濟活動分析材料等，并填列附表。（六）任期內(nèi)各年度財務狀況和經(jīng)營成果變動情況及主要變動原因分析，被審計負責人任職前一年、任期內(nèi)各年度資產(chǎn)經(jīng)營指標完成情況，并填列附表。第八十五條 內(nèi)部控制測試（一）測試內(nèi)容：公司財務管理方面各項重要控制制度的執(zhí)行情況。（二）測試的關鍵控制點：會計基礎工作，可參照財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中有關規(guī)定設定關鍵控制點；資金管理、資產(chǎn)管理、預算管理等，根據(jù)公司有關制度規(guī)定，結合被審計的單位具體情況確定關鍵控制點。（三）測試和評價的程序、步驟和方法按本業(yè)務指南第四章第一節(jié)有關規(guī)定執(zhí)行。第八十六條