【文章內容簡介】 從事電力生產(chǎn)、輸送、分配、售電單位；電信行業(yè)包括各類電信、移動等公司；煙草行業(yè)包括煙草專賣管理部門、煙草公司等；銀行業(yè)包括各類商業(yè)銀行、政策性銀行、投資銀行和資產(chǎn)管理公司等；證券行業(yè)包括證券公司、期貨公司、證券交易所、證券登記公司等；保險行業(yè)包括各類保險公司以及從事保險代理、咨詢等保險輔助服務公司等?！　?.《國家稅務總局關于加強外籍人員個人所得稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2004]27號）要求主動申報補繳、代扣代繳以前年度所欠個人所得稅的外籍人員、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。北京市、上海市、天津市、廣東省、福建省、山東省、浙江省、吉林省、湖北省以及深圳市、廈門市、青島市、大連市為此次專項檢查的重點地區(qū)。對香港、澳門、臺灣同胞和華僑的個人所得稅繳納及代扣代繳情況的專項檢查工作，參照本方案執(zhí)行。　?。ǘz查年度一般檢查2002年至2004年的個人所得稅繳納及代扣代繳情況。有涉及稅收違法行為的，應追溯以前年度。（三）檢查內容：　?。?）檢查是否依法按全員全額要求進行代扣代繳，核查財務分配情況，檢查工資表外發(fā)放的補貼、獎金、津貼、代購保險、實物等收入是否與工資表內收入合并扣繳個人所得稅?！　。?）扣繳個人所得稅適用稅目、稅率是否正確?！　。?）有無向本單位職工支付勞務費，未扣繳稅款或錯按勞務報酬所得項目扣繳個人所得稅?！　。?）對保險營銷員有關營銷費用的扣除，是否嚴格按照《國家稅務總局關于保險營銷員取得收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[2002]98號）執(zhí)行。對各類保險傭金是否按規(guī)定扣繳稅款?！　。?）職工有無通過發(fā)票報銷部分費用，未扣繳個人所得稅。：（1）在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中任職的外籍人員的個人所得稅繳納及代扣代繳情況。（2）在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中提供咨詢、培訓、調試安裝、技術指導等勞務，居住超過183天（無協(xié)定的90天）的外籍人員的個人所得稅及代扣代繳情況。第二部分 稅務稽查案例資料一、房地產(chǎn)企業(yè)稽查資料稅收稽查風暴：房地產(chǎn)公司爆出偷稅大案房地產(chǎn)行業(yè)一向是高額利潤行業(yè)。目前發(fā)達國家房地產(chǎn)業(yè)稅收占地方總稅收的10％以上，而在我國，這一比例不到7％。我市最近破獲數(shù)起和房地產(chǎn)業(yè)有關的偷稅大案，有的偷稅金額達到上千萬。“財富巨人”卻成了“納稅矮子”，個中緣由不能不引人深思?！　￡P鍵數(shù)據(jù)　　來自市地稅局的資料表明，從今年地稅部門對房地產(chǎn)業(yè)開展的專檢情況看，雖然社會普遍認為房地產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)了超額利潤，但其納稅情況卻不容樂觀，存在的涉稅違法違章行為較為嚴重?！　∫环矫?，房地產(chǎn)業(yè)偷逃稅案發(fā)率高，被稅務部門調查的企業(yè)幾乎無一例外地存在不同程度的問題。　　另一方面，由于房地產(chǎn)企業(yè)一旦偷逃稅，金額均較大，因此該行業(yè)涉稅的大要案較多。今年初至11月底，地稅稽查部門合計查補稅費4111萬元，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)共2710萬元，占總數(shù)的66％。其中，偷逃稅金額在千萬元以上的有1件，10萬元到50萬元的有10件，1萬元－10萬元有11件。一些房地產(chǎn)公司為偷逃稅，隱瞞的收入或虛列的成本經(jīng)常以千萬計，有的相當于一家中型企業(yè)的年產(chǎn)值。　　據(jù)了解，房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅的手段主要是隱瞞收入或通過各種手段肢解截留收入，以及抬高工程造價成本或人工成本，虛列賠償成本等。　　典型案例　　境內開發(fā)境外銷售偷稅逾千萬　　市地稅稽查局近日破獲了一起境外銷售境內不動產(chǎn)的偷稅大案，，補稅罰款超過2000萬元。據(jù)悉，這也是我市地稅部門有史以來查獲的境外銷售不動產(chǎn)最大的偷稅案?！　〗衲?月28日，市地稅稽查局收到一封舉報信。信上說，廈門華房地產(chǎn)公司開發(fā)的某廣場，采取境內開發(fā)，境外銷售方式，五樓以上售價從630美元－1266美元不等，但國內合同僅簽400美元；商場每平方米售價1196美元－1500美元，國內合同僅簽600美元?！　〗?jīng)過初步調查，稽查人員發(fā)現(xiàn)，該廣場大樓落成近七年，賬上銷售收入僅為8000多萬元。為進一步核實情況，根據(jù)舉報信上的電話，稽查人員與舉報人取得了聯(lián)系。幾天后，在某茶館，舉報人向稽查人員提供了一張某股東的投資、購房、分配房屋的表格。表格上有香港永資源有限公司總經(jīng)理蔣某的簽字。同時，提供了交款憑據(jù)，憑據(jù)上有廈門華房地產(chǎn)公司法人代表、董事長楊某的太太簽收的字樣?！　∫恢芎螅谂e報人的幫助下，地稅稽查人員與相關公司的有關人員在廈門會面，證實了實際銷售價格與房管局登記合同不符這一事實。通過調查，稽查人員發(fā)現(xiàn)，部分股東已將在房管局登記的房屋委托物業(yè)公司進行二次交易，最大的股東施某還專門成立了一家物業(yè)公司，經(jīng)營其購得的房屋。種種跡象表明，該公司確已將商品房在境外銷售完畢，境外銷售不動產(chǎn)資料存于境外?！　』槿藛T到廈門房產(chǎn)與土地資源管理局調取了有關房產(chǎn)銷售登記合同。根據(jù)商品房買賣合同登記時間，而公司只申報“預收售房款”收入7120余萬元。　　根據(jù)稅法有關規(guī)定，市地稅稽查局對該公司的偷稅行為做出了相應的處罰，補稅、加收滯納金、罰款共2327萬余元。目前，案件已進入執(zhí)行階段?！　∩锨f賠償款13個“假人”瓜分　　為抬高項目開發(fā)成本，偷逃稅款，我市某房地產(chǎn)公司竟想出了偽造賠償土地款的法子，但他們的伎倆終沒能逃過稅務稽查人員的“法眼”?！　〔痪们?，市地稅稽查局在檢查我市某房地產(chǎn)公司時，該公司提供了其拆遷賠償款的一沓厚厚的資料，內附有賠償款1515萬元收據(jù)、賠償協(xié)議、身份證明等資料。為博取稅務機關的信任，他們還將資料提供給稅務師事務所，經(jīng)事務所審計確認后出具了報告，一切看來天衣無縫?！　〉囟惢槿藛T經(jīng)仔細審核發(fā)現(xiàn)，該公司用于賠償?shù)纳锨f元款項竟僅有13人分得，且賠償數(shù)額之闊綽，讓人難以置信：一個墳頭賠15萬，一個養(yǎng)豬場賠200萬元……盡管房地產(chǎn)商辯稱是“被村民敲詐”，不得不做出高額賠償，但這些疑點還是引起了稽查人員的警覺?！　〗?jīng)審查，該房地產(chǎn)項目的賠償?shù)貕K位于湖里禾山后坑村，而獲賠償?shù)拇迕竦纳矸葑C號卻是以350221開頭的，應為同安地區(qū)的居民，這是怎么回事？帶著這一疑點，稽查人員來到公安局戶籍管理處，一查便水落石出，原來，這13個身份證都是偽造的。經(jīng)進一步調查，所謂的1515萬元賠償也是假造的?！　〈税刚嫦啻蟀缀?，總計查補企業(yè)所得稅350萬元，加之罰款滯納金總計523萬元，為國家挽回稅收損失230萬元。目前，此案還在進一步查處中?！　幼鳌　徍斯こ探ㄔ斐杀尽　橛行ьA防房地產(chǎn)商虛列成本、轉移利潤現(xiàn)象的發(fā)生，業(yè)內人士也建議稅務機關對工程建造成本明顯偏高的房地產(chǎn)企業(yè)，采取將商品房開發(fā)圖紙及預算委托給國家認可的預算審核機構進行評審，作為稅務機關核定其合理成本依據(jù)的辦法，從而一定程度上凈化我市的房地產(chǎn)稅收秩序?！　”O(jiān)管外資房地產(chǎn)企業(yè)　　記者從市地稅局外稅分局了解到，外資房地產(chǎn)企業(yè)今后每開發(fā)一個項目從籌備立項到銷售結束，每一個動作都要及時向地稅局通報。我市外資房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理將更為精細，今后其房地產(chǎn)項目都將建立開發(fā)檔案。　　按市地稅局外稅分局最近出臺的新辦法，外資房地產(chǎn)項目立項后30天內，就要向主管稅務機關報送相關材料。同時，房地產(chǎn)企業(yè)的存款賬戶、股權變更情況等也都要報送給稅務部門?！　×硗?，外資房地產(chǎn)項目進入預售或正式銷售階段后，外稅分局將掌握到每一個房地產(chǎn)項目的銷售變動情況，并按月補充更新檔案。進入銷售尾期，外稅分局將加強發(fā)票控管和申報跟蹤，避免欠稅漏稅等問題的發(fā)生?！　∽穯枴　∥飿I(yè)稅，偷稅殺手锏？　　為改變房地產(chǎn)開發(fā)期重稅導致房價高企及房地產(chǎn)業(yè)大量偷稅的現(xiàn)象，國家擬對房地產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅（財產(chǎn)稅）。將開發(fā)商建房時繳納的一部分稅，改由購房者在購買房屋以后按年繳。據(jù)估算，如果現(xiàn)在的建設成本為100元／平方米，把地價和其他費用所占開發(fā)成本的比例降到國外的一般水平，將使房屋開發(fā)成本降到58元／平方米。　　然而另有說法是，開征物業(yè)稅是將原來由開發(fā)商承擔的稅費轉嫁給了消費者，增加消費者的住房成本。現(xiàn)時，消費者購房時的房價下降了，但以后的使用費用卻不斷上漲，一般的消費者對這筆長期費用根本承擔不起。對此，市地稅部門表示，物業(yè)稅的開征仍未最后定奪。五招：防范房地產(chǎn)業(yè)稅收流失房地產(chǎn)市場與房地產(chǎn)稅收的“兩張皮”現(xiàn)狀，恐怕是任何一個從事稅收執(zhí)法工作的人都不愿意看到的，但是問題既然存在，人們就應該去認真面對?！　∧敲醋鳛閳?zhí)法部門，稅務機關應采取什么樣的措施防范房地產(chǎn)業(yè)稅收流失呢？在采訪中，安徽省地稅局稽查局局長李建國認為，防范房地產(chǎn)業(yè)稅收流失應從以下幾方面著手：　　加強日常管理　　首先，要加強稅法宣傳，及時將稅收政策的調整變化告知房地產(chǎn)企業(yè)?！　∑浯?，嚴格稅源監(jiān)控，各基層分局、所之間加強聯(lián)系，并經(jīng)常通過街道、居委會和走訪群眾獲得有關資料，避免征管上的盲點。對房地產(chǎn)業(yè)實行項目管理，建立項目檔案，將房地產(chǎn)開發(fā)項目各環(huán)節(jié)進行全過程跟蹤?！　〉谌?，由發(fā)證的房產(chǎn)管理部門代扣代繳稅。稅務機關可參照個人儲蓄存款利息所得稅的征收方式，對于投資房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的所得稅可由房產(chǎn)管理部門進行代扣代繳?！　娀云惫芏悺　∫云惫芏愋枰麄€社會的理解和支持，特別是房地產(chǎn)行業(yè)的相關管理部門，應由政府協(xié)調，嚴格按照以票管稅的辦法執(zhí)行。除對房地產(chǎn)業(yè)銷售發(fā)票實行嚴格的監(jiān)管之外，應將預收款收據(jù)納入地稅部門統(tǒng)一發(fā)票管理的范圍，保證稅款的及時足額入庫?！　⊥晟贫愂照摺　「鶕?jù)房地產(chǎn)業(yè)會計核算的特點，出臺針對性和操作性強的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理辦法。首先要規(guī)定預征辦法，建議對房地產(chǎn)開發(fā)項目按照經(jīng)有關部門審核的預算測算所得稅預征數(shù)進行預征，對于按配比原則結轉成本時，應以收入與支出相配比來確定成本費用。其次，根據(jù)當期銷售面積以及可售單位工程成本費用，確定當期成本費用。第三，對部分成本核算不真實的企業(yè)，采用核定法征收企業(yè)所得稅。　　土地增值稅涉及內容復雜，給稅收征管帶來一定難度。有關部門應考慮將土地增值稅并入企業(yè)所得稅，其增值額作為企業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。　　對分期付款或預售款方式銷售房屋的，建議將納稅義務發(fā)生時間規(guī)定為以合同約定的付款時間為銷售收入的實現(xiàn)，改變目前售房款長期掛預收款，不能及時結轉收入的現(xiàn)狀?！　〖哟蠡榱Χ取　∶鎸Σ粩嘧兓?、更加隱蔽的偷稅手段，稅務人員不僅要有過硬的稅收、財會知識，而且要有全面、準確分析、判斷問題的能力和素質。在檢查過程中不能只就賬查賬，要注重賬外調查。賬面難以突破的，就到賬外去尋找，抓住疑點，一查到底，查深查透。對拒不納稅的，采取強制執(zhí)行措施，該移送公安機關的案件堅決移送，有力打擊偷逃稅?！　娀块T配合　　各有關管理部門之間通過信息共享，有利于稅務部門隨時掌握房地產(chǎn)行業(yè)交易的過程，并進行監(jiān)控。進一步明確與工商、建委、房管等有關部門相關資料報送制度，規(guī)定各相關單位的協(xié)護稅職責。青島市：近八成的房地產(chǎn)企業(yè)存在涉稅問題　 2004年，青島市地稅局稽查局對青島市304家房地產(chǎn)企業(yè)實施了專項檢查，結果顯示：近八成的房地產(chǎn)企業(yè)存在涉稅問題。　　據(jù)了解，在被檢查的304家房地產(chǎn)企業(yè)中，存在偷稅行為的有238戶，％，共查補稅款、滯納金、罰款金額合計8608萬元，％?！　≌{查表明，房地產(chǎn)行業(yè)偷稅的主要手段是：個別房地產(chǎn)企業(yè)利用賬外賬、假賬、假發(fā)票偷稅的情況明顯增加；部分房地產(chǎn)企業(yè)逃避稅收監(jiān)管，不如實預繳企業(yè)所得稅稅款；自行虛增建安成本，成本結轉不遵循配比原則，企業(yè)視當年利潤的大小提前結轉成本，人為調節(jié)利潤，偷逃企業(yè)所得稅；聯(lián)建一方虛開發(fā)票，擴大另一方開發(fā)成本，轉移利潤，偷逃企業(yè)所得稅；預收購房款掛往來賬不申報納稅、低價出售開發(fā)產(chǎn)品、鉆政策空子不及時清算土地增值稅；銷售車庫、儲藏室通過不開具發(fā)票不結轉收入，偷逃相關稅金；以虛列人員的方式降低銷售人員取得的售房提成收入，偷逃個人所得稅；與分支機構或關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來不按獨立企業(yè)之間正常交易進行，通過相互交叉攤計費用或瞞報經(jīng)營項目，隱瞞經(jīng)營收入偷稅；將銀行轉入的個人住房按揭貸款記入“短期借款”科目，轉移收入，偷逃營業(yè)稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅；將開發(fā)產(chǎn)品自用、對外捐贈、抵償債務、換取非貨幣性資產(chǎn)等不按規(guī)定視同銷售并結轉收入，偷逃相關稅金。內蒙古查補房地產(chǎn)稅收逾億內蒙古地稅系統(tǒng)從去年5月～10月底，對全區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)進行了稅收專項檢查，檢查房地產(chǎn)企業(yè)919戶，發(fā)現(xiàn)有問題企業(yè)528戶?！　〗陙?，內蒙古房地產(chǎn)開發(fā)一直保持快速增長態(tài)勢。去年1月～，%；，%.%.記者了解到，由于建安、房地產(chǎn)行業(yè)競爭激烈，納稅人為了應對競爭，紛紛在建筑市場壓標壓價，為規(guī)避風險，紛紛采取分包、轉包、掛名、掛靠、承包經(jīng)營等不同的經(jīng)營方式，給日常的稅款征收和監(jiān)管帶來一定的難度。加上土地、房產(chǎn)、建設等管理部門在信息交換、共享以及配合方面不夠同步，稅務部門對房地產(chǎn)開發(fā)項目從計劃、合同、工程進度、銷售、產(chǎn)權轉移等環(huán)節(jié)進行全過程跟蹤監(jiān)控非常困難?！　让晒诺囟愊到y(tǒng)將通過與建設行政主管部門開展交流與協(xié)作，摸清新的房地產(chǎn)開發(fā)項目。針對房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)經(jīng)營地址不固定、收入和成本難以確定等特點，內蒙古地稅部門制定了一套針對房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)的稅收專業(yè)化管理辦法。安徽：房地產(chǎn)業(yè)仍為偷稅重災區(qū)安徽省地稅局稽查局對全省11個行業(yè)進行了專項稅收檢查后發(fā)現(xiàn)，大約八成被查的房地產(chǎn)企業(yè)在納稅上存在問題，房地產(chǎn)仍為偷稅重災區(qū)?！　?jù)了解，從2004年年初開始，安徽省地稅局稽查部門對全省房地產(chǎn)、醫(yī)藥、機械制造、電力、煤炭、貨物運輸業(yè)、科研、設計等11個行業(yè)的5232戶納稅人進行了地方稅收專項檢查。其中，在接受檢查的799戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，有660戶在納稅上存在問題，占被查企業(yè)的83%；被查補的稅款達7473萬元，占查補稅款總數(shù)的45%.據(jù)安徽省地稅局稽查局負責人介紹，由于房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)周期長，涉及面廣，加之稅務部門缺乏必要的監(jiān)管手段，目前該行業(yè)稅收管理漏洞較多，偷逃稅現(xiàn)象嚴重。其涉稅問題主要表現(xiàn)為：以售房收入抵債、抵貸款，不申報納稅；預收賬款不按規(guī)定申報納稅；合作建房不按規(guī)定申報納稅；以收據(jù)支付工程款偷逃稅款；不及時結轉成本等。這位負責人表示，安徽省地稅部門將繼續(xù)加強對房地產(chǎn)行業(yè)稅收的管理和監(jiān)督，完善有關制度和措施，盡量消除這塊涉稅問題的重災區(qū)。“票子”“房子”“輪子”三領域偷漏稅花招多針對“房子”（房地產(chǎn)）、“輪子”（汽車）、“票子”（四