【文章內(nèi)容簡介】 元，使廣大中小投資者損失10多億元，致使一些人在一夜之間變得身無分文，甚至跳樓自殺，這嚴(yán)重影響了社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。第5章 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因分析 由上述針對我國會(huì)計(jì)人員道德問題缺失所帶來危害的闡述來看，我們有必要全面系統(tǒng)的對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響因素進(jìn)行全方位的分析，以此來發(fā)現(xiàn)完善職業(yè)道德建設(shè)的對策。 缺乏有效的內(nèi)部控制制度企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序不規(guī)范、核算不實(shí)及缺乏有效的程序控制等而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如發(fā)票、有價(jià)證券及有關(guān)會(huì)計(jì)圖章的分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會(huì)計(jì)人員不相容崗位的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會(huì)計(jì)憑證的填制缺乏合理有效的原始憑據(jù)支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤；企業(yè)對外投資因缺乏有效的程序控制而造成“黑洞”等等，這些現(xiàn)象的結(jié)果終將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、債務(wù)不清。 從屬單位領(lǐng)導(dǎo)，個(gè)人獨(dú)立性弱在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員的工作是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)和管理下進(jìn)行的，企業(yè)負(fù)責(zé)人擁有充分的用人權(quán)，會(huì)計(jì)人員只是單位內(nèi)部受聘、受雇的一般從業(yè)人員，其衣食住行、獎(jiǎng)懲與升遷均依靠其所在單位的任職以及任職產(chǎn)生的業(yè)績。正是由于這種從屬性往往會(huì)使會(huì)計(jì)人員處于兩難的位置。當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員就會(huì)面臨著若堅(jiān)持準(zhǔn)則與職業(yè)道德就可能被辭退下崗的現(xiàn)象。當(dāng)前突出存在的會(huì)計(jì)信息失真問題，絕大部分就是企業(yè)負(fù)責(zé)人授意、指示、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員編制虛假會(huì)計(jì)信息造成的?？上攵谶@種從業(yè)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員根本無法堅(jiān)持客觀公正，無法做到依法辦事。在大多數(shù)財(cái)務(wù)人員中，特別是一些中、老年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，為了不使自己失去這份工作，在領(lǐng)導(dǎo)的授意下，不得不幫單位弄虛作假。 抵制不正之風(fēng)的自覺性差會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守與否，最為關(guān)鍵的是會(huì)計(jì)人員自身。有些會(huì)計(jì)人員對違背會(huì)計(jì)法則的現(xiàn)象視而不見，生怕受到打擊迫害，或者為了行業(yè)利益而“出謀劃策”參與違法活動(dòng)。這是自身自律能力不夠的表現(xiàn)。加上行業(yè)的自律環(huán)境不完善，使得一些會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)組織放松了自我約束、自我監(jiān)督，從而導(dǎo)致違法犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。會(huì)計(jì)職業(yè)道德除了受行業(yè)大環(huán)境的影響外，最根本的還是會(huì)計(jì)人員個(gè)體的問題。因此，要實(shí)現(xiàn)團(tuán)體自律，那么加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自律思想就是首要的基本任務(wù)和內(nèi)容。 法律和相關(guān)法規(guī)不健全隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建立和不斷完善，客觀環(huán)境發(fā)生了深刻變化，會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系在一些方面出現(xiàn)了與現(xiàn)實(shí)不相適應(yīng)的問題。這主要是由于近二十年來，我國實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，基本建立起了現(xiàn)代企業(yè)制度，特別是近年來我國大力推進(jìn)科學(xué)發(fā)展、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系中出現(xiàn)了諸多問題。比如，《總會(huì)計(jì)師條例》于1990年頒布實(shí)施，二十多年來內(nèi)外部環(huán)境的深刻變化使《總會(huì)計(jì)師條例》在總會(huì)計(jì)師崗位職責(zé)、任職條件、任免程序等諸多方面存在問題，總會(huì)計(jì)師已不能再局限于傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的角色，而需要肩負(fù)新的更大的使命，更加深入地參與單位的經(jīng)濟(jì)管理和戰(zhàn)略決策，因此，《總會(huì)計(jì)師條例》亟待修訂。又如，近年來，信息技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛應(yīng)用對企業(yè)的經(jīng)營管理模式產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，也因此導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延發(fā)生重大變化。而現(xiàn)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》中關(guān)于會(huì)計(jì)核算流程、崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)檔案管理等的規(guī)定已不能很好地適應(yīng)信息化時(shí)代要求，甚至在一定程度上還制約了企業(yè)向集約化、精細(xì)化管理的發(fā)展，修訂工作刻不容緩。 會(huì)計(jì)制度自身的局限性市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要用強(qiáng)有力的法律條款去規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)行為。我國相關(guān)的會(huì)計(jì)制度法規(guī)還不健全，起不到應(yīng)有的威懾和防范作用。其主要表現(xiàn)在:(1) 各會(huì)計(jì)制度之間存有沖突隨著立法的日益增多，如何協(xié)調(diào)不同時(shí)期，由不同部門制定的法律之間的矛盾和沖突，始終沒有得到很好的解決。許多法律法規(guī)都是由所謂的“主管”部門負(fù)責(zé)主持起草，這些部門想方設(shè)法利用立法的機(jī)會(huì)擴(kuò)大本部門利益的傾向便非常明顯，各部門在利益的驅(qū)使下紛紛通過立法設(shè)立行政處罰權(quán)，極力爭取和維護(hù)本部門權(quán)力，權(quán)力的部門化傾向不容忽視。比如，有關(guān)法規(guī)對企業(yè)管理當(dāng)局因粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表而應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的規(guī)定，不同的法規(guī)對此有不同的處理辦法：表 有關(guān)法規(guī)對企業(yè)管理當(dāng)局因粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表而應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的規(guī)定項(xiàng)目企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任主管人員和其他負(fù)責(zé)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任行政責(zé)任刑事責(zé)任公司法無規(guī)定三萬元以上三十萬元以下的罰款追究刑事責(zé)任證券法三十萬元以上六十萬元以下的罰款給予警告,并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款追究刑事責(zé)任從以上的規(guī)定我們不難看出，現(xiàn)行不同的法律法規(guī)對企業(yè)管理當(dāng)局因違紀(jì)違規(guī)而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任的規(guī)定存在一定的差異，那在這種差異下對具體的某一企業(yè)或某一責(zé)任人進(jìn)行處罰時(shí)，到底依據(jù)哪個(gè)法規(guī)并沒有合理的統(tǒng)一的依據(jù)。[11]（2）會(huì)計(jì)制度老化，沒有及時(shí)更新伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，帶來了社會(huì)方方面面的變革，客觀上也要求人的觀念要破舊立新，對一些事物的發(fā)展要有一個(gè)全新的認(rèn)識，會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念也要伴隨著事物的變化不斷發(fā)展。但是我國目前還沒有專門針對會(huì)計(jì)人員制定專門的職業(yè)道德準(zhǔn)則，對會(huì)計(jì)工作者道德規(guī)范的要求多零星的出現(xiàn)在《會(huì)計(jì)法》、《總會(huì)計(jì)師條例》等法規(guī)中，而且都僅僅是一些原則性的指導(dǎo)意見，只有《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》在這方面提出了具體的三點(diǎn)要求，但內(nèi)容比較簡單，沒有具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，也就沒有具體的指導(dǎo)意義。加之許多職業(yè)道德規(guī)范早已不適應(yīng)現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展的需要，卻也遲遲沒有做出修訂，有的職業(yè)道德就根本沒有法律來進(jìn)行約束，造成一些道德“真空”，無法保障會(huì)計(jì)職業(yè)道德在法律上得到約束，出現(xiàn)了嚴(yán)重的要求和實(shí)際相脫節(jié)。 社會(huì)道德環(huán)境惡化的影響隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展。市場經(jīng)濟(jì)主要強(qiáng)調(diào)的是等價(jià)交換的原則，講究一切工作都要有利可圖，是否辦事以及辦到何種程度多數(shù)是金錢說了算，這就嚴(yán)重的腐蝕著人們的心理，考驗(yàn)著每個(gè)人的道德底線，導(dǎo)致了在實(shí)際的人際關(guān)系中，不講誠信的現(xiàn)象屢見不鮮，在這樣的大環(huán)境下，會(huì)計(jì)業(yè)同樣經(jīng)歷著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和道德考驗(yàn)的困境。比如：安徽省霍邱縣財(cái)政局的會(huì)計(jì)張某，將屬于單位的65萬元以非法手段的私自轉(zhuǎn)入了自己名下，盡管張某的父母在知道此事后借錢將公款補(bǔ)上，但張某仍難逃法律制裁，被最終法院判定以挪用公款罪依法判處有期徒刑三年，緩期執(zhí)行五年。另外人們的思想意識價(jià)值觀念發(fā)生了變化，而道德建設(shè)的滯后讓很多人趨向于拜金主義和享樂主義。企業(yè)為了追求利潤的最大化，逃避合理稅收而大做假賬。企業(yè)文化的退縮、思想意識價(jià)值與道德環(huán)境惡化造成會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的逐步蛻變。 會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督三部分。其模式以內(nèi)部監(jiān)督為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)外結(jié)合，即以政府監(jiān)督為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)國家監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合，體現(xiàn)了監(jiān)督的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，保證了上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但是出于種種原因，應(yīng)有的監(jiān)督作用未能有效進(jìn)行。主要表現(xiàn)在： （1）國家監(jiān)督部門職責(zé)混亂財(cái)政、稅務(wù)、工商等政府部門是我國會(huì)計(jì)工作的主要監(jiān)督力量，但是各種監(jiān)督主體之間存在交叉，標(biāo)準(zhǔn)不一致，加之分散管理，缺少橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。 （2）社會(huì)監(jiān)督缺乏力度 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，缺乏嚴(yán)格的行業(yè)規(guī)范和行業(yè)管理制度，可能為了自身利益，而迎合委托人，制造虛假的信息，致使企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。 （3）內(nèi)部監(jiān)督薄弱 會(huì)計(jì)的基本職能之一就是會(huì)計(jì)監(jiān)督，很多企業(yè)對內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)、財(cái)務(wù)的監(jiān)督不重視，會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)界限不清楚，有章不循、循章不嚴(yán)、重查輕處，監(jiān)督檢查不力，相互之間不能實(shí)現(xiàn)有效制約，使單位內(nèi)部監(jiān)督制約弱化；在現(xiàn)行的體制下，有些單位的負(fù)責(zé)人只是在監(jiān)督別人，而自身卻游離于內(nèi)部監(jiān)督體系之外，會(huì)計(jì)人員擔(dān)心被打擊報(bào)復(fù)或者得罪人，不能履行監(jiān)督職能。 會(huì)計(jì)失信成本低，處罰較輕 會(huì)計(jì)造假的鬧劇不斷上演正是由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本。如《會(huì)計(jì)法》第45條規(guī)定，“授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、 會(huì)計(jì)人員及其他人員構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不夠成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下罰款，屬于國家機(jī)關(guān)工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分”。相對于因造假取得的巨額經(jīng)濟(jì)和政治收益而言，這種造假成本太過于低廉。會(huì)計(jì)人員通過制造虛假會(huì)計(jì)信息迎合企業(yè)負(fù)責(zé)人、投資人的信任，并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益，正因?yàn)闀?huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，不造假的機(jī)會(huì)成本過于高昂，才會(huì)使上市公司對會(huì)計(jì)造假趨之若鶩。比如：對一些經(jīng)濟(jì)上的違法案件在執(zhí)法的過程中，多數(shù)是以罰代法，繳納一定的罰金，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)繳納罰金的數(shù)目遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際得到的好處。目前我國對檢查出來的會(huì)計(jì)造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理。這就減弱了法律的效力。在具體的規(guī)定上現(xiàn)有的一些治假法規(guī)、處罰規(guī)定也顯得過寬。而且，即使這么輕的經(jīng)濟(jì)處罰也往往是由造假機(jī)構(gòu)的權(quán)益來承擔(dān)，極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益。相應(yīng)的當(dāng)事人沒有受到應(yīng)有的法律制裁，起不到應(yīng)有的威懾作用，這就增強(qiáng)了他們違法的“信心”。第6章 完善我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對策針對上面對我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題的原因分析，為完善我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為，我認(rèn)為應(yīng)從如下幾個(gè)方面入手： 針對內(nèi)部層面的對策 強(qiáng)化會(huì)計(jì)崗位建設(shè)，完善內(nèi)部控制制度制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，對會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量與工時(shí)等信息資料的可靠性。因此，健全有效的內(nèi)部控制制度可以確保各種信息的記錄、歸集和匯總等過程能夠真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證各種信息的真實(shí)性與可靠性。內(nèi)部控制制度應(yīng)與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢帳分離、帳物分離的原則。其主要內(nèi)容包括： （1）崗位分工的控制 出納人員不得兼任收入、支出等帳目的登記工作；采購與審批不相容；銷售與收款不相容；預(yù)算編制與審核不相容等等。 （2）授權(quán)審批的控制 明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求；明確審批人的批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任；按照“申請”“審批”“復(fù)核”“支付”四程序辦理業(yè)務(wù)。 （3）各種印鑒（章）、票據(jù)的控制 支票印鑒一定要由兩人分開保管；所有銀行結(jié)算憑證，由會(huì)計(jì)科統(tǒng)一購置，支票和支付密碼要分人保管，使用人按規(guī)定領(lǐng)用并進(jìn)行備查登記；按規(guī)定填寫支票，存根與票面內(nèi)容一致，由持章人審核后蓋章，支票使用必須進(jìn)行登記并由蓋章人負(fù)全部責(zé)任。 （4）出納員的控制 出納應(yīng)逐日逐筆登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳，并與計(jì)算機(jī)打印出的當(dāng)日現(xiàn)金及銀行存款余額表核對相符；出納員不得編制和更改記帳憑證，不能兼任編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額管理制度，超過限額現(xiàn)金當(dāng)日送存銀行，不得坐支。主管定期抽查現(xiàn)金余額。 總之，內(nèi)部控制要做到：上級審批、下級經(jīng)辦，使上下級之間相互監(jiān)督與牽制；主管部門審批，有關(guān)部門經(jīng)辦，使部門之間受到監(jiān)督與牽制；一個(gè)崗位經(jīng)辦，另一個(gè)崗位復(fù)核，使崗位之間受到監(jiān)督與牽制。企業(yè)應(yīng)該努力加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位建設(shè)與內(nèi)部管理，明確會(huì)計(jì)人員職責(zé)，建立財(cái)務(wù)部門安全責(zé)任目標(biāo)管理制度與會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度，做到權(quán)責(zé)分明，相互分離、制約和相互監(jiān)督。 加強(qiáng)單位誠信教育，提高負(fù)責(zé)人職業(yè)道德水平會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信與負(fù)責(zé)人的職業(yè)道德水平分不開。負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)有法律責(zé)任，因此負(fù)責(zé)人迫切需要提高認(rèn)識水平，增強(qiáng)法律意識，從而減少授意、指使單位會(huì)計(jì)人員做假賬的現(xiàn)象，使單位的會(huì)計(jì)工作良性循環(huán)，會(huì)帶動(dòng)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德水平的提高。其一是要加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、獎(jiǎng)懲機(jī)制的了解，提高其財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識。單位負(fù)責(zé)人要確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，必須明確相關(guān)人員對會(huì)計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，如要求相關(guān)人員提供正確、真實(shí)、合法、完整的原始憑證（包括外來的和自制的）。其二是定期對負(fù)責(zé)人進(jìn)行崗位培訓(xùn)，進(jìn)一步深化負(fù)責(zé)人對崗位職責(zé)認(rèn)識。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)依法任用具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，并依法保障本單位會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)的權(quán)利，以促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高。 加強(qiáng)職業(yè)道德教育，樹立正確的思想道德觀實(shí)現(xiàn)以“誠信”為核心的會(huì)計(jì)職業(yè)道德目標(biāo)，必須要多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，從而有利于逐步培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，使會(huì)計(jì)職業(yè)健康發(fā)展。個(gè)人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會(huì)教育來強(qiáng)化。自我教育就是要引導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員自省自律。切實(shí)增強(qiáng)從業(yè)人員自省、自律意識是提高道德素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。所謂自省，就是每天都要反復(fù)檢查、反省自己的言行，發(fā)現(xiàn)違背職業(yè)道德要求之處要及時(shí)改正；所謂自律，就是在無人監(jiān)督的情況下，自己的行為也要謹(jǐn)慎檢點(diǎn)，防止違背道德的意識與行為的出現(xiàn)。要引導(dǎo)廣大會(huì)計(jì)職工自覺接受職業(yè)道德的引導(dǎo)，自覺檢查自己的言行，自覺思考自己的得失、對錯(cuò)，自覺糾正言行偏差，按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺，從外表到內(nèi)心、從被動(dòng)到主動(dòng)、從他律到自律的行為轉(zhuǎn)變，從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個(gè)新境界。社會(huì)性的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是指對會(huì)計(jì)人員和潛在會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有目的、有計(jì)劃、有組織的道德教育活動(dòng)，一般包括3個(gè)層次：一是對潛在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，即對大、中專院校會(huì)計(jì)專業(yè)在校學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。二是對從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員進(jìn)行崗前會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。三是對會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，即對包括注冊會(huì)計(jì)師在內(nèi)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)再教育。[15]對這3個(gè)層次的人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育、會(huì)計(jì)職業(yè)道德警示教育。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)人員整個(gè)職業(yè)生涯，成為會(huì)計(jì)人員終身必修課程，并注重業(yè)務(wù)知識與職業(yè)道德教育并重，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。 針對外部層面的對策 健全相關(guān)法律法規(guī)，做到有法可依健全的法律環(huán)境可以凈化會(huì)計(jì)環(huán)境，它不僅對會(huì)計(jì)人