【文章內容簡介】 歸集與分配（一）概述 跨期費用的產生原因－權責發(fā)生制 跨期費用的概念：指發(fā)生在某一會計期間，而卻應由若干相連的會計期間共同負擔的費用 跨期費用的類型：待灘費用、長期待灘費用 預提費用 第一節(jié)、要素費用的核算 八、跨期費用的歸集與分配（二）待灘費用 待灘費用的概念：企業(yè)已經發(fā)生或預付的但應由若干相連的會計期間共同負擔的，攤消期在一年以內的各項費用 待灘費用的類型：低值易耗品攤消、 出租出借包裝物的攤消、預付保險費、預付固定資產租金、預付報刊雜志費、待攤的固定資產修理費，一次購買印花稅票 待攤費用特點：先發(fā)生或預付，后分期攤消計入成本、費用。 第一節(jié)、要素費用的核算 八、跨期費用的歸集與分配（二）待灘費用 ? A企業(yè) 2月份用銀行存款預付租入甲設備租賃費 6000元。支付時會計分錄為 ? A企業(yè) 6月份用銀行存款 120xx元預付下半年的財產保險費，其中基本生產車間6000元，輔助生產車間 2400元，企業(yè)行政管理部門 3000元，專設銷售機構 600元 第一節(jié)、要素費用的核算 八、跨期費用的歸集與分配（二）預提費用 ? 預提費用的概念：企業(yè)預先分月計入成本、費用，但在以后才實際支付的各項費用 ? 預提費用的類別：預提的租金、保險費 借款利息、固定資產修理費 預提費用的特點：先分月計入有關的成本、費用，后實際發(fā)生、支付費用。 ? A企業(yè)采用預提的方法按計劃對固定資產進行修理，本月份按計劃預提固定資產修理費用 17052元，其中第一基本生產車間 4560元、第二基本生產車間 4320元，輔助生產的機修車間 2572元，企業(yè)行政管理部門 5600元，同時計提短期借款利息 20xx元 第一節(jié)、要素費用的核算 八、跨期費用的歸集與分配（二）預提費用 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 ? A、輔助生產的概念：指為企業(yè)基本生產和行政管理部門服務而進行的產品生產和勞務供應 ? B、輔助生產的類型：供電。供水、機修 運輸、工具制造等 C、單一生產和多樣生產 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 一、輔助生產費用的歸集 ? 輔助生產費用通過 “ 輔助生產成本 ” 帳戶歸集 ? 輔助生產費用通過 “ 制造費用 ” 帳戶歸集 ? 1）制造費用通過制造費用歸集 一般情況，輔助生產的制造費用先通過制造費用帳戶單獨歸集再轉入輔助生產成本帳戶 ? 2）制造費用不通過 “ 制造費用 ” 帳戶歸集 輔助生產車間規(guī)模小、制造費用少、不對外提供單獨的商品時或不進行單獨歸集時。 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 二、輔助生產費用的分配 ? 輔助生產產品類型 ? 1）可入庫儲存的產品 發(fā)生時按照產品品種歸集，完工時轉入“ 低值易耗品 ” 、 “ 原材料 ” 帳戶 ? 2）不可入庫儲存的產品 發(fā)生后在各受益對象之間采用一定的方法進行分配 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 二、輔助生產費用的分配 ? 直接分配法 ? 1）輔助生產費用分配率 ? 2）受益對象應分配的生產費用 ? （假設各輔助生產車間的產品都是為了基本生產車間和輔助生產車間以外的其他受益對象所耗用） 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 二、輔助生產費用的分配 ? A企業(yè)有供水、供電二個車間，本月各車間直接發(fā)生費用為：供水車間 6820元供電車間 4800元。各相關產品或勞務數量如下輔助生產勞務數量表，分配并作出分錄 輔助生產 車間 各車間部門耗用量 單位 供水車間 供電車間 第一生產車間管理生產耗用 第二基本生產車間 A產 品 B產品 C產品 行政管理 耗用 合計 供水 噸 X 10000 20xx 220xx 18000 4000 16000 72000 供電 度 4000 X 5000 5400 2600 20xx 1000 20xx0 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 二、輔助生產費用的分配 ? 順序分配法：根據各輔助生產車間相互提供勞務的多少為分配順序依次排列分配輔助生產費用的方法 ? 某輔助生產車間費用分配率＝ 該輔助生產車間 待分配的費用 分配轉入的輔助 生產費用 該輔助生產車間 提供產品總量 排在該車間之前的輔助生產車間耗 用該輔助生產車間產品或勞務量 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 二、輔助生產費用的分配 ? 順序法適用于輔助生產車間相互提供產品或勞務有明顯順序，并且排列在前的輔助生產車間耗用比排列在后輔助生產車間的費用較少的情況 ? 第一個分配的輔助生產費用就是該車間本期“ 輔助生產成本 ” 帳戶記錄的累計發(fā)生額；其余各輔助生產車間生產費用的分配額包括 1）本車間直接發(fā)生費用額 2）前面各輔助生產車間分配轉入的費用額 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 二、輔助生產費用的分配 一次交互分配法：把各種輔助生產直接發(fā)生的費用按供應產品或勞務數量的比例，在各輔助生產車間之間進行交互分配，然后把各輔助生產直接發(fā)生的費用加上交互分配轉入的費用，減交互分配轉出的費用，再按照對外提供產品或勞務的比例，將全部費用分配給輔助生產車間以外的各受益對象的分配方法。 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 二、輔助生產費用的分配 ? 1）某輔助生產費用交互分配率＝該輔助生產車間直接發(fā)生的費用 /該輔助生產車間提供的產品或勞務總量 ? 2）某輔助生產車間應負擔其他輔助生產車間的費用＝該輔助生產車間耗用其他輔助生產車間產品或勞務量 其他輔助生產費用交互分配率 ? 3）對外分配：（ 1）對外分配率（ 2）特定受益對象應負擔的輔助生產費用。 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 二、輔助生產費用的分配 ? 某企業(yè)設供水和供電二個輔助生產車間，供水車間直接發(fā)生費用 12160，其中制造費用為 20xx元，供電車間直接發(fā)生費用12480元，其中制造費用 3000元 ? 資料如下表 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 二、輔助生產費用的分配 輔助生產 費用 各受益對象耗用量 單位 供水車間 供電車間 第二基本生產車間 A產 B產 一般 品 品 耗用 行 政 管 理 耗 用 合 計 噸 生產一般 耗用耗用 生產一般 耗用耗用 供水 24000 112000 16000 152000 供電 度 112 800 00 160000 13000 1000 1000 48000 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 二、輔助生產費用的分配 ? 代數分配法：是應用代數中建立并求解多元聯(lián)立一次方程組的原理，計算出各輔助生產車間提供產品或勞務的單位成本，然后再按受益對象的耗用量計算應分配的輔助生產費用的一種方法（基本公式如下） ? 某輔助生產車間提供產品或勞務數量 該產品或勞務的單位成本＝該輔助生產車間直接發(fā)生的費用＋該輔助生產車間耗用其他輔助生產車間產品或勞務量 其他輔助生產車間產品或勞務的單位成本 第二節(jié)、輔助生產費用的核算 二、輔助生產費用的分配 ? 計劃成本分配法（內部價格結算法） ? 在分配輔助生產費用時，根據事先確定的各輔助生產產品或勞務的計劃單位成本和各受益對象實際耗用的數量計算各受益對象應分配的輔助生產費用的一種方法。 ? 首先將輔助生產費用按計劃成本分配給各個受益對象，然后再把各輔助生產車間按計劃成本分配出去的費用和其實際成本進行比較，其差額分配計入輔