【文章內(nèi)容簡介】 貸：在途物資 —甲材料 323 200 —乙材料 152 000 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 。 3. 華城公司從裕興工廠購進丙材料 10 000千克，單價 20元；發(fā)票注明的價款 200 000元，增值稅額 34 000元，裕興工廠代本公司墊付材料運雜費 1 000元，貨款未付，材料已驗收入庫。 ? 應(yīng)編制會計分錄如下： 借：原材料 —丙材料 201 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅） 34 000 貸：應(yīng)付賬款 —裕興工廠 235 000 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 1日，東方公司從南方公司購入甲 50000千克，單價 ，計 245000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款 41650元，代墊運雜費 5000，全部款項已用銀行存款付清，材料尚未到達（ 291650）。 ? 6日，東方公司從北方公司購入乙料 20220千克，單價 ，計 49000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款 8330元，代墊運雜費 1 000元，款欠，材料尚未到達（ 58330）。 ? ? 4.. 12月 8日，從北方公司購入甲、乙兩種材料，甲材料 10 000千克，單價 ，計49000元，乙材料 50000千克，單價 ，計 122500元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款共計 29155元，款欠，材料尚未到達（（ 202255）。 ? 10日，以銀行存款 3600元支付上述購入甲、乙材料的運雜費。 ? 6. 12月 20日，本月購入的甲、乙、丙材料均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實際采購成本。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程就是產(chǎn)品的制造過程，同時也是各種生產(chǎn)要素的耗費過程，這個過程是工業(yè)企業(yè)整個經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)。 ? 生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) ? （ 一 ） 領(lǐng)用材料 ? （ 二 ） 計算應(yīng)付工資及福利費 ? （ 三 ） 計提固定資產(chǎn)折舊 ? （ 四 ） 支付其他各種費用 ? （ 五 ） 分配制造費用 ? （ 六 ） 計算和結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 二產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 生產(chǎn)過程發(fā)生的各種耗費，通稱為費用，按照費用與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系劃分，費用可分為直接費用、間接費用和期間費用三大類 。 直接費用和間接費用構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 ，直接費用可以直接歸集到產(chǎn)品成本中，間接費用要通過分配后歸集到產(chǎn)品成本中，所以這兩類費用又合稱生產(chǎn)費用。 期間費用不能計入產(chǎn)品成本 ，而要在月末全部直接計入當期損益。 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 ? （一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序 （ 1）收集、整理成本計算的原始資料。 （ 2）確定成本計算對象。 （ 3）確定成本計算期。 （ 4）確定成本項目： 直接材料、直接人工和制造費用 （ 5）歸集和分配各種費用。 （ 6）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之 間進行分配。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? （二）生產(chǎn)費用內(nèi)容及其計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 三、生產(chǎn)費用的歸集與分配 （一）材料的歸集 在確定材料費用時，根據(jù)用領(lǐng)料憑證和下列情況進行： ①對于直接用于某產(chǎn)品的生產(chǎn)的材料直接計入某產(chǎn)品的生產(chǎn)成本②對于幾種產(chǎn)品共同耗費的在幾種產(chǎn)品之間分配 計入生產(chǎn)成本③ 對于為創(chuàng)造生產(chǎn)條件等需要而間接耗費的各種材料費用，應(yīng)先在“制造費用”賬戶中進行歸集，然后再同其他費用一起分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本中。④行政管理部門領(lǐng)用的材料計入管理費用。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 （ 1）賬戶的設(shè)置 “生產(chǎn)成本” 賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。包括直接材料、直接人工和制造費用。 借 生產(chǎn)成本 貸 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費用 結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成品實際成本 余額：尚未完工在產(chǎn)品的實際成本 明細賬設(shè)置：按產(chǎn)品品種設(shè)置 。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 “制造費用”賬戶 屬于成本類賬戶。核算企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用及其分配結(jié)轉(zhuǎn)情況。包括車間非生產(chǎn)人員的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，該賬戶月末無余額。 借 制造費用 貸 車間（分廠）組織管理生產(chǎn)發(fā)生的各項間接費用 月終將全部制造費用分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的金額 明細賬設(shè)置：按費用項目設(shè)置 。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? （ 2）材料費用歸集和分配的業(yè)務(wù)核算 ? 【 例 1】 2022年 12月， A股份公司倉庫發(fā)出材料情況下表所示，根據(jù)該表中的資料可以看出， A、B兩種產(chǎn)品共耗用 650 000元，其中 A產(chǎn)品耗用 320 000元， B產(chǎn)品耗用 330 000元。 ? 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 320 000 ? —— B產(chǎn)品 330 000 ? 貸：原材料 —— 甲材料 450 000 ? —— 乙材料 200 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 用途 甲材料 乙材料 材料耗用 制造產(chǎn)品領(lǐng)用： A產(chǎn)品耗用 B產(chǎn)品耗用 數(shù)量 8 000 10 000 金額 200 000 250 000 數(shù)量 6 000 4 000 金額 120 000 80 000 合計 320 000 330 000 合計 18 000 450 000 10 000 200 000 650 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 【 例 2】 承上例，假如 A公司 2022年 12月份只生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品，耗用材料的其它情況如表所示： ? 借：制造費用 240 000 ? 管理費用 9 000 ? 貸：原材料 —— 甲材料 201 000 ? —— 乙材料 48 000 用途 甲材料 乙材料 材料耗用 車間一般耗用： 管理部門耗用 數(shù)量 4 000 200 金額 200 000 1 000 數(shù)量 2 000 400 金額 40 000 8 000 合計 240 000 9 000 合計 4 200 201 000 24 000 48 000 249 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 （二）人工費的歸集與分配 ： 1）職工工資、獎金、津貼和補貼 2）職工福利費 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費（五險） 4）住房公積金 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 6）非貨幣性福利 7）其他職工薪酬 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? （ 2）設(shè)置賬戶 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶屬于負債類賬戶。核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付職工的各種薪酬。包括職工工資、獎金、津貼及補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等。 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 企業(yè)發(fā)放職工薪酬 企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬 余額；應(yīng)付未付職工薪薪酬 明細賬設(shè)置： “ 工資 ” 、 “ 職工福利 ” 、 “ 社會保險費 ” 、 “ 住房公積金 ” 、 “ 工會經(jīng)費 ” 、 “ 職工教育經(jīng)費 ” 、 “ 非貨幣性福利 ” 、 “ 辭退福利 ” 、 “ 股份支付 ” 等。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 1）貨幣性職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當在職工為其服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。具體具體確認如下所示： ? ①生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 ? ②管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 ? ③銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? ④應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目 。 ? ⑤外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配 —提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 【 3】 A公司 2022年 12月份工資 分配情況。應(yīng)付工資總額 5475000元，其中：生產(chǎn) A產(chǎn)品工人工資 2640000；生產(chǎn) B產(chǎn)品工人工資 1710000；車間人員工資 420220； ? 廠部人員工資 59 000；外設(shè)銷售機構(gòu)人員 115000. ? 借：生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 2 640 000 ? —B產(chǎn)品 1 710 000 ? 制造費用 420 000 ? 管理費用 590 000 ? 銷售費用 115 000 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 475 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 2）非貨幣性職工薪酬。 ? 企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)收益對象， 按照該產(chǎn)品公允價值 ，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利”科目。發(fā)放時確認為收入實現(xiàn)，并同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)收益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“累計折舊”科目。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利”科目。 ? 難以認定收益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? 【 例 4】 B有限責任公司為一服裝廠，共有職工400名，其中 370名為直接參加生產(chǎn)的職工， 30名為總部管理人員。 2022年 2月， B公司以其生產(chǎn)的每套服裝成本 500元，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號服裝市場銷價為每套為 1 000元，B公司適用的增值稅稅率為 17%。 B公司的有關(guān)會計處理如下： ? 借：生產(chǎn)成本 432 900 ? 管理費用 35 100 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 468 000 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 ? （ 3）發(fā)放職工薪酬 ? 1）支付貨幣資金工資、獎金、津貼和補貼。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬 —工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費 —應(yīng)交個人所得稅”等科目。 第四節(jié)