【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 %+10%) ? +3400=39800 ? 增值額 =6000039800=20200； ? 增值率 =（ 20200/39800） 100%=51% ? 土地增值稅 =20200 40%39800 5%=6090 2022/2/16 58 ? 視同銷售后 ： ? 銷售收入 =8000 80000=64000 ? 扣除項(xiàng)目 =32022+32022 (20%+10%) ? +3400=45000 ? 增值額 =6400045000=19000； ? 增值率 =（ 19000/45000） 100%=42% ? 土地增值稅 =19000 30%=5700 2022/2/16 59 ? 十四、開發(fā)產(chǎn)品拆遷補(bǔ)償企業(yè)所得稅處理 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]31號(hào) ? 第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、 抵償債務(wù) 、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。 2022/2/16 60 ? 舉例： 舉例：某房地產(chǎn)企業(yè)就地安置拆遷戶5000平米，市場(chǎng)售價(jià) 8000元 /平米，土地成本 2億元，建筑施工等其他開發(fā)成本 ，總可售面積 80000平米。則 : ? =8000 (800005000)38000 ? =22022 ? ： ? ①視同銷售收入 =5000 =4000 ? ② 增加拆遷補(bǔ)償支出 4000萬元合計(jì) 4,2億元 ? 稅收所得 =8000 8000042022=22022 2022/2/16 61 ? 拆遷補(bǔ)償會(huì)計(jì)處理 ? 將補(bǔ)償?shù)拈_發(fā)產(chǎn)品成本計(jì)入土地成本中，重新分?jǐn)傆?jì)算核算對(duì)象成本。 ? 直接將開發(fā)產(chǎn)品全部成本分?jǐn)傊脸杀緦?duì)象，計(jì)算單位可售面積成本。 ? 暫估開發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值，直接計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)（同貨幣補(bǔ)償），實(shí)際交付時(shí)，再調(diào)整差額。 ? 哪種方式符合會(huì)計(jì)核算要求？ 2022/2/16 62 ? ① 簽訂拆遷補(bǔ)償合同協(xié)議時(shí)： ? 借：開發(fā)成本 —土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 4000 ? 貸：其他應(yīng)付款 4000 ? ② 交付開發(fā)產(chǎn)品時(shí) (按成本價(jià)開具發(fā)票 )： ? 借：其他應(yīng)付款 4000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000 ? ③ 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： ? 借：產(chǎn)品銷售成本 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 2022/2/16 63 ? 十五、甲供材料的會(huì)計(jì)處理與稅收處理 ? 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 ? 例：工程總價(jià)款 1000萬元，甲供材 400萬元，施工方收入 600萬元。乙方已納稅 （ 600 %）。 2022/2/16 64 ? ① 計(jì)稅依據(jù)包含甲供材，不包括設(shè)備 (浙地稅函 [2022]436號(hào) ) ? ② 納稅人是施工方 (乙方 )，不能轉(zhuǎn)嫁甲方 ? ③ 甲供材發(fā)票可以作為開發(fā)成本處理 ? ④ 包工包料合同與包工不包料合同有區(qū)別 ? ⑤乙方正確處理： 400 %=； 247。（ %） =； %= ? ⑥ 裝飾業(yè)務(wù)處理 ? 關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知 .doc 2022/2/16 65 費(fèi)用構(gòu)成 單位 數(shù)量 單價(jià) 合計(jì) 1 直接費(fèi) 100 A 人工費(fèi) 20 B 材料費(fèi) 60 C 機(jī)械費(fèi) 20 2 管理費(fèi)（ A 10 % ） 2 3 利潤(rùn)（ 1+2） 10 % 4 成本（ 1+2+3） 5 各項(xiàng)規(guī)費(fèi) 4 *% 6 稅金（ 4+5） % 4 7 費(fèi)用總計(jì) 122 工程計(jì)價(jià)清單 2022/2/16 66 ? 《 實(shí)施細(xì)則 》 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： ①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； ? ②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? 有關(guān)稅收問題的公告 .doc 2022/2/16 67 ? 十六、確定開發(fā)產(chǎn)品成本核算對(duì)象六項(xiàng)原則 ? 確定成本核算對(duì)象按可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價(jià)差異原則、成本差異原則、權(quán)益區(qū)分原則確定，由企業(yè)在開工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]31號(hào) ? 第二十六條 成本對(duì)象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項(xiàng)耗費(fèi)而確定的費(fèi)用承擔(dān)項(xiàng)目。計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則如下： 2022/2/16 68 ? 可否銷售原則 ? 開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的，應(yīng)作為獨(dú)立的計(jì)稅成本對(duì)象進(jìn)行成本核算；不能對(duì)外經(jīng)營(yíng)銷售的，可先作為過渡性成本對(duì)象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的成本對(duì)象。 分類歸集原則 ? 對(duì)同一開發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒有明顯差異的群體開發(fā)的項(xiàng)目，可作為一個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行核算。 2022/2/16 69 ? 功能區(qū)分原則 ? 開發(fā)項(xiàng)目某組成部分相對(duì)獨(dú)立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨(dú)立的成本對(duì)象進(jìn)行核算。 ? 定價(jià)差異原則 ? 開發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價(jià)存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。 2022/2/16 70 ? 成本差異原則 ? 開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。 權(quán)益區(qū)分原則 ? 開發(fā)項(xiàng)目屬于受托代建的或多方合作開發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對(duì)象進(jìn)行核算。 ? 浙江省地方稅務(wù)局問題解答 .doc 2022/2/16 71 ? 十七、共同成本和間接成本四種分配方法 ? 。指按已動(dòng)工開發(fā)成本對(duì)象占地面積占開發(fā)用地總面積的比例進(jìn)行分配。 ? 。指按已動(dòng)工開發(fā)成本對(duì)象建筑面積占開發(fā)用地總建筑面積的比例進(jìn)行分配。 ? 。指按期內(nèi)某一成本對(duì)象的直接開發(fā)成本占期內(nèi)全部成本對(duì)象直接開發(fā)成本的比例進(jìn)行分配。 ? 。指按期內(nèi)某一成本對(duì)象預(yù)算造價(jià)占全部成本對(duì)象預(yù)算造價(jià)的比例進(jìn)行分配。 2022/2/16 72 ? ① 土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。 ? ② 單獨(dú)作為過渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。 ? ③ 借款費(fèi)用屬于不同成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，按直接成本法或按預(yù)算造價(jià)法進(jìn)行分配。 ? ④ 其他成本項(xiàng)目的分配法由企業(yè)自行確定。 ? 浙江省地方稅務(wù)局問題解答 2022/2/16 73 ? 舉例 1：某公司在 10000平米土地上開發(fā)，土地出讓金 3000萬元。分兩期開發(fā)，一期為公寓，占地面積 6000平米，建筑面積 15000平米；二期為別墅，占地面積 4000平米，建筑面積 5000平米。小區(qū)另建有公共配套設(shè)施 600萬元。公寓如何分配土地成本和配套設(shè)施費(fèi)？ ? ①土地成本： 3000 (6000247。 10000)＝ 1800 ? ② 配套設(shè)施費(fèi)： 600 15000247。 （ 15000＋5000)＝ 400 2022/2/16 74 ? 舉例 2：某開發(fā)企業(yè)將 A、 B兩成本開發(fā)項(xiàng)目建筑安裝工程進(jìn)行招標(biāo)，標(biāo)價(jià)為 2022萬元，實(shí)際結(jié)算工程款為 2022萬元。兩項(xiàng)目的預(yù)算： A為 1200萬元， B為 1000萬元，合計(jì) 2200萬元。工程完工結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按預(yù)算造價(jià)法計(jì)算 A、 B分配的實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)： ? A項(xiàng)目： 2022 1200247。 2200＝ 1090 ? B項(xiàng)目： 2022 1000247。 2200＝ 910 2022/2/16 75 ? 計(jì)算單位可售面積成本 ? 國(guó)稅發(fā) [2022]31號(hào) ? 第十四條 已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)?？墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本按下列公式計(jì)算確定： 可售面積單位工程成本 =成本對(duì)象總成本 247。 成本對(duì)象總可售面積 已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本 =已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積 可售面積單位工程成本 2022/2/16 76 ? 十八、管理費(fèi)用中的主要檢查項(xiàng)目 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)，無法分清的，均計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 2022/2/16 77 ? 注意幾個(gè)問題： ? ① 計(jì)算基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入（預(yù)售收入） ，不包括營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入、債務(wù)重組收入、捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入及其他）。 ? ②職工福利用餐，內(nèi)部聚餐、工作餐費(fèi)等支出，屬于職工福利費(fèi)支出。 2022/2/16 78 ? ③ 生產(chǎn)部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)也計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額中。 ? ④ 員工出差發(fā)生的不超標(biāo)餐費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)。 ? ⑤ 企業(yè)會(huì)議發(fā)生的合理的餐費(fèi)計(jì)入會(huì)議費(fèi)。董事會(huì)餐費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用中的董事會(huì)費(fèi)。 ? ⑥ 列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐費(fèi)，要提供有關(guān)招待時(shí)間及地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間業(yè)務(wù)等憑據(jù)。 2022/2/16 79 ? 工資薪金稅前扣除范圍 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2022/2/16 80 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 .doc ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 .doc ? 《 勞動(dòng)法 》 第十六條 勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。建立勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同。 ? 第二十條 勞動(dòng)合同的期限分為有固定期限、無固定期限和以完成一定的工作為期限。 2022/2/16 81 ? 辭退員工一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可以稅前列支 ? 財(cái)稅 [2022]157號(hào) 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照 《 關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知 》（國(guó)稅發(fā) [1999]178號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 2022/2/16 82 ? 職工福利費(fèi)范圍及調(diào)整 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 .doc ? 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 .doc 2022/2/16 83 ? ? [盧云 ] 國(guó)稅函 [2022]3號(hào)第三條僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容。沒有列舉提問中提到的的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合 《 稅法 》 規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對(duì)支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 2022/2/16 84 ? [網(wǎng)友 123] 現(xiàn)在的中國(guó)個(gè)人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算個(gè)人所得稅？ ? [所得稅司巡視員盧云 ] 根據(jù)個(gè)人所得稅