【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ）實(shí)際成本法 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收入的總分類(lèi)核算 三、存貨取得的核算 ? （一）實(shí)際成本法 ? 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)收入的總分類(lèi)核算 ? 賬戶(hù)的設(shè)置 ? “原材料”賬戶(hù)：核算庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。 ? “在途物資”賬戶(hù)：核算在途物資的實(shí)際成本。 ? 在途物資 （一）實(shí)際成本法 ? （ 1）貨款已付，購(gòu)入材料已入庫(kù) ? 借：原材料（實(shí)際成本） ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款 ? （ 2）貨款已付，購(gòu)入材料尚在途中 ? 尚在途中時(shí)： ? 借：在途物資 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：銀行存款 /應(yīng)付票據(jù) /銀行存款 ? 料到入庫(kù)時(shí)：借：原材料 ? 貸：在途物資 核算舉例： ? 【例 41】購(gòu)入甲、乙兩種材料，甲材料 120220元，乙材料 38000元，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清，材料尚未入庫(kù)。采用實(shí)際成本法。 ? 借：在途物資 —— 甲材料 120 000 ? —— 乙材料 38 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 26 860 ? 貸：銀行存款 184 860 ? ※ 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。 ? ※ 如業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶(hù)。 ※ 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說(shuō)明 ? 增值稅： 企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 ? 增值稅稅率： 一般為 17%。 ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 銷(xiāo)售額稅率。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額： 購(gòu)貨款等稅率。 ? 增值稅的抵扣 ：按規(guī)定 （已交數(shù)）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 【例 42】如有 支付甲、乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi) 7000元，甲材料 5000千克，乙材料 2022千克，運(yùn)雜費(fèi)按重量進(jìn)行分?jǐn)偂? ? ※ 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 ? 分配率 =共同性采購(gòu)費(fèi)用247。分配標(biāo)準(zhǔn)（買(mǎi)價(jià)或重量等） ? 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 ? 借：在途物資 ——甲材料 5 000 ? ——乙材料 2 000 ? 貸：銀行存款 7 000 ? ※ 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。 ? 3）材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 ? ※ 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過(guò)“在途物資”賬戶(hù)歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶(hù)。 ※ 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 本公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入兩種材料。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到。 【例 43】材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本。 ? 借：原材料 —— 甲材料 125 000 ? —— 乙材料 40 000 ? 貸：在途物資 —— 甲材料 125 000 ? —— 乙材料 40 000 三、存貨取得的核算 ? （二）計(jì)劃成本法 材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料核算，是指材料在購(gòu)入、發(fā)出、結(jié)存各環(huán)節(jié)同時(shí)反映其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的一種核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采用這種方法進(jìn)行材料核算。 材料采購(gòu) 采購(gòu)未入庫(kù) ? 購(gòu)入甲材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。采用計(jì)劃成本法。 ? 借：材料采購(gòu) —— 甲材料 123 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 ? 貸：銀行存款 140 400 ? 庫(kù)存現(xiàn)金 3 000 入庫(kù) ? 甲材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 ? （ 1）驗(yàn)收入庫(kù)分錄： ? 借：原材料 —— 甲材料 123 000 ? 材料成本差異 ? 貸：材料采購(gòu) —— 甲材料 120 000 ? 材料成本差異 3 000 ? （ 2）材料成本差異的計(jì)算及分錄： ? 材料成本差異 =實(shí)際成本－計(jì)劃成本 ? 結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差（貸差）。 ? (一 )賬戶(hù)設(shè)置 1. “物資采購(gòu)”賬戶(hù) 用以核算企業(yè)購(gòu)入各種材料物資的采購(gòu)成本。 2. “原材料”賬戶(hù) 用以核算企業(yè)各種原材料 (包括庫(kù)存主要材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件和其他材料 )的 計(jì)劃 成本。 3. “材料成本差異”賬戶(hù) 用以核算企業(yè)各種材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 （ 1）購(gòu)入未入庫(kù)材料時(shí)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) /銀行存款 /應(yīng)付賬款 （ 2）材料驗(yàn)收入庫(kù)，按計(jì)劃成本入賬： 借：原材料 材料成本差異（實(shí)際大于計(jì)劃） 貸：材料采購(gòu) 材料成本差異 （實(shí)際小于計(jì)劃） 生產(chǎn)過(guò)程的核算 本節(jié)主要內(nèi)容： ? 生產(chǎn)過(guò)程核算賬戶(hù)的設(shè)置 ? 生產(chǎn)過(guò)程核算舉例 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 第五節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算 一、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)概述 資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)） 資金退出 生產(chǎn)過(guò)程 ▲ 供應(yīng) 過(guò)程 ▲ ▲ 銷(xiāo)售過(guò)程 ▲ 資金籌 集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn) 、繳納稅金等 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 材料采 購(gòu)業(yè)務(wù) 資金退 出業(yè)務(wù) 設(shè)備購(gòu) 置業(yè)務(wù) 貨幣資金 投 入 資 本 負(fù) 債 產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 進(jìn)行 產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)（生產(chǎn)費(fèi)用）；發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（生產(chǎn)成本）。 賬戶(hù)的設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ① 直接材料 ② 直接人工 ③ 制造費(fèi)用 月末余額 在產(chǎn)品成本 賬戶(hù)的設(shè)置 1. “ 生產(chǎn)成本 ” ：核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 明細(xì)科目：成本核算對(duì)象。必可時(shí)設(shè) “ 基本生產(chǎn)成本 ” 和 “ 輔助生產(chǎn)成本 ” 。 ? 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 賬戶(hù)的設(shè)置 2. “ 制造費(fèi)用 ” ：核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 ? 明細(xì)科目：按不同車(chē)間和部門(mén)。 ? 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 賬戶(hù)的設(shè)置 3. “ 應(yīng)付職工薪酬 ” ：企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資，獎(jiǎng)金，津貼等。 ? 明細(xì)科目：職工類(lèi)別，工資總額組成內(nèi)容。 ? 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付職工薪酬 賬戶(hù)的設(shè)置 4.“ 累計(jì)折舊 ” ：資產(chǎn)備抵賬戶(hù)，核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)損耗價(jià)值。 ? 明細(xì)科目：無(wú)需設(shè)置。 ? 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 賬戶(hù)的設(shè)置 5.“ 庫(kù)存商品 ” ：核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)完工并驗(yàn)收入庫(kù)存的處于可銷(xiāo)售狀態(tài)的產(chǎn)品的收發(fā)存情況。 ? 明細(xì)科目：產(chǎn)成品品種，種類(lèi)和規(guī)格。 ? 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 庫(kù)存商品 【 例 51】 月末計(jì)算提取本月車(chē)間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 ※ 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)： 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 ※ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提取，按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額 =固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 ※ 折舊 核算上的特殊做法 ： 設(shè)立 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶(hù)，專(zhuān)門(mén)記錄已提取的折舊額，而不是直接記入 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶(hù)。 ※ 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶(hù)的重要說(shuō)明 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 ? 含義：又稱(chēng)產(chǎn)品制造成本，指制造企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)，一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和。 ? 計(jì)算方法：制造成本法。 生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工 制造費(fèi)用：各項(xiàng)間接費(fèi)用，分配計(jì)入成本 期間費(fèi)用：管理、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)費(fèi)用 直接計(jì)入產(chǎn)品成本 分配計(jì)入產(chǎn)品成本 產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 ? 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序 ? 確定成本計(jì)算對(duì)象：品種，生產(chǎn)步驟，批次 ? 確定成本計(jì)算期：產(chǎn)品生產(chǎn)周期或按月等。 ? 確定成本項(xiàng)目：料、工、費(fèi)。 ? 正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用：分配標(biāo)準(zhǔn)。 ? 將費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 ? 設(shè)置和登記費(fèi)用、成本明細(xì)賬，編制成本計(jì)算表 （三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算 （ 1） 成本項(xiàng)目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接人工 ● 制造費(fèi)用 （ 2） 基本計(jì)算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ” 明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過(guò)復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見(jiàn)下表） 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 ※ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工（不存在在產(chǎn)品）。 （ 1） 基本含義： 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶(hù)。 （ 2） 賬戶(hù)設(shè)置： （ 3） 核算舉例： 【 例 52】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 借：庫(kù)存商品 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 ——A產(chǎn)品 ——B產(chǎn)品 銷(xiāo)售過(guò)程的核算 ? 銷(xiāo)售過(guò)程核算的主要內(nèi)容： ? 確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)； ? 計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本； ? 計(jì)算和繳納營(yíng)業(yè)稅金； ?