【文章內(nèi)容簡介】 /3 索引號：G022會計期間或截止日：2001年 復(fù)核人：張磊 日期：2002/2/3 頁次：1/1會計報表項目2000年2001年增減數(shù)(%)說 明已審數(shù)%未審數(shù)%2001年度未審會計報表?????=??流動資產(chǎn)52 12555 023長期投資554554固定資產(chǎn)凈額27 85727 358在建工程1 8221 036遞延資產(chǎn)4791 258無形資產(chǎn)0111資產(chǎn)合計82 83710085 367100流動負(fù)債50 08851 979長期負(fù)債13 26314 297負(fù)債合計63 35110066 276100實收資本13 42114 053其他權(quán)益6 0655 038權(quán)益合計19 48610019 091100注：“說明”欄僅分析增減比例超過10%以上的項目。表 —2—3 比率趨勢分析表被審計單位：AB公司 編制人：李麗 日期：2002/2/3 索引號：G023會計期間或截止日：2001年 復(fù)核人：張磊 日期：2002/2/3 頁次：1/1比率指標(biāo)計算公式2000年2001年增減數(shù)說 明???=??償債能力比率流動比率流動資產(chǎn)/流動負(fù)債速動比率速動資產(chǎn)/流動負(fù)債財務(wù)杠桿比率負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額資本對負(fù)債比率資本額/負(fù)債總額 9 0利息保障系數(shù)(稅前利潤+利息支出)/利息支出經(jīng)營效率比率存貨轉(zhuǎn)周率銷售成本/平均存貨應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均應(yīng)收賬款總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率獲利能力比率銷售利潤率利潤總額/營業(yè)收入資產(chǎn)報酬率凈利潤/平均凈資產(chǎn)總投資報酬率凈利潤/平均總資產(chǎn)注：速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)存貨待攤費用預(yù)付貨款。平均存貨，平均應(yīng)收賬款，平均凈資產(chǎn)按年初、年末余額平均計算。“說明”欄僅分析增減數(shù)超過50%以上的指標(biāo)。表 —2—4 分析性測試情況匯總表被審計單位：AB公司 編制人：李麗 日期：2002/2/3 索引號：G024會計期間或截止日：2001年 復(fù)核人：張磊 日期：2002/2/3 頁次：1/1測試項目重要事項說明?橫向趨勢分析表1．2．3．4．?資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢分析表?損益表縱向趨勢分析表?比率趨勢分析表項目經(jīng)理對測試結(jié)果的綜合分析或初步確定的審計重點在實務(wù)中，審計人員進(jìn)行分析復(fù)核形成工作底稿時，應(yīng)當(dāng)注意：（1）審計人員應(yīng)根據(jù)客戶特點，選擇合適的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行測試，同時注意對比數(shù)據(jù)的可靠性和一致性，以及相關(guān)數(shù)據(jù)間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，否則，分析結(jié)果可能會提供錯誤的信息。（2）對于分析復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的重大變化或異常事項，審計人員應(yīng)當(dāng)詢問客戶管理層，并將管理層的解釋與審計人員了解的信息以及在審計過程中獲取的其他證據(jù)進(jìn)行比較核實，形成專業(yè)判斷，記錄在工作底稿中。（二）審計風(fēng)險初步評估表審計計劃階段，審計人員應(yīng)當(dāng)對會計報表整體的固有風(fēng)險進(jìn)行評估。表 —2—5列示了審計風(fēng)險初步評估表。審計人員根據(jù)客戶具體情況選擇重要的項目進(jìn)行評價，任何一個重要賬戶如果有一到多個“Y”的回答，應(yīng)考慮評估為較高風(fēng)險、并解釋原因。表 —2—5 審計風(fēng)險初步評估表被審計單位：AB公司 編制人：李麗 日期：2002/2/3 索引號：G025會計期間或截止日：2001年 復(fù)核人：張磊 日期：2002/2/3 頁次：1/1項 目是（Y）或否（N）需要估計的賬戶易被錯誤使用的賬戶復(fù)雜的交易或計算異常的交易或偶然交易貨幣資金NNNN短期投資NNNN應(yīng)收款項Y壞賬損失NNN存貨NYNN待攤費用NYNN長期資產(chǎn)Y攤銷費用NNN應(yīng)付款項NNNN應(yīng)繳稅金NNY沒有異常N預(yù)計負(fù)債YNNN長期借款NNNN股本(實收資本)NNNN收入NNNN費用Y壞賬損失攤銷費用NNN關(guān)聯(lián)方交易NNNN審計結(jié)論：在實務(wù)中，對審計風(fēng)險的評估是個動態(tài)過程，在完成每個階段的審計工作后，審計人員都應(yīng)對固有風(fēng)險進(jìn)行重新評估并與初步評估結(jié)果進(jìn)行比較，以修正或補充相關(guān)審計程序。（三）重要性水平估計表重要性水平是審計人員從審計報告使用者的角度進(jìn)行專業(yè)判斷的結(jié)果，其目的是保證審計質(zhì)量同時提高審計工作效率。重要性評估的結(jié)果對審計人員的工作量及審計質(zhì)量有直接影響。重要性水平過高，會導(dǎo)致審計不足，增加錯報的風(fēng)險；重要性水平過低，會導(dǎo)致審計過量，增加審計成本。重要性水平初步評估表在審計實務(wù)中，重要性評估決不是機(jī)械的數(shù)學(xué)計算，而是審計人員從性質(zhì)和金額上綜合考慮客戶的具體情況、會計報表項目的性質(zhì)等因素后作出的專業(yè)判斷。從性質(zhì)上講，審計人員確定重要性水平需要考慮的因素有：（1）會計報表的使用者及其所關(guān)注的財務(wù)信息；（2）有關(guān)法規(guī)的特殊規(guī)定，如是否存在對數(shù)據(jù)披露的數(shù)確程度或其他特殊披露項目的規(guī)定；（3）涉及合同履行的條款；（4）影響盈專職逆轉(zhuǎn)的因素；（5）不期望出現(xiàn)誤差；（6）違反法規(guī)或敏感事件。從金額上講，審計人員一般造反資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤、稅前利潤等為基礎(chǔ)計算重要性水平，具體講：對于以營利為目的的公司、企業(yè)，計算重要性水平的方法一般為：（1）%~1%；（2）有關(guān)法規(guī)的特殊規(guī)定，如是否存在對數(shù)據(jù)披露的精確程度或其他特殊披露項目的規(guī)定；（3）涉及合同履行的條款；（4）影響盈虧逆轉(zhuǎn)的因素；（5）不期望出現(xiàn)誤差；（6）違反法規(guī)或敏感事件。從金額上講，審計人員一般選擇資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤、稅前利潤等為基礎(chǔ)計算重要性水平，具體講：對于以營利為目的的公司、企業(yè)，計算重要性水平的方法一般為：（1）稅前利潤的5%~10%；（2）毛利的1%~5%（尤其適用于稅前虧損或稅前利潤較小而營業(yè)收入較大、毛利率過低的企業(yè)）；（3）%~1%；（4）凈資產(chǎn)的1%~5%。對于非營利組織，一般資產(chǎn)規(guī)模較小，主要項目是費用支出，而投資者也關(guān)注費用開支的總額及合理性，%~1%確定。表 —2—6列示了重要性水平的初步評估表。（1）“年份或項目欄中年份，分別為被審計年份的前三年。（2）“稅前利潤法”欄，分別為前三年、前三年平均、當(dāng)年的稅前利潤數(shù)額。（3）“總收入法”欄，分別填寫前三年、前三年平均、當(dāng)年的總收入。（4）“總資產(chǎn)法”欄，分別填寫前三年、前三年平均、當(dāng)年的總資產(chǎn)數(shù)額。（5）“重要性水平（絕對值）”行，分別填寫按其選用的以上三種方法之一計算得出的數(shù)額（或修訂后的數(shù)額）。表 2—6提供的僅為參考方法和經(jīng)驗數(shù)據(jù)，審計人員在選擇運用時注意與被審計單位實際情況相結(jié)合，考慮全面，謹(jǐn)慎地加以確定，必要時應(yīng)對計算得出的數(shù)據(jù)加以修訂，在空白欄內(nèi)列明選用該方法的理由，對計算結(jié)果加以修訂的判斷依據(jù)或未作任何修訂的理由。表 2—6 重要性水平初步評估表表被審計單位：AB公司 編制人：李麗 日期：2002/2/3 索引號：G026會計期間或截止日：2001年 復(fù)核人：張磊 日期：2002/2/3 頁次：1/1年份或項目稅前利潤法總收入法總資產(chǎn)法1999年30 4552000年32 4582001年38 019前三年平均33 644當(dāng)年未審數(shù)28 399重要性比例3%5%% 1%—1%重要性水平計算部門經(jīng)理對總體審計重要性標(biāo)準(zhǔn)意見綜合考慮AB企業(yè)的審計風(fēng)險，其報表層次的重要性水平初步確定為120萬。在實務(wù)中，審計人員在確定重要性水平形成相應(yīng)底稿時，還應(yīng)該注意以下情況：（1）如果客戶當(dāng)年度的會計報表項目和前期比較變動幅度較大時，一般采用平均數(shù)據(jù)（如三年平均數(shù)等）作為計算基礎(chǔ)，而不僅僅依賴當(dāng)期數(shù)據(jù)。（2）如果審計人員選擇的計算基礎(chǔ)存在較大金額的異常事項、非經(jīng)常事項（如內(nèi)部交易、定價不合理的關(guān)聯(lián)交易等），應(yīng)考慮對其進(jìn)行調(diào)整，并根據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計算。（3）對于處于保本狀態(tài)的公司、財務(wù)結(jié)果或財務(wù)比率臨近不可接受點的公司及存在其他敏感情況的公司，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低重要性水平。（4）根據(jù)不同的計算基礎(chǔ)計算出不同的重要性水平后，審計人員應(yīng)選取最低者，或者根據(jù)對報表使用者的影響程度，選擇平均數(shù)來作為報表層次的重要性水平。（5）審計人員在計劃階段初步評估的重要性水平，還要與審計報告階段評估的重要性水平相比較，以決定是否需要追加審計程序。賬戶（交易）重要性水平分配審計人員根據(jù)客戶基本情況了解和分析測試的結(jié)果，以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，采用分配的方法確定交易或賬戶層次的重要性水平形成“賬戶（交易）重要性水平分配表”（見表 2—7）。表 2—7 賬戶(交易)重要性水平分配表被審計單位：AB公司 編制人：李麗 日期：2002/2/3 索引號：G027會計期間或截止日：2001年 復(fù)核人：張磊 日期：2002/2/3 頁次：1/1資產(chǎn)類分配金額負(fù)債及所有者權(quán)益分配金額貨幣資金應(yīng)付票據(jù)9應(yīng)收賬款15應(yīng)付賬款40壞賬準(zhǔn)備7預(yù)收賬款15預(yù)付賬款8其他應(yīng)付款10其他應(yīng)收款8應(yīng)付工資21存貨20應(yīng)付福利費5待攤費用2應(yīng)交稅金0長期投資其他未交款3固定資產(chǎn)原值25預(yù)提費用7累計折舊7其他資產(chǎn)負(fù)債10在建工程10實收資本0無形資產(chǎn)5資本公積0盈余公積0未分配利潤0資產(chǎn)合計120負(fù)債及所有者權(quán)益合計120在實務(wù)中，審計人員決定是否分配賬戶（交易）重要性水平及其如何分配時，應(yīng)當(dāng)注意：（1）無論采