【文章內(nèi)容簡介】 僅 有損于貴族的尊嚴，而且還可能要失去羅馬市民政治權力的風險。所以他們便委托奴隸管理和經(jīng)營資金債權、債務事項。作為代理人的奴隸一般都受過嚴格的培訓，為履行會計責任，并向委托人（奴隸主貴族）報告，他們設置了現(xiàn)金帳戶、人名帳戶和主人帳戶，并運用復式法反映純財產(chǎn)的變化，這種委托受托代理關系中產(chǎn)生簿記，就是古羅馬著名的“代理人會計”。 會計業(yè)務 借方 貸方 現(xiàn)金帳戶 主人帳戶 人名帳戶 現(xiàn)金帳戶 現(xiàn)金帳戶 人名帳戶 現(xiàn)金帳戶 主人帳戶 人名帳戶 主人帳戶 主人帳戶油帳戶 現(xiàn)金帳戶不記 現(xiàn)金帳戶不記 主人帳戶油帳戶 主人帳戶 現(xiàn)金帳戶 由于商品經(jīng)濟在當時并未占據(jù)主導地位 ,這種簿法的發(fā)展是極其有限的同時，代理人會計主要是反映受托責任的完成情況，如果現(xiàn)金出現(xiàn)差錯奴隸主貴族就要追究代理人的責任 ,從這個意義上說代理人經(jīng)常有“如履簿冰” 的感覺。 如果商品經(jīng)濟進一步發(fā)展，復式簿記就產(chǎn)生了，可惜的是，羅馬帝國隨著奴隸起義和日爾曼族的入侵而消亡。取而代之的是 —— 歐洲進入了黑暗的中世紀。 （二）近代會計（ 1494——20世紀 50 年代） ? 商品經(jīng)濟在歐洲的發(fā)展產(chǎn)生了復式薄記 ,近代會計是以復式薄記為主體的 。 在這一時期 ,會計發(fā)展的特點是 :(1)商品經(jīng)濟的發(fā)展結果 ,使得會計有必要 、 也有可能并且充分地運用觀念上的貨幣形式作為統(tǒng)一的計量尺度； (2)會計以復式薄記為主要記帳方法 ,形成了一套完整的 、 嚴密的帳戶體系； (3)會計具有自己獨立的獨特的技術方法 ,逐步地形成了一門獨立的學科； (4)在商品經(jīng)濟的促進下 ,民間會計有了長足的發(fā)展 ,尤其是企業(yè)會計 ,逐步取代了官廳會計而居主導地位 。 ? 與中國唐、宋封建社會繁榮的經(jīng)濟相比較 ,西方國家正處于黑暗的中世紀。公元 476年 ,西羅馬帝國覆滅 ,腐朽沒落的奴隸制度為日爾曼部族與奴隸起義的滾滾洪流所蕩滌 ,從而揭開了歐洲史上封建社會的序幕。歐洲史上封建社會是以黑暗的中世紀 (公元五世紀至十世紀 )開始的 ,它是以摧毀古老而光輝的古代文明為前提的 ,中世紀使得古希臘與古羅馬的文明幾乎蕩然無存 ,在這一時期內(nèi) ,到處都顯現(xiàn)出了經(jīng)濟凋敝、文化枯竭的景象。正如恩格斯所指出的 :“中世紀是從粗野的原始狀態(tài)發(fā)展而來的。它把古代文明、古代哲學、政治和法律一掃而光 ,以便一切從頭做起。它從沒落的古代世界承受下來的唯一的事物就是基督教和一些殘破不全而且失掉文明的城市?！睂τ跁嫸?,唯一存在的并有所發(fā)展的是教會會計。 直至公元 1096——1291年 ,前后 8次歷時近 200年的數(shù)百萬基督教徒為解放“ 圣地 ” 耶路撒冷的十字軍東征 ,使得整個歐洲商人與東方發(fā)生了空前的 、全面性的貿(mào)易往來關系 。 大批的商船經(jīng)常從意大利的威尼斯港口開往東方 ,帶去了糧食 、 毛紡織品 、 亞麻和布匹 ,然后從東方販回了西歐人夢寐以求的絲綢 (中國 )、 藥品 (阿拉伯 )、 胡椒 (印度 )、 肉桂 (香料群島 )以及丁香 、 糖 、 灑、 水果 、 羊毛 、 染料 、 寶石等 ,販買一般的東方商品 ,均可得到 70100%的利潤 ,而以前四種為甚 (可達到 100250%),其中香料群島的肉桂競可達利潤287%,于是這一時期的意大利商人競好象中世紀的士兵一樣沖鋒陷陣 。 而意大利的佛羅倫薩 、 熱那亞 、 比薩 、 威尼斯等城市由于處在聯(lián)結歐洲和東方的中繼地的地位 ， 再加上十分發(fā)達的航海業(yè) ， 使其成為東西方商品流通的中心； 與商業(yè)活動相伴而生的是金融業(yè) 。 十字軍東征導致大量的貨幣從歐洲流向意大利 ， 隨著貿(mào)易的發(fā)展 ， 財富也在意大利集中 ， 意大利的商人變成了商人兼金融家 ， 他們創(chuàng)辦銀行 ， 發(fā)明匯票等信用技術 ， 意大利的銀行成為國際性的銀行 。 日益發(fā)達的商業(yè)和金融業(yè)要求不斷改進和提高已經(jīng)流行于這三個城市的復式記帳方法 。 為適應實際需量要 ,1494年 ,意大利數(shù)學家盧卡 .巴其阿勒修士 （ 1445——1517， 同處文藝復興時期的達 .芬奇于 1509合作 《 神圣的比例》 ， 后者 《 最后的晚餐 》 中透視畫技法是由巴其阿勒傳授 ） ,在其所出版的重要數(shù)學巨著 算術 .幾何與比例概要 的第三部分 “ 計算與記錄詳論 ” 中 ,以 (即第三卷第九部第十一篇 )37章的篇幅 ,第一次向全世界系統(tǒng)地介紹了當時流行的威尼斯復式記帳法 ,并在理論上加以闡述 。 復式記帳法的產(chǎn)生 ,受到了人們的重視 ,被認為是一個劃時代的發(fā)明和創(chuàng)造 。 舉世聞名的德國詩人歌德對復式記帳法曾作過這樣的頌揚 :“ 它是人類智慧的一種絕妙創(chuàng)造 ,以至使每一個精明的商人在他的經(jīng)濟事業(yè)中都必須運用它 。 ” 復式記帳法經(jīng)過 500年的長期實踐 ,證明了只有復式薄記而不是單式薄記 ,才能對經(jīng)濟活動進行科學地、全面地記錄；只有復式薄記 ,才能使會計與統(tǒng)計相區(qū)別 ,并帶動了其他會計方法的發(fā)展 ,使會計成為一門獨立的學科 。也只有復式薄記 ,才能使會計跨進了近代會計的大門。正因為如此 ,復式薄記的產(chǎn)生 ,被認為是會計發(fā)展史上的第一個里程碑 ,而巴其阿勒本人則被史學家們尊稱為 “ 近代會計之父 ” 。 從 15世紀到 19世紀這一時期 ,會計的發(fā)展主要表現(xiàn)在復式薄記在歐洲范圍內(nèi)的傳播和應用 ,其他會計理論與方法的發(fā)展仍然是比較緩慢的 。 在意大利 ， 多梅科 .曼佐尼在 1534年出版 《 威尼斯總帳與分錄帳 》 中成功地設計了 300個實例使復式簿記更為完善與科學；同時世界上第一所會計學院——威尼斯會計學院應運而生； 由于戰(zhàn)火連綿及非洲好望角的發(fā)現(xiàn) ， 16世紀起意大利作為世界貿(mào)易中心衰退 ， 取而代之的是荷蘭 （ 16世紀經(jīng)濟強國并入侵中國臺灣 ） ， 西蒙 .斯蒂文 《數(shù)學慣例法 》 ： 1） 首次以 Debitt (Dr)和 Credit(Cr)作為借 、 貸記帳符號 ， 2）進行會計科目的雛形； 3） 多項分錄式的論證； 4） 主要帳簿與輔助帳簿； 5）會計決算； 德國的 “ 帳簿誓 ” ， 將會計學分為 “ 簿記理論 ” 與 “ 資產(chǎn)負債表理論 ” ，弗里德克 .霍格利 《 簿記體系與形式 》 （ 1887） ， 雪爾 《 簿記理論 》 （ 1890）， 伯利納 《 簿記與資產(chǎn)負債表論 》 （ 1893） ， 巴爾 《 復式記帳原理 》 （ 1926） 提出資本循環(huán)說；均體現(xiàn)出大陸派簿記的特點 。 法國： 1） 會計法制建設 ， 路易 14于 1673年 3月頒布 《 商事王令 》 ：規(guī)定帳簿設置 、 記帳方法 、 破產(chǎn)清理和財產(chǎn)目錄等； 2） 成本會計 ， 斐因 《 論制造廠的簿記 》 （ 1817） ， 成本計算帳戶體系 、 初步的訂單法 、 資產(chǎn)負債表性質(zhì)的“ 試算表 ” ； 3） 審計 ， 波爾特 《 商人與簿記學 》 體現(xiàn)大陸派簿記特點 。 英國 是資產(chǎn)階級革命首先取得成功的國家， 18世紀成了 “ 世界工廠 ” ，在世界工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)貿(mào)易中取得壟斷地位，在軍事上逐步打敗了西班牙、荷蘭等國，成為 “ 日不落國 ” 。在會計理論與實務上，英國受荷蘭的影響較大。 直到 19世紀的中葉 ,英國又首先完成了產(chǎn)業(yè)革命 ,蒸汽機、機車、鐵路以及機器化大生產(chǎn)使英國成為當時工業(yè)最發(fā)達、生產(chǎn)力水平最高的國家 ,由于生產(chǎn)力水平迅速提高 ,生產(chǎn)規(guī)模迅速擴大 ,產(chǎn)生了適應社會大生產(chǎn)需要的新的企業(yè)組織形式 股份有限公司 ,促進了公司所有權與經(jīng)營權相分離 ,要求公證會計師以獨立的第三者的身份對公司的財務報告 (表 )進行審查 ,對會計提出了新的挑戰(zhàn) ,引起了會計內(nèi)容上的變化 :(1)會計的服務對象擴大了 ,成為一項社會活動； (2)會計的內(nèi)容有所發(fā)展 ,由過去的記帳、算帳發(fā)展到編制和審查財務報表 ,并要求查帳； (3)由于技術變革、鐵路發(fā)展、政府規(guī)章及所得稅、股份有限公司等因素的影響 ,會計理論與方法有所發(fā)展 ,出現(xiàn)了初步的折舊會計、成本會計、資產(chǎn)評估等理論與方法； (4)企業(yè)的會計只有接受外界尤其是具有超然立場的公證會計師的監(jiān)督 ,才能取信于民。上述變化首先發(fā)生在當時商品經(jīng)濟最發(fā)達、會計發(fā)展居領先地位的國家 英國。 1854年 ,在英國蘇格蘭的愛丁堡成立了世界上第一個會計師公會 愛丁堡會計師公會 ,這不僅標志會計的內(nèi)容和方法已經(jīng)發(fā)展到一定的水平 , 而且表明了會計已成為一項有組織的以整個社會為舞臺的自由職業(yè) ,被史學家們稱為是會計發(fā)展史上的第二個里程碑。 注冊會計師（公證會計師、會計師）的產(chǎn)生源于英國 “ 面海公司 ” 的破產(chǎn)。南海公司的兩位重要發(fā)起人：羅伯特 .哈利和約翰 .勃朗特，在他們伶牙利齒和巨額資金的投入下，實際經(jīng)營一團糟的南海公司被蒙上絢麗的光環(huán)，成為與東印度公司、英格蘭銀行平起平坐的國家級公司，騙取了政府和公眾的信任。1720年 4月 12日，南海公司以每股 300英鎊的價格發(fā)行新股，大批投資者趨之若鶩， 愛丁堡藝術節(jié) 同時也帶動了各種各樣的公司股票上市，但隨著時間的推移，許多泡沫公司的騙局被揭穿，英國政府為保護南海公司的利益和繼續(xù)維持其壟斷地位，于 1720年 7月出臺了《禁止氣泡公司法案》，勒令中止一些 “ 氣泡公司 ” 股票上市，從而加強對股市的控制。政府的干預應是長期利好消息，但對于南海公司這個大氣泡來說卻尤如鋼針刺體。 1720年 8月，南海公司董事們及其高級管理人員分贓不均，發(fā)生內(nèi)哄，一位董事承受不了巨大的壓力，認識到股票的市價與公司的實際前景已完全脫離，便毅然拋出所有股票，緊接著，南海公司的高管人員紛紛撤出，眾多股民開始瘋狂拋售股票，南海公司的股價急劇下跌，暴跌之前，南海公司的股票曾摸高至 1050英鎊， 9月 1日，南海公司股票在交易所的指數(shù)為 775點，兩星期后為500點， 10月 14日，跌至 170點，到 12月跌到 124點。 南海公司的破產(chǎn)，使無數(shù)債權人和投資者蒙受巨大損失，他們強烈要求嚴懲欺詐者并賠償損失，英國議會組織了一個 13 人的特別委員會，調(diào)查南海公司事件，聘請倫敦市徹斯特 .萊恩學校的會計教師查爾斯 .斯內(nèi)爾對南海公司進行審計，發(fā)現(xiàn)該公司會計記錄嚴重失實，存在著明顯舞弊行為。根據(jù)報告，議會沒收了全部董事的個人財產(chǎn)，將一位直接責任的經(jīng)理入獄。查爾斯 .斯內(nèi)爾成為世界上第一個公證會計師。 英國會計理論、成本會計、審計理論與實務發(fā)展： 1897《會計雜志》創(chuàng)立，逖克西《高等會計學》 (1903)、《審計師實用手冊》（ 1892）；里斯爾《會計學全書》（ 1903—1908）、《會計理論與實踐》（ 1899）；畢克斯雷《會計學》（ 1908）、《審計人員論》（ 1881）；諾頓將商業(yè)帳戶與工廠的生產(chǎn)記錄區(qū)別開來，經(jīng)營帳戶產(chǎn)生普通會計報表，而生產(chǎn)帳戶中產(chǎn)生產(chǎn)品成本報表，對原材料、在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品等概念作明確的解釋。 中國的借貸記帳方法由日本傳入， 1897年中國通商銀行首先采用借貸記帳法。蔡錫勇《連環(huán)帳簿》（ 1905） ,謝霖 (中國第一個國家承認的會計師 )與孟森合著《銀行簿記學》；徐永祚會計師事務所（ 1921,第一個會計師事務所 ).1925年 3月上海成立中國第一個會計師公會， 1935年中國注冊會計師 1162人；聞名的會計師事務所有正則、公信、立信、永祚。立信由潘序倫創(chuàng)辦，立信會計?？茖W校、立信圖書用品社、立信會計師事務所在中國會計界中享有很高的盛譽。 值得一提的是 ,美國經(jīng)過了南北戰(zhàn)爭后 ,經(jīng)濟發(fā)展迅速 ,逐步趕上并超過英國 ,尤其是第一次世界大戰(zhàn)后 , 無論是在生產(chǎn)力水平方面還是在科學技術的發(fā)展方面都處在遙遙領先的地位 ,成為會計發(fā)展的中心。折舊會計、成本會計、合并報表、公認會計原則等會計理論與方法日趨成熟。 由于美國原屬英國的殖民地 ,美國的簿記實務、理論和審計主要師承于英國 ,但也注意學習德國的會計理論如資產(chǎn)負債表演說。哈特菲爾德《近代會計學》 (1909） ,蒙哥馬利《逖克西審計學》（ 1905）、《審計理論與實務 (1912)(至今對審計理論與實務仍有重大影響）、《審計原理》 ,《會計實務與程序》 (1914)， S.吉爾曼《會計原則》 , 《會計原則》（ 1917），杰克遜《審計問題》； 《財務報表比率分析》；尼科爾森《工廠組織的成本》，尼科爾森與羅爾 巴克合著《成本會計》，陀耳《成本會計原理與實務》； 1916年 12月，美國各大學會計學教師成立了“美國大學會計學教師協(xié)會”（1935更名為美國會計學會，即 AAA）， 并于 1926年創(chuàng)辦《會計評論》；凱斯特《會計學原理與實務》、《高等會計