【文章內(nèi)容簡介】 量。A成本法B權(quán)益法5成本法的核算原則有(ABC)A按初始投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值B按追加投資時的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值C被投資企業(yè)分派股利和利潤中，投資者按應(yīng)該享有的部分確認(rèn)按當(dāng)期收益。例（44）甲公司07年1月，取得對乙公司5%股權(quán)，成本為800萬元。08年2月，甲公司又以1200萬元取得對乙公司6%的股權(quán)。假定甲公司對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場，公允價值無法取得。08年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。分析：本例中甲公司對乙公司的投資不存在公允價值且甲公司對乙公司不具有重大影響或共同控制，因此應(yīng)當(dāng)作為第二類由成本法核算的投資處理。甲公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：（1）初始投資的確認(rèn)借：長期股權(quán)投資 8000000貸：銀行存款 8000000（2）追加投資的確認(rèn)借：長期股權(quán)投資 12000000貸：銀行存款 12000000（3）被投資方宣告股利的確認(rèn)借：應(yīng)收股利 100000貸：投資收益 100000例45假設(shè)例44中甲公司在對乙公司投資五年后，將持有的乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以銀行存款收到轉(zhuǎn)讓價款2600萬，轉(zhuǎn)讓之前沒有再追加投資。則，轉(zhuǎn)讓時甲公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 26000000貸：長期股權(quán)投資 20000000 投資收益 60000005投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用（B）計(jì)算長期股權(quán)投資。A成本法B權(quán)益法5成本法下，投資方應(yīng)當(dāng)按照投資比例確定長期股權(quán)投資的價值變動。（錯誤）A正確B錯誤5長期股權(quán)投資初始成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。（正確）A正確B錯誤（反之小于投資時計(jì)入營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值）例46甲公司于09年1月取得乙公司30%的股權(quán)，支付價款9000萬元，取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為22500萬元（假定被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同）分析：甲公司在乙公司享有的所有者權(quán)益＝22500*30%＝6750萬投資成本9000大于享有的份額6750萬，按準(zhǔn)則要求不做調(diào)整。甲公司取得投資時應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資 90000000 貸：銀行存款 90000000例47假設(shè)例46中乙公司在甲公司投資時可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值為40000萬，則甲公司應(yīng)享有的份額4000*30%＝12000萬投資成本9000萬小于享有的份額2000萬，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。甲公司取得投資時應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資 120000000 貸：銀行存款 90000000 營業(yè)外收入 300000005甲公司于2009年1月取得乙公司30%的股份，支付價款900萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為2250萬元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)為4000萬元）。則甲公司長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)為（D)A900萬B4000萬C2250萬D1200萬例49甲公司于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。09年11月，甲公司將賬面價值為500萬元的商品以800萬的人價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司09年實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤為1000萬元，假定不考慮所得稅影響。分析：甲公司銷售給乙公司商品屬于順流交易，甲公司在該交易中產(chǎn)生的內(nèi)部交易利潤為300萬，在乙公司將該資產(chǎn)對獨(dú)立第三方出售之前，該內(nèi)部交易利潤保留在乙公司相關(guān)固定資產(chǎn)的價值中，未對外實(shí)現(xiàn)，甲公司內(nèi)部交易利潤中有20%是針對本公司在乙公司中享有的份額，這一部分利潤應(yīng)當(dāng)予以抵銷?？鄢齼?nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易利潤后，甲公司對乙公司實(shí)現(xiàn)的利潤按照持股比例予以確認(rèn)，甲公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：應(yīng)確認(rèn)的損溢＝（*1000300+）*20%＝1405000借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1405000 貸：投資收益 14050005自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)沖拳王長期股權(quán)投資的賬面價值。（正確）A正確B錯誤例410接例49假設(shè)乙公司宣告09年度的現(xiàn)金股利分配方案；向股東支付現(xiàn)金股利400萬，甲公司按照持股比例可以確認(rèn)股利80萬元，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利 800000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800000例411甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀?8年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元，乙公司于9年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9000萬元，假定甲公司在取得該投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間也相同，則甲公司當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為3600萬，確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?400萬（60009000*40%），確認(rèn)損失的會計(jì)處理為：借：投資收益 36000000 貸：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 36000000上述如果乙公司當(dāng)年度的虧損額為18000萬，則甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為7200萬，但長期股權(quán)投資的賬面價值僅為6000萬，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失權(quán)為6000萬元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；在確認(rèn)了6000萬元的投資損失，長期股權(quán)投資的賬面價值減至零以后，如果甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長期應(yīng)收款2400萬元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒樱?，則在長期應(yīng)收款的賬面坐大于1200萬的情況下，應(yīng)以長期 應(yīng)收款的賬面價值為限進(jìn)一步確認(rèn)捐資損失1200萬元。甲公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：投資收益 60000000 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 60000000借：投資收益 12000000 貸：長期應(yīng)收款 12000000例412甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)期乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計(jì)入資本公積的金額為1800萬元，除該事項(xiàng)外，乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9600萬，假定甲公司與乙公司適用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同， 投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。分析：甲公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益＝9600*30%＝2880萬甲公司應(yīng)享有的乙公司其他所有者權(quán)益變動＝1800*30%＝540萬甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動時，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 28800000 乙公司（其他權(quán)益變動） 5400000 貸：投資收益 28800000 資本公積其他資本公積5企業(yè)出售長期股權(quán)投資所得的價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值的差額應(yīng)確認(rèn)為處置損益。（正確）A正確 B錯誤例413甲公司原持有乙公司40%的股權(quán)，09年12月20日，甲公司決定出售其中1/4，出售時甲公司賬面上對乙公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動300萬元，出售取得價款705萬元。分析：甲公司所售股權(quán)的賬面價值為：（1800+480+300）*25%＝645萬處置該部分長期投資產(chǎn)生的損益為705645＝60萬甲公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：（1）確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理：借：銀行存款 7050000 貸：長期股權(quán)投資 6450000 投資收益 600000（2）除應(yīng)將實(shí)際取得價款與出售長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)出售損益以外，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，應(yīng)該轉(zhuǎn)銷的資本公積為300*25%＝75萬元借：資本公積其他資本公積 750000 貸：投資收益 75000060、長期股權(quán)投資如果存在減值準(zhǔn)備跡象的，不應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。（錯誤）（應(yīng)當(dāng)）A正確B錯誤6某企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照{(diào)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量}的規(guī)定確定其應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（錯誤）A正確B錯誤 （應(yīng)8號）6企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照{(diào)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值}的規(guī)定，確定其應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（錯誤）A正確B錯誤 （應(yīng)為22號）6某公司持有的某長期股權(quán)投資在09年年末計(jì)算的可收回金額為180萬，而該長期股權(quán)投資的賬面成本為150萬，損益調(diào)整為20萬元，其他所有者權(quán)益變動為25萬，因該投資計(jì)提的長期減值準(zhǔn)備賬面余額為5萬，09年年末該公司應(yīng)補(bǔ)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（D)A180萬B150萬C130萬D10萬 （150+20+255）180＝10萬元6便用壽命超過1個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)。（錯誤）A正確B錯誤6下列哪幾項(xiàng)屬于固定資產(chǎn)。（ABCD)A生產(chǎn)用機(jī)器B設(shè)備C廠房D辦公樓6企業(yè)已經(jīng)出租的建筑物屬于固定資產(chǎn)。(錯誤）A正確B錯誤6固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)條件有哪些。（AC)A與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)B與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益一定會流入企業(yè)C該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量D該固定資產(chǎn)的成本可能可靠計(jì)量6為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的支出均應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)。（正確）A正確B錯誤6企業(yè)從外部購入的固定資產(chǎn)成本包括（ABCD）A購買價款B相關(guān)稅費(fèi)C安裝費(fèi)D運(yùn)輸費(fèi)70、企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)成本包括安裝調(diào)試成本。（錯誤）A正確B錯誤例（51）09年1月1晶，甲公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為200萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 2005000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 2345000例（52）09年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備款為600000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值 20000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元；支付安裝工人的工資為5000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：（1）支付設(shè)備價款、增值稅’運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為705500元借：在建工程 603500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102000 貸：銀行存款 70500（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為25000元，領(lǐng)用原材料涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再轉(zhuǎn)出；借：在建工程 25000 貸：原材料 20000 應(yīng)付職工薪酬 5000（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 730500 貸：在建工程 7305007企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本包括（AB CD)A工程物資成本B人工成本C相關(guān)稅費(fèi)D借款費(fèi)用7企業(yè)建造固定資產(chǎn)時，發(fā)生的工程成本應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。（錯誤）A正確B錯誤 （應(yīng)計(jì)入在建工程）例（53）09年1月1日，甲公司準(zhǔn)備自行建造一座倉庫，有關(guān)資料如下：（1）1月8日購入工程 物資一批，價款為400000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅款為68000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。（2）2月3日 領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，公允價值為32000元（3）1月8日至6月30日，工程共領(lǐng)用工程物資351000元。（4）6月30日對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少58500元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)規(guī)定，保管員應(yīng)賠償40000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料進(jìn)行核算。（5）工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出為50000元（6）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬70000元。（7）6月30日，完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：（1）購入工程物資 借：工程物資 468000 貸：銀行存款 468000（2）領(lǐng)用原材料借：在建工程倉庫 37440 貸：原材料 32000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5440（3）工程領(lǐng)用物資借：在建工程倉庫 351000 貸：工程物資 351000（4）、報(bào)廢及毀損凈損失借：在建工程倉庫 18500 其他應(yīng)收款 40000