【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 量。A成本法B權(quán)益法5成本法的核算原則有(ABC)A按初始投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值B按追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值C被投資企業(yè)分派股利和利潤(rùn)中，投資者按應(yīng)該享有的部分確認(rèn)按當(dāng)期收益。例（44）甲公司07年1月，取得對(duì)乙公司5%股權(quán)，成本為800萬(wàn)元。08年2月，甲公司又以1200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司6%的股權(quán)。假定甲公司對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響或共同控制，且該投資不存在活躍的交易市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法取得。08年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬(wàn)元。分析：本例中甲公司對(duì)乙公司的投資不存在公允價(jià)值且甲公司對(duì)乙公司不具有重大影響或共同控制，因此應(yīng)當(dāng)作為第二類由成本法核算的投資處理。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）初始投資的確認(rèn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000000貸：銀行存款 8000000（2）追加投資的確認(rèn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000000貸：銀行存款 12000000（3）被投資方宣告股利的確認(rèn)借：應(yīng)收股利 100000貸：投資收益 100000例45假設(shè)例44中甲公司在對(duì)乙公司投資五年后，將持有的乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以銀行存款收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款2600萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓之前沒有再追加投資。則，轉(zhuǎn)讓時(shí)甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 26000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 投資收益 60000005投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用（B）計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資。A成本法B權(quán)益法5成本法下，投資方應(yīng)當(dāng)按照投資比例確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值變動(dòng)。（錯(cuò)誤）A正確B錯(cuò)誤5長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，兩者之間的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。（正確）A正確B錯(cuò)誤（反之小于投資時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值）例46甲公司于09年1月取得乙公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22500萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）分析：甲公司在乙公司享有的所有者權(quán)益＝22500*30%＝6750萬(wàn)投資成本9000大于享有的份額6750萬(wàn)，按準(zhǔn)則要求不做調(diào)整。甲公司取得投資時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90000000 貸：銀行存款 90000000例47假設(shè)例46中乙公司在甲公司投資時(shí)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)，則甲公司應(yīng)享有的份額4000*30%＝12000萬(wàn)投資成本9000萬(wàn)小于享有的份額2000萬(wàn)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。甲公司取得投資時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120000000 貸：銀行存款 90000000 營(yíng)業(yè)外收入 300000005甲公司于2009年1月取得乙公司30%的股份，支付價(jià)款900萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2250萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)為4000萬(wàn)元）。則甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)為（D)A900萬(wàn)B4000萬(wàn)C2250萬(wàn)D1200萬(wàn)例49甲公司于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。09年11月，甲公司將賬面價(jià)值為500萬(wàn)元的商品以800萬(wàn)的人價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司09年實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響。分析：甲公司銷售給乙公司商品屬于順流交易，甲公司在該交易中產(chǎn)生的內(nèi)部交易利潤(rùn)為300萬(wàn)，在乙公司將該資產(chǎn)對(duì)獨(dú)立第三方出售之前，該內(nèi)部交易利潤(rùn)保留在乙公司相關(guān)固定資產(chǎn)的價(jià)值中，未對(duì)外實(shí)現(xiàn)，甲公司內(nèi)部交易利潤(rùn)中有20%是針對(duì)本公司在乙公司中享有的份額，這一部分利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)予以抵銷?？鄢齼?nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易利潤(rùn)后，甲公司對(duì)乙公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)按照持股比例予以確認(rèn)，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)確認(rèn)的損溢＝（*1000300+）*20%＝1405000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1405000 貸：投資收益 14050005自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)沖拳王長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（正確）A正確B錯(cuò)誤例410接例49假設(shè)乙公司宣告09年度的現(xiàn)金股利分配方案；向股東支付現(xiàn)金股利400萬(wàn)，甲公司按照持股比例可以確認(rèn)股利80萬(wàn)元，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利 800000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 800000例411甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀?8年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，乙公司于9年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9000萬(wàn)元，假定甲公司在取得該投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同，則甲公司當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為3600萬(wàn)，確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?400萬(wàn)（60009000*40%），確認(rèn)損失的會(huì)計(jì)處理為：借：投資收益 36000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 36000000上述如果乙公司當(dāng)年度的虧損額為18000萬(wàn)，則甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為7200萬(wàn)，但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為6000萬(wàn)，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失權(quán)為6000萬(wàn)元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；在確認(rèn)了6000萬(wàn)元的投資損失，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至零以后，如果甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款2400萬(wàn)元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購(gòu)銷等日?；顒?dòng)），則在長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面坐大于1200萬(wàn)的情況下，應(yīng)以長(zhǎng)期 應(yīng)收款的賬面價(jià)值為限進(jìn)一步確認(rèn)捐資損失1200萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資收益 60000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 60000000借：投資收益 12000000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 12000000例412甲公司持有乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。?dāng)期乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1800萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為9600萬(wàn)，假定甲公司與乙公司適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同， 投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。分析：甲公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益＝9600*30%＝2880萬(wàn)甲公司應(yīng)享有的乙公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)＝1800*30%＝540萬(wàn)甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 28800000 乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 5400000 貸：投資收益 28800000 資本公積其他資本公積5企業(yè)出售長(zhǎng)期股權(quán)投資所得的價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為處置損益。（正確）A正確 B錯(cuò)誤例413甲公司原持有乙公司40%的股權(quán)，09年12月20日，甲公司決定出售其中1/4，出售時(shí)甲公司賬面上對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬(wàn)元，損益調(diào)整480萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)300萬(wàn)元，出售取得價(jià)款705萬(wàn)元。分析：甲公司所售股權(quán)的賬面價(jià)值為：（1800+480+300）*25%＝645萬(wàn)處置該部分長(zhǎng)期投資產(chǎn)生的損益為705645＝60萬(wàn)甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）確認(rèn)處置損益的賬務(wù)處理：借：銀行存款 7050000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6450000 投資收益 600000（2）除應(yīng)將實(shí)際取得價(jià)款與出售長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)出售損益以外，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，應(yīng)該轉(zhuǎn)銷的資本公積為300*25%＝75萬(wàn)元借：資本公積其他資本公積 750000 貸：投資收益 75000060、長(zhǎng)期股權(quán)投資如果存在減值準(zhǔn)備跡象的，不應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。（錯(cuò)誤）（應(yīng)當(dāng)）A正確B錯(cuò)誤6某企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照{(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量}的規(guī)定確定其應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（錯(cuò)誤）A正確B錯(cuò)誤 （應(yīng)8號(hào)）6企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照{(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值}的規(guī)定，確定其應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（錯(cuò)誤）A正確B錯(cuò)誤 （應(yīng)為22號(hào)）6某公司持有的某長(zhǎng)期股權(quán)投資在09年年末計(jì)算的可收回金額為180萬(wàn)，而該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面成本為150萬(wàn)，損益調(diào)整為20萬(wàn)元，其他所有者權(quán)益變動(dòng)為25萬(wàn)，因該投資計(jì)提的長(zhǎng)期減值準(zhǔn)備賬面余額為5萬(wàn)，09年年末該公司應(yīng)補(bǔ)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（D)A180萬(wàn)B150萬(wàn)C130萬(wàn)D10萬(wàn) （150+20+255）180＝10萬(wàn)元6便用壽命超過1個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)。（錯(cuò)誤）A正確B錯(cuò)誤6下列哪幾項(xiàng)屬于固定資產(chǎn)。（ABCD)A生產(chǎn)用機(jī)器B設(shè)備C廠房D辦公樓6企業(yè)已經(jīng)出租的建筑物屬于固定資產(chǎn)。(錯(cuò)誤）A正確B錯(cuò)誤6固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)條件有哪些。（AC)A與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)B與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益一定會(huì)流入企業(yè)C該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量D該固定資產(chǎn)的成本可能可靠計(jì)量6為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的支出均應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)。（正確）A正確B錯(cuò)誤6企業(yè)從外部購(gòu)入的固定資產(chǎn)成本包括（ABCD）A購(gòu)買價(jià)款B相關(guān)稅費(fèi)C安裝費(fèi)D運(yùn)輸費(fèi)70、企業(yè)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)成本包括安裝調(diào)試成本。（錯(cuò)誤）A正確B錯(cuò)誤例（51）09年1月1晶，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 2005000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：銀行存款 2345000例（52）09年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備款為600000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值 20000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3400元；支付安裝工人的工資為5000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅’運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為705500元借：在建工程 603500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102000 貸：銀行存款 70500（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為25000元，領(lǐng)用原材料涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不再轉(zhuǎn)出；借：在建工程 25000 貸：原材料 20000 應(yīng)付職工薪酬 5000（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 730500 貸：在建工程 7305007企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本包括（AB CD)A工程物資成本B人工成本C相關(guān)稅費(fèi)D借款費(fèi)用7企業(yè)建造固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)生的工程成本應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。（錯(cuò)誤）A正確B錯(cuò)誤 （應(yīng)計(jì)入在建工程）例（53）09年1月1日，甲公司準(zhǔn)備自行建造一座倉(cāng)庫(kù)，有關(guān)資料如下：（1）1月8日購(gòu)入工程 物資一批，價(jià)款為400000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅款為68000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。（2）2月3日 領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，公允價(jià)值為32000元（3）1月8日至6月30日，工程共領(lǐng)用工程物資351000元。（4）6月30日對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少58500元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)規(guī)定，保管員應(yīng)賠償40000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料進(jìn)行核算。（5）工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出為50000元（6）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬70000元。（7）6月30日，完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）購(gòu)入工程物資 借：工程物資 468000 貸：銀行存款 468000（2）領(lǐng)用原材料借：在建工程倉(cāng)庫(kù) 37440 貸：原材料 32000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5440（3）工程領(lǐng)用物資借：在建工程倉(cāng)庫(kù) 351000 貸：工程物資 351000（4）、報(bào)廢及毀損凈損失借：在建工程倉(cāng)庫(kù) 18500 其他應(yīng)收款 40000