職業(yè)道德與法律責任(2)(編輯修改稿)
2025-02-14 02:33 本頁面
【文章內容簡介】 答：違反。會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放。 ABC會計師事務所將其簡介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。 （ 2） A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票 100股，市值約600元。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。 ? 答：違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。 A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票，盡管金額較小，但 A注冊會計師實質上與 V商業(yè)銀行 存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性 ，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。 （ 3） B注冊會計師的妹妹在 V商業(yè)銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。 B注冊會計師未予以回避。 答：違反。當與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工，這些關聯(lián)關系會損害審計獨立性。 B注冊會計師是審計項目負責人之一，對審計工作產(chǎn)生重大影響，與其在財務部從事會計核算工作的妹妹屬于關系密切的家庭成員，雖不是財務部負責人，但會計核算工作會對審計業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響，損害了 審計獨立性 ，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關規(guī)定。 ? 注會考試題 2（ 2022年， 5分） ? V公司系 ABC會計師事務所的常年審計客戶。 2022年 11月， ABC會計師事務所與 V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計 V公司 2022年度會計報表。假定存在以下情形： ? ⑴ V公司由于財務困難，應付 ABC會計師事務所 2022年度審計費用 100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商， ABC會計師事務所同意 V公司延期至 2022年底支付。在此期間， V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。 ? ⑵ V公司由于財務人員短缺， 2022年向 ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。 ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在 V公司 2022年度會計報表審計項目組。 ? ⑶甲注冊會計師已連續(xù) 5年擔任 V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。 根據(jù)有關規(guī)定，在審計 V公司 2022年度會計報表時， ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師，但在成立 V公司 2022年度會計報表審計的項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。 ? ⑷ 由于 V公司降低 2022年度會計報表審計費用近 1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本， ABC會計師事務所決定不再對 V公司下屬的 2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。 ? ⑸ V公司要求 ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。 ? ⑹ ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向 V公司提出了會計政策選用和財務處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。 ? 要求： ? 請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對 ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。 【 答案 】 ⑴損害獨立性。 ABC會計師事務所基于 V公司所欠的審計費用收取資金占用費，使其在 V公司擁有了“審計收費以外的其它直接經(jīng)濟利益”。 ⑵不損害獨立性。該注冊會計師所從事的記賬憑證錄入工作屬于文字錄入工作，與編制鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄無關。 ⑶損害獨立性。盡管甲不再擔任簽字注冊會計師，但仍然本審計項目的外勤審計負責人，對審計工作仍然有導向性影響，不能消除關聯(lián)關系對獨立性的損害。 ⑷損害獨立性。由于 ABC會計師事務所受到降低收費的壓力而人為地、不恰當?shù)乜s小了工作范圍，難以形成正確的審計結論（從類型上講，這種情況屬于外界壓力對獨立性的損害）。 ⑸不損害獨立性。內部控制審核不屬于與財務報表審計業(yè)務不相容的工作：盡管對內部控制的審核是全面的，但注冊會計師在出具的審計報告中無須對內部控制發(fā)表意見，這就避免了自我評價帶來的影響。 ⑹不損害獨立性。向客戶提出政策選用和財務處理調整的建議、協(xié)助客戶解決相關賬戶的調整問題（包括列示審計調整分錄等），均屬于審計業(yè)務應當提供的常規(guī)工作。 第三節(jié) 審計人員的法律責任 Legal Liability for the Auditors 第一節(jié) 審計人員的法律責任概述 （ P328） ?自 20世紀 60年代起，全世界涉及注冊會計師的法律訴訟案件越來越多，涉及的層面也越來越寬，業(yè)內人士稱之為 “訴訟爆炸”。 ?會計責任 VS. 審計責任 ?經(jīng)營失敗 VS. 審計失敗 ?發(fā)生經(jīng)營失敗而指責審計失敗原因 :： 1）不了解審計人員的責任； 2）希望得到補償，而不管錯在哪方。 (“深口袋”理論 ) ?應對方法： 審計人員在報表審計中應 充分關注 被審計單位諸如資不抵債、營運資金出現(xiàn)負數(shù)、無法償還到期債務、累積經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大、主要財務指標顯示財務狀況惡化等的有關財務跡象和關鍵管理人員離職、主導產(chǎn)品與國家產(chǎn)業(yè)政策不符、失去市場和重要的原材料供應等經(jīng)營方面存在的跡象。
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