【文章內(nèi)容簡介】 基本方法 如果有 供電 和 供水 兩輔助生產(chǎn)車間 ， 設(shè)：電的單位成本為 x 元 /度 水的單位成本為 y元 /噸 那么， 電的總成本 =電費 +電用水費 （ 1） 水的總成本 =水費 +水用電費 （ 2） 即： 用電總量 X =電費 +電用水量 y 用水總量 y=水費 +水用電量 x 例 ，修理車間本月發(fā)生的費用 19 000元，提供修理勞務(wù) 20 000小時，其中：為運輸部門修理 4 000小時，為基本生產(chǎn)車間修理 13 000小時，為行政管理部門修理 3 000小時。 運輸部門本月發(fā)生的費用 20 000元，提供運輸 40 000公里，其中：為修理車間提供的運輸勞務(wù) 500公里，為基本生產(chǎn)車間提供運輸勞務(wù) 31 000公里，為行政管理部門提供勞務(wù) 8 500公里。采用代數(shù)分配法計算分配修理、運輸費用、編制會計分錄（“輔助生產(chǎn)成本”科目列明細(xì)科目，輔助車間不設(shè)“制造費用”科目 設(shè)：修理費為 X； 運輸費為 Y 修理車間 修理費 +修用運費 =修理車間總成本 19000+500Y=20210X （ 1） 運輸車間 運費 +運輸用修理費 =運輸車間總成本 20210+4000X=40000Y（ 2） 由（ 1）、（ 2）得： x= Y= 則有： 運輸用修理費 =4000 = 修理用運輸費 =500 = 交互分配的賬務(wù)處理： 輔助生產(chǎn)成本 運輸 輔助生產(chǎn)成本 修理 輔助生產(chǎn)成本 修理 輔助生產(chǎn)成本 運輸 生產(chǎn)車間用 修理費 =13000 = 管理部門用 修理費 =3000 = 制造費用 修理費 管理費用 修理費 輔助生產(chǎn)成本 修理 生產(chǎn)車間用 運輸費 = 31 000 = 管理部門用運輸費 = 8 500 = 制造費用 修理費 管理費用 修理費 輔助生產(chǎn)成本 修理 輔助生產(chǎn)費用分配的核算 輔助生產(chǎn)費用分配的方法 ? 5．順序分配法 ? 是指各種輔助生產(chǎn)之間的費用分配應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將費用分配出去，受益多的排列在后，后將費用分配出去。 案例 表 （ 7） 輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法 ） 200年 1月 金額單位：元 項 目 機修車間 運輸車間 費用合計 數(shù)量 （小時） 金額 數(shù)量 （噸公里） 金額 待分配費用 612 000 413 000 1 025 000 提供產(chǎn)品（勞務(wù)）量 70000 300000 分配率（單位成本） 9 機修車間 5000 運輸車間 2021 基本生產(chǎn)車間 47500 427 500 180000 252 000 679 500 管理部門 17500 157 500 15000 21 000 178 500 銷售部門 3000 27 000 100000 140 000 167 000 合計 70000 612 000 300000 413 000 1 025 000 審核： 制表： 案例表 （ 8） 輔助生產(chǎn)費用分配 借：制造費用 679 500 管理費用 178 500 銷售費用 167 000 貸：輔助生產(chǎn)成本－機修 612 000 －運輸 413 000 案例 表 （ 9） 輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法） 200年 1月 金額單位：元 項 目 機修車間 運輸車間 費用合計 數(shù)量 （小時） 金額 數(shù)量 （噸公里） 金額 待分配費用 612 000 413 000 1 025 000 提供產(chǎn)品（勞務(wù)）量 70000 300000 輔助生產(chǎn)車間 分配率（單位成本） 機修車間 5000 6 885 6 885 運輸車間 2021 17 486 17 486 小計 17 486 6 885 24 371 調(diào)整后費用 601 399 423 601 1 025 000 對外費用分配率 基本生產(chǎn)車間 47500 420 090 180000 258 480 678 570 管理部門 17500 154 770 15000 21 540 176 310 銷售部門 3000 26 539 100000 143 581 170 120 合計 70000 618 885 300000 430 486 1 025 000 案例表 （ 10） 輔助生產(chǎn)費用分配（交互） 借：輔助生產(chǎn)成本 — 運輸 17 486 — 機修 6 885 貸：輔助生產(chǎn)成本 — 機修 17 486 — 運輸 6 885 實訓(xùn)表 （ 11） 輔助生產(chǎn)費用分配（對外） 借：制造費用 678 570 管理費用 176 310 銷售費用 170 120 貸：輔助生產(chǎn)成本－機修 612 000 －運輸 413 000 案例 表 （ 12） 輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法） 200年 1月 金額單位：元 項 目 機修車間 運輸車間 費用合計 數(shù)量 （小時） 金額 數(shù)量 （噸公里） 金額 待分配費用 612 000 413 000 1 025 000 提供產(chǎn)品（勞務(wù)）量 70000 300000 計劃單位成本 機修車間 5000 7 500 7 500 運輸車間 2021 17 000 17 000 基本生產(chǎn)車間 47500 403 750 180000 270 000 673 750 管理部門 17500 148 750 15000 22 500 171 250 銷售部門 3000 25 500 100000 150 000 175 500 計劃成本小計 70000 595 000 300000 450 000 1 045 000 實際成本小計 619 500 430 000 1 049 500 輔助生產(chǎn)成本差異 24 500 20 000 4 500 實訓(xùn)表 （ 13） 機修車間分配費用 借：輔助生產(chǎn)成本－運輸 17 000 制造費用 403 750 管理費用 148 750 銷售費用 22 500 貸：輔助生產(chǎn)成本－機修 595 000 實訓(xùn)表 （ 14） 運輸車間分配費用 借：輔助生產(chǎn)成本－機修 7 500 制造費用 270 000 管理費用 225 000 銷售費用 150 000 貸：輔助生產(chǎn)成本－運輸 450 000 實訓(xùn)表 （ 15） 結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 借：管理費用 4 500 輔助生產(chǎn)成本－運輸 20 000 貸：輔助生產(chǎn)成本－機修 24 500 制造費用歸集的核算 ? 制造費用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 （ 或提供勞務(wù) ） 而發(fā)生 ， 應(yīng)該計入產(chǎn)品成本 、但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用 。 ? 制造費用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用 ? 制造費用還包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) ， 但管理上不要求或者核算上不便于單獨核算 ， 因而沒有專設(shè)成本項目的費用 ? 制造費用還包括車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用 制造費用歸集的核算 制造費用的費用項目 包括內(nèi)容： 間接材料費用： 企業(yè)生產(chǎn)單位耗用的一般性消 耗材料。 間接人工費用： 企業(yè)生產(chǎn)單位除生產(chǎn)工人以外 的有關(guān)人員的工資及福利費。 其他制造費用： 企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位發(fā)生的不 屬于材料和人工的各種與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費用 制造費用歸集的核算 制造費用歸集的賬務(wù)處理 ? 設(shè)置 “ 制造費用 ” 科目 。 制造費用發(fā)生時 ， 記入本科目的借方 ， 進行分配結(jié)轉(zhuǎn)時 ， 記入本科目的貸方 ， 本科目月末一般無余額 。 ? 基本賬務(wù)處理： 發(fā)生時：制造費用 月末結(jié)轉(zhuǎn)時：基本生產(chǎn)成本 有關(guān)科目 制造費用 ? 如果輔助生產(chǎn)的制造費用是通過 “ 制造費用 ”科目單獨核算 ， 則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間制造費用的核算；如果輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“ 制造費用 ” 科目單獨核算 ， 應(yīng)將其全部記入“ 輔助生產(chǎn)成本 ” 科目 。 制造費用分配的核算 制造費用分配的程序 ?1． 基本生產(chǎn)車間的制造費用分配 ? （ 1） 在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中 ， 制造費用是直接計入費用 ， 制造費用應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 。 ? （ 2） 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中 ， 制造費用都是間接計入費用 ， 應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?， 分配計入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 。 制造費用分配的核算 制造費用分配的程序 ? 2． 輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配 ? 輔助生產(chǎn)車間單獨核算制造費用時 ， 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間 ， 應(yīng)將 “ 制造費用 —— 輔助生產(chǎn) ” 科目的制造費用數(shù)額 ， 直接計入該種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本； ? 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間 ， 歸集在 “ 制造費用 —— 輔助生產(chǎn) ”科目的制造費用 ， 應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)成本 。 制造費用分配的核算 制造費用分配的方法 ? 制造費用分配的方法一般有：按生產(chǎn)工人工資 、 按生產(chǎn)工人工時 、 按機器工時 、 按耗用原材料的數(shù)量或成本 、 按直接成本 （ 原材料 、 燃料 、 動力 、 生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費之和 ） 、 按產(chǎn)品產(chǎn)量和按年度計劃分配率分配法 。 ? 企業(yè)具體采用哪一種分配方法 ， 由企業(yè)自行決定 。 分配方法一經(jīng)確定 ， 不得隨意變更 。 如需變更 ， 應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中加以說明 。 ? 在成本核算實務(wù)中 ， 最常見的有按生產(chǎn)工人工資 、 按生產(chǎn)工人工時 、 按機器工時 、 按年度計劃分配率四種方法 。 制造費用分配的核算 制造費用分配轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理 生產(chǎn)工人工時比例分配法 制造費用