【文章內(nèi)容簡介】 系統(tǒng)對采購行為進(jìn)行控制 ？ MRP 計(jì)劃來源 采購管理 計(jì)劃部門 采購請求 成本管理 財務(wù)管理 應(yīng)收帳款 質(zhì)量管理 庫存管理 補(bǔ)充庫存需求 檢驗(yàn) 收料 45 存貨管理的內(nèi)部控制 存貨內(nèi)部控制制度的目標(biāo)： ? 合理經(jīng)濟(jì)地購入存貨 ? 保護(hù)存貨地實(shí)際存在 ? 合理地確定存貨價值 ? 公允恰當(dāng)?shù)亓惺纠麧櫛碇械劁N售成本 存貨內(nèi)部控制制度： ? 職責(zé)分離的內(nèi)部牽制制度 ? 存貨的儲存保管制度 ? 存貨盤存控制制度 存貨的日常管理內(nèi)部控制 ? 驗(yàn)收 （ 憑證審核 、 數(shù)量檢驗(yàn) 、 質(zhì)量檢驗(yàn) 、 時間檢驗(yàn) 、 發(fā)票審核 ） ? 入庫 （ 立即出庫 、 上架存貨 、 人工入庫 、 跟蹤控制 ） ? 存貨入庫后保管與儲存管理 （ 存貨儲存管理 、 呆廢料的管理 ） ? 存貨發(fā)出 （ 接對單 、 備料 、 交接 、 帳目記錄 、 表單保存與分發(fā) ） ? 存貨退料 （ 匯總 、 品質(zhì)鑒定 、 退貨 、 補(bǔ)貨 、 帳目記錄 ） ? 采購資料的整理計(jì)歸檔 （ 采購單 、 采購計(jì)劃 、 合同 、 方式 、 詢價單 ） 46 物料特征 庫存要求 最佳的采購方式 價格高且到貨時間長 較低的庫存量 根據(jù)銷售量，較早地向供應(yīng)商承諾采購計(jì)劃，要求供應(yīng)商庫存產(chǎn)品并隨時安排送貨或聽候采購調(diào)度 價格高但到貨時間短 最低庫存量 分批量經(jīng)濟(jì)采購 價格低且到貨時間短 較高庫存量 庫存費(fèi)用 〉 采購費(fèi)用時：少批量采購，減少庫存量 庫存費(fèi)用 采購費(fèi)用時：大批量采購，增加庫存量 價格低且到貨時間長 最高庫存量 大批量采購，與供應(yīng)商打交道時刻處于有利地位，通過談判取得最低價格。 存貨的采購控制 47 降低庫存的策略 庫存類型 采取策略 具體措施 安全庫存和儲備庫存 預(yù)測與控制庫存產(chǎn)生的原因 改善需求預(yù)測工作 準(zhǔn)確風(fēng)險需求量與需求時間 加強(qiáng)過程控制 增加設(shè)備和人員的柔性 采取供應(yīng)鏈管理模式 正常周轉(zhuǎn)庫存 在需求的時候供應(yīng)與生產(chǎn) 與供應(yīng)商和客戶記錄合作伙伴關(guān)系，采取供應(yīng)鏈管理模式 降低訂貨費(fèi)用 生產(chǎn)采取 JIT生產(chǎn)方式 在途庫存 縮短運(yùn)輸時間 加強(qiáng)運(yùn)輸過程控制 加大運(yùn)輸能力 相關(guān)需求庫存 用物料需求計(jì)劃理論解決相關(guān)需求庫存問題 運(yùn)行 MRP提高 BOM的準(zhǔn)確率 提高庫存記錄的準(zhǔn)確率 48 領(lǐng)用庫存物資內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì) 一、設(shè)計(jì)本制度應(yīng)遵循的原則： ?合法性原則 ?厲行節(jié)約原則 ?計(jì)劃控制原則 ?崗位分離原則 二、內(nèi)部設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容： （一）物資領(lǐng)用計(jì)劃申報制度 （二）物資領(lǐng)用制度 （三）臺帳記錄制度 （四）成本考核制度 49 固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的目標(biāo)： ?科學(xué)的進(jìn)行固定資產(chǎn)的預(yù)測風(fēng)險 ?正確地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 ?切實(shí)做好固定資產(chǎn)地保全 ?不斷提高固定資產(chǎn)地利用效果 固定資產(chǎn)管理的控制原則 ?相關(guān)職務(wù)分離原則 ?資本的支出預(yù)算原則 ?充分使用原則 ?生產(chǎn)最大可能性原則 ?實(shí)物負(fù)責(zé)原則 ?更新年限的經(jīng)濟(jì)性原則 50 固定資產(chǎn)購置的內(nèi)部控制 主要控制目標(biāo)： ?保證固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)有效合法（授權(quán)、批準(zhǔn)） ?保證固定資產(chǎn)購置經(jīng)濟(jì)合理（必需、質(zhì)量、性能、價格） ?保證資產(chǎn)購置會計(jì)核算真實(shí)完整 ?保證購置的固定資產(chǎn)實(shí)物安全 主要控制點(diǎn)： ?審批 ?簽約 ?驗(yàn)收 ?審核 ?移交 ?記帳 ?核對 51 固定資產(chǎn)日常管理的內(nèi)部控制制度： ?固定資產(chǎn)分口分級管理 ?固定資產(chǎn)的保管制度 （ 1）固定資產(chǎn)定號 （ 2）保管定人 （ 3）管理定戶 （ 4）建立保管卡 ?固定資產(chǎn)的交接手續(xù) ?固定資產(chǎn)的盤點(diǎn) ?固定資產(chǎn)的投保 ?財務(wù)部門對固定資產(chǎn)的管理 固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制： ◆鑒定 ◆ 審批 ◆審核 ◆ 注銷 52 人力資源的內(nèi)部控制： ?有完善的招聘與選拔方針及操作性程序 ?企業(yè)文化和道德價值觀、職業(yè)技能的導(dǎo)向培訓(xùn) ?規(guī)則制定、紀(jì)律約束與獎懲措施 ?業(yè)績評價及晉升制度 ?對重要崗位建立職業(yè)信用保險 ?工作崗位的定期輪換 人力資源管理 人事管理 人力資源規(guī)劃 工作分析 員工招聘 培訓(xùn)計(jì)劃 績效評估 報酬管理 人力資源測評 53 人工成本的控制 ? 在保證內(nèi)控制度可控的前提下簡化作業(yè)流程 ， 可以提高效率 、 節(jié)約用人成本； ? 充分授權(quán) ? 預(yù)防熟練員工離職； ? 加大管理跨度 ， 縮短管理層次 ? 充分利用臨時工 ? 部分工作外包 ? 應(yīng)盡量減少試用期不合格率 ? 重新核算設(shè)備投入成本與該投入所能節(jié)省人工的成本； ? 實(shí)行科學(xué)的薪酬戰(zhàn)略 ， 對員工進(jìn)行科學(xué)的 績效考核 ? 考勤 、 工資系統(tǒng)的應(yīng)用 54 生產(chǎn)與 成本、費(fèi)用的內(nèi)部控制 成本控制的基本工作程序如下： 制訂成本標(biāo)準(zhǔn)。成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的準(zhǔn)繩，成本標(biāo)準(zhǔn)首先包括成本計(jì)劃中規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)。但成本計(jì)劃中的一些指標(biāo)都比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，這就必須規(guī)定一系列具體的標(biāo)準(zhǔn)。確定這些標(biāo)準(zhǔn)的方法，大致有三種： （ 1）計(jì)劃指標(biāo)分解法。即將大指標(biāo)分解為小指標(biāo)。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝階段或零部件進(jìn)行分解，若更細(xì)致一點(diǎn)，還可以按工序進(jìn)行分解。 （ 2）預(yù)算法。就是用制訂預(yù)算的辦法來制訂控制標(biāo)準(zhǔn)。有的企業(yè)基本上是根據(jù)季度的生產(chǎn)銷售計(jì)劃來制訂較短期的（如月份）的費(fèi)用開支預(yù)算，并把它作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。采用這種方法特別要注意從實(shí)際出發(fā)來制訂預(yù)算。 （ 3）定額法。就是建立起定額和費(fèi)用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行控制。在企業(yè)里，凡是能建立定額的地方，都應(yīng)把定額建立起來，如材料消耗定額、工時定額等等。實(shí)行定額控制的辦法有利于成本控制的具體化和經(jīng)?；?。 在采用上述方法確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)時，一定要進(jìn)行充分的調(diào)查研究和科學(xué)計(jì)算。同時還要正確處理成本指標(biāo)與其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等關(guān)系），從完成企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，經(jīng)過綜合平衡，防止片面性。必要時。還應(yīng)搞多種方案的擇優(yōu)選用。 監(jiān)督成本的形成。這就是根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成的各個項(xiàng)目，經(jīng)常地進(jìn)行檢查、評比和監(jiān)督。不僅要檢查指標(biāo)本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督影響指標(biāo)的各項(xiàng)條件，如設(shè)備、工藝、工具、工人技術(shù)水平、工作環(huán)境等。所以，成本日?？刂埔c生產(chǎn)作業(yè)控制等結(jié)合起來進(jìn)行。 55 成本日常控制的主要方面有： （ 1）材料費(fèi)用的日?？刂?。車間施工員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求進(jìn)行操作，實(shí)行首件檢查，防止成批報廢。車間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，不合要求不能開工生產(chǎn)。供應(yīng)部門材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實(shí)行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補(bǔ)料、退料等制度的執(zhí)行。生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督期量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。車間材料費(fèi)的日常控制，一般由車間材料核算員負(fù)責(zé)，它要經(jīng)常收集材料，分析對比，追蹤原因，并會同有關(guān)部門和人員提出改進(jìn)措施。 （ 2）工資費(fèi)用的日?？刂?。主要是車間勞資員對生產(chǎn)現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調(diào)整、獎金、津貼等的監(jiān)督和控制。此外，生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計(jì)劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工、控制窩工、停工、加班、加點(diǎn)等。車間勞資員（或定額員）對上述有關(guān)指標(biāo)負(fù)責(zé)控制和核算，分析偏差，尋找原因。 （ 3）間接費(fèi)用的日常控制。車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)的項(xiàng)目很多，發(fā)生的情況各異。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制，如采用費(fèi)用開支手冊、企業(yè)內(nèi)費(fèi)用券（又叫本票、企業(yè)內(nèi)流通券）等形式來實(shí)行控制。各個部門、車間、班組分別由有關(guān)人員負(fù)責(zé)控制和監(jiān)督，并提出改進(jìn)意見。 上述各生產(chǎn)費(fèi)用的日常控制，不僅要有專人負(fù)責(zé)和監(jiān)督，而且要使費(fèi)用發(fā)生的執(zhí)行者實(shí)行自我控制。還應(yīng)當(dāng)在責(zé)任制中加以規(guī)定。這樣才能調(diào)動全體職工的積極性，使成本的日?？刂朴腥罕娀A(chǔ)。 及時糾正偏差。針對成本差異發(fā)生的原因，查明責(zé)任者，分別情況，分別輕重緩急，提出改進(jìn)措施，加以貫徹執(zhí)行。對于重大差異項(xiàng)目的糾正，一般采用下列程序： （ 1）提出課題。從各種成本超支的原因中提出降低成本的課題。這些課題首先應(yīng)當(dāng)是那些成本降低潛力大、各方關(guān)心、可能實(shí)行的項(xiàng)目。提出課題的要求，包括課題的目的、內(nèi)容、理由、根據(jù)和預(yù)期達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益。 （ 2）討論和決策。課題選定以后，應(yīng)發(fā)動有關(guān)部門和人員進(jìn)行廣泛的研究和討論。對重大課題，可能要提出多種解決方案，然后進(jìn)行各種方案的對比分析，從中選出最優(yōu)方案。 （ 3）確定方案實(shí)施的方法步驟及負(fù)責(zé)執(zhí)行的部門和人員。 （ 4）貫徹執(zhí)行確定的方案。在執(zhí)行過程中也要及時加以監(jiān)督檢查。方案實(shí)現(xiàn)以后，還要檢查方案實(shí)現(xiàn)后的經(jīng)濟(jì)效益，衡量是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。 56 (1) 質(zhì)量成本 : a) 質(zhì)量定義：需要特別關(guān)注顧客的滿意度 b) 質(zhì)量成本的定義：指質(zhì)量不佳所產(chǎn)生的成本 c) 質(zhì)量成本的分類： ? 鑒定成本：檢驗(yàn)費(fèi)用 、 檢測設(shè)備費(fèi)用 、 工資福利 、 聘請質(zhì)量專家的費(fèi)用 ? 內(nèi)部損失成本：是指產(chǎn)品在交給客戶前被發(fā)現(xiàn)質(zhì)量未符合要求的成本 ，包括廢品損失 、 翻修費(fèi)用 、 復(fù)檢費(fèi)用 、 停工費(fèi)用 、 產(chǎn)品降級貶值 、 其他故障費(fèi)用 ? 外部損失成本：是指產(chǎn)品送交給顧客之后才發(fā)現(xiàn)的成本 ， 包括退貨 、 保修 、 理賠費(fèi)用 、 折價 、 聲譽(yù)損失 (三株 、 可口可樂 ） 57 d) 各質(zhì)量成本的轉(zhuǎn)換性 ， 平衡點(diǎn) e) 質(zhì)量成本控制的關(guān)鍵 : ? 質(zhì)量預(yù)防成本： ? 注重研究開發(fā) 、 ? 加大培訓(xùn) 、 （ 特別是交叉培訓(xùn) ） ? 盡量使用標(biāo)準(zhǔn)配件 、 ? 供應(yīng)商應(yīng)相對穩(wěn)定 ? 進(jìn)貨檢驗(yàn)成本：加強(qiáng)對供應(yīng)商的質(zhì)量要求和管理 、 采取標(biāo)準(zhǔn)抽樣檢驗(yàn) ? 制程質(zhì)量成本：加強(qiáng)自檢 、 避免不良品流入下一工序 ? 外部故障成本：加強(qiáng)出貨檢驗(yàn) 、 避免退貨 、 (2) 目標(biāo)成本 小案例：某廠的目標(biāo)成本方法 a) 目標(biāo)成本的概述：顧客需求 、 設(shè)計(jì) 、 目標(biāo)價格 、 目標(biāo)利潤 、 目標(biāo)成本 。 優(yōu)點(diǎn)：設(shè)計(jì)小組 b) 目標(biāo)成本與內(nèi)部控制的聯(lián)系：目標(biāo)一致 ， 質(zhì)量成本 預(yù)防 +鑒定 外部＋內(nèi)部損失 58 成本內(nèi)部控制程序圖 事前控制 （ 1）制定目標(biāo)成本 （ 2）編制成本預(yù)算 （ 3）成本指標(biāo)分解， 下達(dá)各責(zé)任部門 事后控制 （ 1）風(fēng)險差異原因 （ 2）提出改進(jìn)措施 （ 3）計(jì)算實(shí)際成本 （ 4）進(jìn)行獎懲 事中控制 （ 1）實(shí)地觀察記錄 （ 2）計(jì)算差異 （ 3）信息反饋 差異匯總分析 作下期預(yù)算改進(jìn)的參考 按照成本 預(yù)算控制 59 貨幣資金的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的基本目標(biāo)： （ 1） 貨幣資金收支與記帳的崗位分離 （ 2） 貨幣資金收入 、 支出合理合法 （ 3） 全部收支及時 、 準(zhǔn)確地入帳 ， 并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù) （ 4） 控制現(xiàn)金坐支 ， 當(dāng)日收入資金應(yīng)及時送存銀行 （ 5） 按月盤點(diǎn)現(xiàn)金 ， 編制銀行存款余額調(diào)劑表 ， 做到帳實(shí)相符 （ 6） 加強(qiáng)對貨幣資金地內(nèi)部審計(jì) 崗位分工與授權(quán)控制： ? 貨幣資金控制的不相容職務(wù) ? 貨幣資金控制的相關(guān)部門設(shè)置及分工 ? 貨幣資金控制的崗位責(zé)任制 ? 貨幣資金授權(quán)審批制度 貨幣資金收入與支出地控制： ? （ 收入 ） 填制 “ 銷貨單 ” 集中收款地控制 ? 郵局匯款現(xiàn)金收入地控制 ? 賒銷業(yè)務(wù)收回現(xiàn)金地控制 ? 其他收款方式地控制 60 ?（支出）零星采購記費(fèi)用報銷支出地控制 ?借款支出業(yè)務(wù)地控制 ?備用金支出地控制 ?應(yīng)付憑單控制（大型企業(yè)） 外阜存款地控制： ?加強(qiáng)對外阜存款帳戶設(shè)立地審查 ?明確外阜存款崗位責(zé)任制度 ?制定外阜存款地具體管理辦法 ?對外阜存款資金統(tǒng)一調(diào)度 ?外阜存款要及時加以清理 票據(jù)和印鑒的管理： （一）收入原始憑證地管理制度 ?印制或購買制度 ?保管制度（三清、四專、五防、六不準(zhǔn)） ?發(fā)票和收據(jù)的領(lǐng)用、注銷、存檔 61 電算化會計(jì)系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制 （一）電算化會計(jì)系統(tǒng)的一般控制（人、硬件、軟件、及環(huán)境） 組織與管理控制（部門設(shè)置、人員分工、崗位職責(zé)、權(quán)限劃分） ?系統(tǒng)管理主要負(fù)責(zé)硬軟件技術(shù)管理工作，包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器及數(shù)據(jù)庫的超級口令，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源分配，監(jiān)控網(wǎng)