【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 報(bào)審計(jì)領(lǐng)域 ， 相關(guān)案件則是層出不窮 。 ? 下表 列示了 1992年以來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任的部分事件 。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 本 節(jié) 主 要 內(nèi) 容 導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的可能原因 被審計(jì)單位 方面 錯(cuò)誤、舞弊、違法行為 經(jīng)營(yíng)失敗 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 方面的責(zé)任 違約 過(guò)失 欺詐 法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任 法律、法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟 減少過(guò)失和防止欺詐的措施 避免法律訴訟的具體措施 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 相 關(guān) 概 念 ? 會(huì)計(jì)責(zé)任 ? 經(jīng)營(yíng)失敗 ? 審計(jì)責(zé)任 ? 審計(jì)失敗 ? 法律責(zé)任 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 會(huì) 計(jì) 責(zé) 任 ? 定義 ?被審單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所負(fù)的責(zé)任（責(zé)任主體為管理當(dāng)局）。 ? 內(nèi)容 ? （ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； ? （ 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； ? （ 3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì) ? 如何體現(xiàn) —— 簽訂 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 、取得 管理當(dāng)局聲明書(shū) ? 違反會(huì)計(jì)責(zé)任的形式 ?錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī) 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 錯(cuò)誤 ? 定義 ?錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 。 ? 主要表現(xiàn) ? 原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤 ? 對(duì)事實(shí)的疏忽與誤解 ? 對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用 ? 特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)無(wú)意 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 舞 弊 ? 定義 ? 舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在不實(shí)反映的故意行為。 ? 主要表現(xiàn) ? 偽造變?cè)煊涗浥c憑證 ? 侵占資產(chǎn) ? 隱瞞或刪除交易或事項(xiàng) ? 記錄虛假的交易或事項(xiàng) ? 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策 ? 特點(diǎn) ? 強(qiáng)調(diào)被審單位的故意錯(cuò)報(bào)行為 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 違反法規(guī)行為 違反法規(guī)行為 是指被審單位 故意或非故意 違反除 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī) 以外的 國(guó)家法律 、 行政法規(guī) 、 部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī) 、 規(guī)章的行為 。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 審 計(jì) 責(zé) 任 ? 定義 ?審計(jì)責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 ? 審計(jì)責(zé)任的發(fā)展 ? 誰(shuí)規(guī)定的 ?《 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 》 要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 ? 如何體現(xiàn) —— 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 、 審計(jì)報(bào)告 驗(yàn)證報(bào)表公允性 查錯(cuò)防弊 驗(yàn)證財(cái)務(wù)狀況、償債能力 驗(yàn)證公允性為主、又要揭露重大錯(cuò)誤和舞弊 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 法律責(zé)任定義 ? 法律責(zé)任 —— 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或故意不做充分披露而出具不實(shí)的報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依照有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的行政、民事和刑事責(zé)任。（王廣明等 .2020） ? 責(zé)任主體 —— 會(huì)計(jì)師事務(wù)所或 CPA ? 原因 —— CPA自身違規(guī)操作（違約、過(guò)失、欺詐） ? 責(zé)任種類 —— 行政、民事、刑事責(zé)任 ? 要件 —— 審計(jì)責(zé)任 + 造成損失 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 報(bào)表（真實(shí)、合法、完整） 認(rèn)定 三種責(zé)任的 關(guān)系 再認(rèn)定 履行得好 不承擔(dān)責(zé)任 未履行或履行得不好 承擔(dān)責(zé)任 損失 綜上：審計(jì)責(zé)任 ﹥ 審計(jì)失敗 ﹥ 法律責(zé)任 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 審 計(jì) 失 敗 ? 定義 ? 判斷標(biāo)準(zhǔn) ? 誰(shuí)追究 ? 追究形式 追究形式 訴訟 —— 法律責(zé)任 [行政、民事（ 賠償損失 ）、刑事 ] 私下了結(jié) —— 賠償損失 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師 沒(méi)有遵守 審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了 錯(cuò)誤 的審計(jì)意見(jiàn)。 ?審計(jì)人員 實(shí)際執(zhí)行 的審計(jì)程序與 應(yīng)該執(zhí)行 的審計(jì)程序之間的 偏差 ?受損失方：委托人、被審單位、其他利害關(guān)系人 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 經(jīng) 營(yíng) 失 敗 ? 經(jīng)營(yíng)失?。?是指客戶在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因不能有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。 ? 審計(jì)失敗和經(jīng)營(yíng)失敗的關(guān)系 —— “ 深口袋 ”理論 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因 ? 被審單位的責(zé)任 ?錯(cuò)誤、舞弊、違反法規(guī)的行為、經(jīng)營(yíng)失敗 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任 ?違約、過(guò)失、欺詐 ? 報(bào)告使用者的原因 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 違約 ? CPA一方未達(dá)到合同條款要求，給他人造成損失 ? 如： ?未按時(shí)完成約定業(yè)務(wù)； ?未履行保密條款等。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 過(guò)失 ? 一定條件下， CPA缺少應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，給他人造成損害。 ?普通過(guò)失 —— CPA沒(méi)有完全 遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。 ?重大過(guò)失 —— CPA根本沒(méi)有 遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按照專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。 判斷標(biāo)準(zhǔn) 錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的重要程度 （ 重要性 概念） 企業(yè)內(nèi)控制度健全程度 （ 內(nèi)部控制 概念） 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 普通過(guò)失與重大過(guò)失的推斷 重要性 ? 推斷一： ?當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表中 存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)， 而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，說(shuō)明審計(jì)人員沒(méi)有按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求履行審計(jì)程序，審計(jì)人員犯有 重大過(guò)失 。 ?如果審計(jì)失敗是由于 各項(xiàng)累計(jì)的細(xì)小錯(cuò)報(bào)所引起