【文章內(nèi)容簡介】 報審計領(lǐng)域 ， 相關(guān)案件則是層出不窮 。 ? 下表 列示了 1992年以來我國注冊會計師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任的部分事件 。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 本 節(jié) 主 要 內(nèi) 容 導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任的可能原因 被審計單位 方面 錯誤、舞弊、違法行為 經(jīng)營失敗 注冊會計師 方面的責(zé)任 違約 過失 欺詐 法律責(zé)任的種類 行政責(zé)任 民事責(zé)任 刑事責(zé)任 法律、法規(guī)對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定 注冊會計師如何避免法律訴訟 減少過失和防止欺詐的措施 避免法律訴訟的具體措施 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 相 關(guān) 概 念 ? 會計責(zé)任 ? 經(jīng)營失敗 ? 審計責(zé)任 ? 審計失敗 ? 法律責(zé)任 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 會 計 責(zé) 任 ? 定義 ?被審單位對會計報表所負的責(zé)任（責(zé)任主體為管理當(dāng)局）。 ? 內(nèi)容 ? （ 1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報； ? （ 2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸? ? （ 3）作出合理的會計估計 ? 如何體現(xiàn) —— 簽訂 審計業(yè)務(wù)約定書 、取得 管理當(dāng)局聲明書 ? 違反會計責(zé)任的形式 ?錯誤、舞弊、違反法規(guī) 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 錯誤 ? 定義 ?錯誤是指會計報表中存在的無意錯報或漏報 。 ? 主要表現(xiàn) ? 原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤 ? 對事實的疏忽與誤解 ? 對會計政策的誤用 ? 特點：強調(diào)無意 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 舞 弊 ? 定義 ? 舞弊是指會計報表中存在不實反映的故意行為。 ? 主要表現(xiàn) ? 偽造變造記錄與憑證 ? 侵占資產(chǎn) ? 隱瞞或刪除交易或事項 ? 記錄虛假的交易或事項 ? 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚? ? 特點 ? 強調(diào)被審單位的故意錯報行為 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 違反法規(guī)行為 違反法規(guī)行為 是指被審單位 故意或非故意 違反除 《 企業(yè)會計準則 》 及國家其他有關(guān)財會法規(guī) 以外的 國家法律 、 行政法規(guī) 、 部門規(guī)章和地方性法規(guī) 、 規(guī)章的行為 。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 審 計 責(zé) 任 ? 定義 ?審計責(zé)任：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具審計報告所應(yīng)負的責(zé)任。 ? 審計責(zé)任的發(fā)展 ? 誰規(guī)定的 ?《 執(zhí)業(yè)準則 》 要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。 ? 如何體現(xiàn) —— 審計業(yè)務(wù)約定書 、 審計報告 驗證報表公允性 查錯防弊 驗證財務(wù)狀況、償債能力 驗證公允性為主、又要揭露重大錯誤和舞弊 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 法律責(zé)任定義 ? 法律責(zé)任 —— 是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或故意不做充分披露而出具不實的報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關(guān)規(guī)定，注冊會計師或會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的行政、民事和刑事責(zé)任。（王廣明等 .2020） ? 責(zé)任主體 —— 會計師事務(wù)所或 CPA ? 原因 —— CPA自身違規(guī)操作（違約、過失、欺詐） ? 責(zé)任種類 —— 行政、民事、刑事責(zé)任 ? 要件 —— 審計責(zé)任 + 造成損失 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 報表（真實、合法、完整） 認定 三種責(zé)任的 關(guān)系 再認定 履行得好 不承擔(dān)責(zé)任 未履行或履行得不好 承擔(dān)責(zé)任 損失 綜上：審計責(zé)任 ﹥ 審計失敗 ﹥ 法律責(zé)任 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 審 計 失 敗 ? 定義 ? 判斷標準 ? 誰追究 ? 追究形式 追究形式 訴訟 —— 法律責(zé)任 [行政、民事（ 賠償損失 ）、刑事 ] 私下了結(jié) —— 賠償損失 ?注冊會計師 沒有遵守 審計準則而形成或提出了 錯誤 的審計意見。 ?審計人員 實際執(zhí)行 的審計程序與 應(yīng)該執(zhí)行 的審計程序之間的 偏差 ?受損失方：委托人、被審單位、其他利害關(guān)系人 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 經(jīng) 營 失 敗 ? 經(jīng)營失?。?是指客戶在經(jīng)營過程中，因不能有效地控制經(jīng)營風(fēng)險而導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)營目標不能實現(xiàn)。 ? 審計失敗和經(jīng)營失敗的關(guān)系 —— “ 深口袋 ”理論 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 一、注冊會計師法律責(zé)任的成因 ? 被審單位的責(zé)任 ?錯誤、舞弊、違反法規(guī)的行為、經(jīng)營失敗 ? 注冊會計師責(zé)任 ?違約、過失、欺詐 ? 報告使用者的原因 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 違約 ? CPA一方未達到合同條款要求，給他人造成損失 ? 如： ?未按時完成約定業(yè)務(wù)； ?未履行保密條款等。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 過失 ? 一定條件下， CPA缺少應(yīng)有的合理的職業(yè)謹慎，給他人造成損害。 ?普通過失 —— CPA沒有完全 遵循專業(yè)準則的要求。 ?重大過失 —— CPA根本沒有 遵循專業(yè)準則或沒有按照專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。 判斷標準 錯報漏報的重要程度 （ 重要性 概念） 企業(yè)內(nèi)控制度健全程度 （ 內(nèi)部控制 概念） 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計學(xué)教學(xué)團隊 普通過失與重大過失的推斷 重要性 ? 推斷一： ?當(dāng)會計報表中 存在重大錯報事項， 而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，說明審計人員沒有按照注冊會計師審計準則的要求履行審計程序，審計人員犯有 重大過失 。 ?如果審計失敗是由于 各項累計的細小錯報所引起