【文章內容簡介】 將來應收金額，減記的金額作為營業(yè)外支出。會計分錄為： 借：壞賬準備 借：營業(yè)外支出 — 債務重組損失 貸：應收賬款 ? 如果將來應收金額大于重組債權的賬面價值，但小于應收債權的賬面余額，應按將來應收金額小于應收債權賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面余額。會計分錄為：借：壞賬準備 貸：應收賬款 ? 如果將來應收金額大于應收債權賬面余額 ， 在債務重組時 ，不作會計處理 ， 但應在備查簿中進行登記 。 待實際收到債權時 ， 實際收到的金額大于應收債權賬面余額的差額 ， 沖減當期財務費用 例：甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款賬面余額為 100萬元，由于乙企業(yè)無法按時償付應付款，雙方達成債務重組協(xié)議 ， 甲企業(yè)同意乙企業(yè)延長付款期限 1年，但乙企業(yè)一年后應支付 120萬元。甲企業(yè)對該應收債權計提了 20萬元壞賬準備。 分析：重組日應收債權賬面余額 100萬元，賬面價值 80萬元。 將來應收金額 120萬元 ， 既大于應收賬款賬面價值又大于賬面余額 。 重組日不作會計處理 ， 只作備查登記 。 一年以后 ，償付應付賬款時 。 債權人的賬務處理： 借：銀行存款 120 借：壞賬準備 20 貸：資本公積 — 其他資本公積 20 貸：財務費用 20 貸：應收賬款 100 債務人的會計處理：重組日不作會計處理 1年后付款時 借：應付賬款 100 借：財務費用 20 貸：銀行存款 120 附或有條件的債務重組 ? 附或有條件的債務重組：是指在債務重組協(xié)議中附有或有支出及或有收益條件的重組協(xié)議 ? 或有支出：是指依未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的支出 ? 或有收益：是指依未來某種事項的出現(xiàn)而發(fā)生的收益 混合重組方式 ? 債務清償?shù)捻樞?，先以現(xiàn)金清償，然后以非現(xiàn)金資產清償或債務轉為資本清償，最后是修改其他債務條件 ? 若同時存在以非現(xiàn)金資產、債務轉為資本清償債務，債權人應采用兩者的公允價值，相對比例確定各自入賬價值 ? 如果重組協(xié)議已經明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產或股權的清償債務金額或比例，則不再按公允價值比例進行分配，而按協(xié)議規(guī)定進行會計處理 債務重組的披露 ? 債務人 ? 債務重組方式 ? 因債務重組而確認的資本公積總額 ? 將債務轉為資本所導致的股本增加額 ? 或有支出 ? 債權人 ? 債務重組方式 ? 債務重組損失總額 ? 債權轉為股權所導致的長期投資增加額及占債務人股權的比例 ? 或有收益 債務重組審計目標 ? 確定債務重組是否存在 ? 確定債務重組是否合法 ? 確定債務重組的會計處理是否正確 ? 確定債務重組的披露是否恰當 審計程序 ? 取得并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄，查明被審計單位在報告期內是否發(fā)生債務重組事項（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會計報表附注進行核對（完整性） ? 檢查與債務重組相關的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件，確定債務重組的合法性 ? 對債務重組涉及的資產或債務，需審計評估的，應取得審計報告及評估報告，檢查交易的合法性及金額的正確性（注意，有關資產評估的立項確認方式已做工作重大改革，不需對評估結果進行確認，改為備案制，（因此不應存在確認文件） ? 必要時，對債務重組所涉及的重要債權、債務，向有關方面發(fā)函詢證 ? 檢查債務重組的會計記錄是否正確，關注存在或有支出債務重組方式下。如果已記錄的或有支出沒有發(fā)生，檢查有關會計處理是否恰當 ? 審核債務重組中發(fā)生的相關稅費的會計處理是否恰當 ? 檢查有關債務重組信息的披露是否恰當 非貨幣性交易審計 ? 非貨幣性交易的定義 ? 非貨幣性交易的會計處理 ? 非貨幣性交易的披露 ? 非貨幣性交易的審計目標 ? 非貨幣性交易的審計程序 非貨幣性交易的定義 ? 貨幣性資產：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣，收取的資產。包括貨幣資金、應收票據、應收賬款以及準備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性資產：指貨幣性資產以外的資產。包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資 ? 非貨幣性交易：指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產 非貨幣性交易的會計處理 ? 不涉及補價時的會計處理 ? 涉及補價時的會計處理 ? 支付補價的企業(yè) ,按換出資產賬面價值加上支付的補價及相關稅費作為換入資產的入賬價值。 ? 收到補價的企業(yè)，按換出資產的賬面價值減去補價，加上應確認的補價收益和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。 補價收益的確認 ? 收到補價，但不涉及相關稅金 補價收益 =補價 (1 換出資產賬面價值 ) 換出資產公允價值 ? 收到補價 ， 同時涉及相關稅金 補價收益 =補價 (1 換出資產賬面價值 ) 補 價 應交相關稅金 換出資產公允價值 換出資產公允價值 及教育費附加 如果按上述公式計算出的金額為正數(shù) ， 作為補價收益 ， 計入當期營業(yè)外收入；如果計算出的金額為負數(shù) ， 應當確認為當期損失 ， 計入當期營業(yè)外支出 。 非貨幣性交易的披露 企業(yè)應在會計報表附注中披露下列非貨幣性交易內容 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產類別 ? 非貨幣性交易中換入、換出資產的金額 非貨幣性交易的審計目標 ? 確定非貨幣性交易是否發(fā)生 ? 確定非貨幣性交易是否合法 ? 確定非貨幣性交易的會計處理是否正確 ? 確定非貨幣性交易的披露是否恰當 非貨幣性交易的審計程序 ? 獲取并審閱股東大會、董事會和管理當局會議記錄，查明被審計單位在報告期內是否發(fā)生非貨幣性交易事項（存在或發(fā)生），并與企業(yè)會計報表附注進行核對（完整性） ? 取得非貨幣性交易相關的協(xié)議、合同、審核交易的合法性。對于放棄原有股權以提取新股權且不屬于企業(yè)合并的，還應索取并檢查政府有關部門的批準文件；對于交易所涉及資產按規(guī)定須經審計評估的還應索取并檢查審計報告、評估報告（如《關于上市公司重大購買、出售、置換資產若干問題的通知》規(guī)定，要求由具有證券從業(yè)資格的會計師事務所對擬購買、出售、置換的相關資產，最近 3年的財務狀況和經營業(yè)績出具審計報告；又如《國有資產評估管理若干問題的規(guī)定》要求資產置換必須進行資產評估） ? 檢查非貨幣性交易的會計處理是否正確 ? 審查非貨幣性交易過程中發(fā)生的稅金以及評估費、運雜費等相關費用的會計處理是否恰當。（運雜費應計入換入資產成本，評估費應計入當期費用） ? 必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產發(fā)函詢證 ? 驗明有關非貨幣性交易的披露是否恰當 財務承諾審計 ? 財務承諾的含義及會計處理 ? 財務承諾的審計目標 ? 審計程序 財務承諾的含義及會計處理 ? 含義：財務承諾是指由合同或協(xié)議的要求引起的義務，在未來的特定期間內，只要特定條件達到，即發(fā)生現(xiàn)金流出、