【文章內(nèi)容簡介】 所得額 =517＋ ＋ 8＋ 12＋ 1＝ （萬元） 應(yīng)納所得稅額 = 25％ =（萬元） 【題 9】 2022 年 ,某國有工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額 2500 萬元，職工 90 人；全年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 800 萬元 ,產(chǎn)品銷售成本 650 萬元 ,產(chǎn)品銷售銷售稅金及附加 38 萬元；其他業(yè)務(wù)收入 200 萬元 ,其他業(yè)務(wù)支出 150 萬元；管理費用 100 萬元 ,財務(wù)費用 40 萬元 ,營業(yè)外收入 100 萬元 ,營業(yè)外支出 120 萬元；當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額 2 萬元 ,并按所得稅稅率 20%計算應(yīng)納所得稅 萬元 。 經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所對該企業(yè)進行審計 ,核實有關(guān)賬簿內(nèi)容如下 : （ 1） 管理費用 100 萬元 ,其中 :業(yè)務(wù)招待費 8 萬元 ,新購置的一輛小汽車 14 萬元； （ 2） 財務(wù)費用 40 萬元 ,其中 :尚未交付使用的融資租賃設(shè)備發(fā)生的利息 6 萬元；逾期還貸 ,銀行按規(guī)定加收的利息5 萬元； （ 3） 營業(yè)外支出 120 萬元 ,其中 :保險公司賠償企業(yè)遭受自然災(zāi)害損失 20 萬元； （ 4） 本年實際收到稅務(wù)機關(guān)先征后退的增值稅 10 萬元 ,未計入補貼收入賬戶； （ 5） 本年盤盈價值 20 萬元的設(shè)備一臺 ,已計入固定資產(chǎn)賬戶 ,當(dāng)年提取折舊 1 萬元。 要求 :請依據(jù)企業(yè)所得 稅法有關(guān)規(guī)定，計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額。 【答案】 （ 1） 支付業(yè)務(wù)招待費 ,超過計稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)整。 = (萬元 ) (800+200)=5(萬元 ) （ 2） 新購置的小汽車屬資本性支出 ,不得在所得稅前列支。 （ 3） 尚未交付使用的融資租賃設(shè)備發(fā)生的利息支出 ,資本性支出不得在所得稅前列支。 （ 4） 遭受自然災(zāi)害損失有賠償?shù)牟糠?,不得在所得稅前列支。 （ 5） 本年實際收到稅務(wù)機關(guān)先征后退的增值稅 ,應(yīng)并入企業(yè)利潤征收所得稅。 （ 6） 盤盈價值 20 萬元的設(shè)備一臺 ,不得計提折舊。 企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅 額 : 應(yīng)納稅所得額 =2++14+6+20+10+20=(萬元 ) 應(yīng)納所得稅稅額 =25%=(萬元 ) （二）綜合題 【題 1】某城市遠洋運輸企業(yè)， 2022 年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)： （ 1）承擔(dān)遠洋運輸業(yè)務(wù)，取得運輸收入 8600 萬元、裝卸搬運收入 200 萬元。發(fā)生運輸業(yè)務(wù)的直接成本、費用（不含職工工資費用） 萬元。 （ 2）將配備有 20 名操作人員的 6 號船舶出租給甲公司使用 8 個月（ 3 月 1 日～ 10 月 31 日），取得租金收入 240萬元，出租期間，遠洋運輸企業(yè)支付操作人員工資 萬元 、維修費用 12 萬元。 （ 3）將 8 號船舶自 2022 年 1 月 1 日至 12 月 31 日出租給乙公司使用 1 年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各種費用，固定收取租金收入 160 萬元。 （ 4）全年發(fā)生管理費用共計 1200 萬元（含業(yè)務(wù)招待費 50 萬元）；發(fā)生經(jīng)營費用共 600 萬元（含廣告費 250 萬元）；全年計提工資 530 萬元，實發(fā)工資總額共 428 萬元，提取職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費共 萬元，但未取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。 （ 5） 12 月從境外分支機構(gòu)取得稅后凈收益 32 萬元，分支機構(gòu)所在國企業(yè)所得稅稅率 為 24％，由于該國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機構(gòu)在境外實際只按 20％的稅率繳納了企業(yè)所得稅。 （ 6） l～ 11 月已預(yù)繳企業(yè)所得稅 45 萬元。 要求： （ 1）計算遠洋運輸企業(yè) 2022 年應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。 （ 2）計算遠洋運輸企業(yè) 2022 年末應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。 【答案】 （ 1）應(yīng)交營業(yè)稅＝（ 8600＋ 200＋ 240） 3％＋ 160 5％＝ （萬元） 應(yīng)交城建稅＝ 7％＝ （萬元） 應(yīng)交教育費附加＝ 3％＝ （萬元） （ 2）企業(yè)所得稅 1）應(yīng) 稅收入合計＝ 8600＋ 200＋ 240＋ 160+32247。（ 1－ 20％）＝ 9240（萬元） 2）準(zhǔn)予扣除的成本費用 ①直接成本費用： （萬元） ②管理費用： 120050＋ 50 60％＝ 1180（萬元）， 50 60％＜ 9200 5‰ ③經(jīng)營費用： 600 萬元， 250＜ 9200 15％ ④工資及附加費： 428（ 1＋ 14％＋ ％）＝ （萬元） ⑤營業(yè)稅金及附加： ＋ ＋ ＝ （萬元） ⑥準(zhǔn)予扣除的成本費用合計 =＋ 1180＋ 600＋ ＋ ＝ （萬元） 3）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 =（ 9240－ ） 25％ = 25％ =（萬元） 4）境外分支機構(gòu)應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅 =32247。（ 1－ 20％） 24％＝ （萬元） 5）應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅＝ ＝ （萬元） 【題 2】 某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022 年職工 1200 人 (其中，殘疾人員 10 人。 )，當(dāng)年相關(guān)經(jīng)營情況如下： 1）外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額 5000 萬元，增值稅進項稅額 850 萬元，另支付購貨運輸費用 200 萬元、裝卸費用 20 萬元、保險費用 30 萬元； 2）對外銷售 A 型小轎車 1000 輛，每輛含稅金額 萬元，共計取得含稅金額 17550 萬元，支付銷售小轎車的運輸費用 300 萬元，保險費用和裝卸費用 160 萬元； 3）銷售 A 型小轎車 40 輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額 400 萬元；該公司新設(shè)計生產(chǎn) B 型小轎車 5輛，每輛成本價 12 萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無 B 型小轎車銷售價 格； 4）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額 500 萬元；另支付運輸費用 30 萬元； 5）轉(zhuǎn)讓 10 年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入 1200 萬元，該車間的原值為 1000 萬元，已提取折舊 400 萬元，該車間經(jīng)有權(quán)機構(gòu)評估，成新度 30％，目前建造同樣的生產(chǎn)車間需要 1500 萬元，轉(zhuǎn)讓舊生產(chǎn)車間時向政府補繳出讓金80 萬元，發(fā)生其他相關(guān)費用 20 萬元； 6） 簽訂合同 轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入 560 萬元。年初取得該土地使用權(quán)時支付金額 420 萬元，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關(guān) 費用 6 萬元； 7）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 150 萬元、技術(shù)開發(fā)費 280 萬元，其他管理費用 1000 萬元； 8）發(fā)生廣告費用 700 萬元、業(yè)務(wù)宣傳費 140 萬元、展覽費用 90 萬元； 9）發(fā)生財務(wù)費用 900 萬元，其中向其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)借款 10000 萬元， 支付的利息費用 600 萬元，已知金融機構(gòu)同期貸款利率為 5％； 10）全年計入成本費用的實發(fā)工資總額和按工資總額提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費共計 1500萬元。 （注：適用消費稅稅率 10％， B 型小轎車成本利潤率 8％； 企業(yè)每人每 月 實發(fā) 工資為 800 元，企業(yè)不能出具《工會經(jīng)費 撥繳款專用收據(jù)》。） 要求：按下列順序回答問題： 1）分別計算該企業(yè) 2022 年應(yīng)繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、土地增值稅； 2）計算該企業(yè) 2022 年實現(xiàn)的應(yīng)稅收入總和； 3）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售成本總和； 4）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售稅金及附加總和； 5）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售費用總和； 6）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費用總和； 7）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的財務(wù)費用總和； 8）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的工資、工資附加 “三費 ”標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整金額； 9）計算 該企業(yè) 2022 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 【答案】 （ 1）分別計算該企業(yè) 2022 年應(yīng)繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、土地增值稅： 進項稅額： 850+500 10%+（ 200+300+30） 7%=（萬元） 銷項稅額： [17550247。（ 1+17%） +247。（ 1+17%） 40+12 5（ 1+8%）247。（ 110%） ] 17%=15672 17%=（萬元） 應(yīng)納增值稅： =（萬元） 應(yīng)納消費稅： 15672 10%=（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅： [1200+（ 560420） ] 5%=67（萬元） 應(yīng)納 城市維護建設(shè)稅和教育費附加 ：（ ++67）（ 7%+3%） =（萬元） 轉(zhuǎn)讓舊車間應(yīng)納土地增值稅： 1200（ 1500 30%+80+20+60+6） =1200616=584（萬元） 584247。 616=% 應(yīng)納土地增值稅 =584 40%616 5%=（萬元）