【文章內(nèi)容簡介】 2022 年初為了吸引投資，請我們?yōu)槠湔?2022 年的 賬目。我們組織專家審查了 2022 年的賬目，針對企業(yè)的情況提出一套解決方案，但是在操作中遇到了很多問題，其中一點(diǎn)就很令人頭痛 ——企業(yè) 2022 年的票據(jù)不全。整理 2022 年的賬，需要反映 2022 年業(yè)務(wù)的所有票據(jù)，但實(shí)際情況是，時(shí)隔一年，票據(jù)已經(jīng)不完整。沒有票據(jù)就無法做賬，我們的好方案因?yàn)槠睋?jù)不全而不能實(shí)施，老板感到非常懊惱，但也只有認(rèn)賬。 弊端二，事后算賬滿足不了企業(yè)的合理性需要。 有觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)核算的基本要求是真實(shí)性，事后算賬應(yīng)該是真實(shí)、完整地記錄了公司的業(yè)務(wù)發(fā)展情況和經(jīng)營過程，但是企 業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)需要是：在真實(shí)性的基礎(chǔ)上滿足合理性。事后算賬滿足不了企業(yè)合理性的需要，企業(yè)對財(cái)務(wù)的合理求是企業(yè)發(fā)展的最內(nèi)在、最原始的動力。 弊端三，新舊賬目難以銜接。 假如把企業(yè)已經(jīng)向稅務(wù)部門報(bào)出的賬目稱為舊賬，整理以后的賬目稱為新賬，新賬整理出來后一般與舊賬是不一致的，存在著一些差異，如何調(diào)整這些差異？僅僅從賬目處理上講，應(yīng)該不存在問題，但是企業(yè)向稅務(wù)部門報(bào)賬以后，稅務(wù)部門是留有記錄的，整理后的新賬必須要與稅務(wù)部門的記錄相銜接。這就不是簡單的賬目調(diào)整問題了，很可能涉及多繳或者少繳稅款的 問題。這樣一來，新舊賬目的銜接就變得比較復(fù)雜和困難了。 二、賬前消化四部曲 （一）目標(biāo)控制做賬法 傳統(tǒng)的做賬方法的最大弊端是事后算賬，而事后算賬導(dǎo)致了企業(yè)一系列財(cái)務(wù)問題的產(chǎn)生。那么，我們能不能由被動到主動、變事后算賬為事前算賬呢？我們在總結(jié)和提煉長期工作心得的基礎(chǔ)上，早在 1999 年就提出了目標(biāo)控制做賬法。 目標(biāo)控制做賬法是指根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略確定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，變事后被動做賬為事前主動消化，在遵循國家各項(xiàng)法律法規(guī)、不違背會計(jì)原則的基礎(chǔ)上，做到既真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀 況，同時(shí)又能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的一種賬務(wù)處理方法 第 11 節(jié)：賬前消化 (4) 目標(biāo)控制做賬法與傳統(tǒng)做賬法的區(qū)別是，傳統(tǒng)做賬法的做賬過程是：業(yè)務(wù) ——開票 ——核算，沒有賬前消化的過程，是事后算賬。目標(biāo)控制做賬法的過程是：賬前消化 ——合同控制 ——開票管理 ——財(cái)務(wù)核算，既有賬前消化，又有對業(yè)務(wù)的合同控制，更有對財(cái)務(wù)票據(jù)的管理，最后才是財(cái)務(wù)核算，是對算賬的全過程的控制。 目標(biāo)控制做賬法的主要特點(diǎn)是事前算賬 ,關(guān)鍵點(diǎn)是賬前消化。 從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來講，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的 子系統(tǒng)，而賬務(wù)處理又是財(cái)務(wù)管理的子系統(tǒng)。從賬務(wù)處理角度看，在企業(yè)管理大系統(tǒng)當(dāng)中，所有賬務(wù)處理之前的因素我們可以把它稱為賬前環(huán)境。事物都是普遍聯(lián)系的，正是賬前環(huán)境與賬務(wù)處理系統(tǒng)發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系，影響甚至決定著賬務(wù)處理系統(tǒng)。 賬務(wù)處理處于企業(yè)管理環(huán)節(jié)的最后一環(huán)，賬前環(huán)境中所有的問題、矛盾最終都會歸結(jié)到賬務(wù)上，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)部門往往成為矛盾的焦點(diǎn)和中心。這些矛盾當(dāng)中，有些是財(cái)務(wù)部本身的問題，有些則是企業(yè)其他矛盾轉(zhuǎn)化、積淀而成的。要解決這些矛盾，就不能就事論事，僅從財(cái)務(wù)部門找原因，要變事后為事前尋找矛 盾形成的根源，在賬前環(huán)境中尋找原因，從財(cái)務(wù)問題形成的過程中找原因，將矛盾盡可能消化在賬前，為賬務(wù)處理創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)和前提，因此必須事前算賬、賬前消化。 （二）賬前消化四部曲 賬前消化什么？在賬前環(huán)境中，企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)的管理模式、企業(yè)的合同、企業(yè)的票據(jù)取得等因素是對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和核算產(chǎn)生直接影響的重要因素，因此，首先應(yīng)該消化的是企業(yè)戰(zhàn)略，是企業(yè)整體戰(zhàn)略決定其財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)；第二是企業(yè)的管理模式，它決定了財(cái)務(wù)的管理框架和核算框架；第三是企業(yè)合同的簽訂，合同的簽訂影響企 業(yè)的財(cái)務(wù)處理；第四是票據(jù)的取得。 那么賬前怎么消化呢？從會計(jì)的思維角度來看，賬前消化是這樣的一個(gè)過程。 首先，財(cái)務(wù)部門要學(xué)會先行一步，要預(yù)先考慮企業(yè)的票據(jù)問題，考慮前面的票據(jù)開立和后面的做賬是否協(xié)調(diào)，兩者之間的關(guān)系能不能滿足企業(yè)的賬目需求。 第二步，票據(jù)的來源在哪？票據(jù)是根據(jù)什么產(chǎn)生的？票據(jù)是根據(jù)企業(yè)合同產(chǎn)生的，合同決定了怎么開票、什么時(shí)候開票、開多大金額的票。 企業(yè)跟客戶或者是供應(yīng)商之間的合同決定了票據(jù)開立的內(nèi)容、節(jié)奏、方式和時(shí)間。 會計(jì)第一步考 慮票據(jù)的時(shí)候，就是要確定票據(jù)什么時(shí)候進(jìn)賬合適。由于票據(jù)是由合同決定的，所以財(cái)務(wù)部門要介入到合同的簽訂當(dāng)中，從財(cái)務(wù)的角度，就合同的簽訂時(shí)間給公司提意見。 第 12 節(jié)：賬前消化 (5) 比如說，公司接了一單 100 萬的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門就要考慮這 100 萬什么時(shí)候進(jìn)賬比較合適。這就是說，財(cái)務(wù)部門必須把考慮問題的范圍從票據(jù)再往前走一步，要介入到合同的簽訂中，否則的話，合同簽完了，財(cái)務(wù)也就沒有辦法消化了。 第三步，公司簽訂這份合同與企業(yè)整體的管理目標(biāo)之間是什么關(guān)系？財(cái)務(wù)的管理如何 更好地為企業(yè)管理提供依據(jù)？ 第四步，財(cái)務(wù)部如何配合企業(yè)的整體戰(zhàn)略？如何形成財(cái)務(wù)戰(zhàn)略？ 可見，財(cái)務(wù)部門考慮問題的順序是票據(jù)→合同→管理框架→企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。作為財(cái)務(wù)部門，要主動去幫助老板處理好財(cái)務(wù)與票據(jù)的取得、合同的簽訂、企業(yè)的管理模式、企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系，按照賬前消化四部曲，事前逐一消化這四大因素的影響。雖然這不是財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理范疇，但是卻往往決定著財(cái)務(wù)工作的最終結(jié)果。 但是在實(shí)際工作中，由于老板與會計(jì)人員所處的地位和思維角度不同，這就給賬前消化的順利實(shí)施制造了一定的困 難。比如，從思維順序來看，老板和財(cái)務(wù)人員的思維過程往往是相反的，老板考慮問題遵循的是從企業(yè)頂層戰(zhàn)略目標(biāo)到管理框架再到合同和票據(jù)的邏輯順序；從思考的內(nèi)容來看，老板考慮更多的是業(yè)務(wù)問題。為避免這種矛盾的發(fā)生，老板們就要改變思路，不能只從業(yè)務(wù)著眼，還要在考慮上述四個(gè)問題時(shí)兼顧財(cái)務(wù)的需要。 在賬前消化過程中，老板應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化適時(shí)地調(diào)整策略，沒有適用于所有企業(yè)的現(xiàn)成的解決方案。老板在賬前消化過程中有三個(gè)原則是必須遵循的： 第一，合法是底線，賬前消化必須在合法的框架內(nèi)進(jìn)行，離開了這一點(diǎn) ，賬前消化就失去了意義。 第二，要注意 “80/20 法則 ”的運(yùn)用，善于尋找和解決主要矛盾。 第三，要學(xué)會 “彈鋼琴 ”，善于綜合兼顧其他財(cái)務(wù)矛盾。 三、企業(yè)常見問題的賬前消化 （一）老板個(gè)人價(jià)值取向的消化 由于民營企業(yè)的特殊性，老板個(gè)人價(jià)值取向?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展往往有著決定性的影響。比如，有的老板滿足于當(dāng)個(gè) “土皇帝 ”，辦企業(yè)的主要目的是想掙點(diǎn)錢，因此他很可能只要求會計(jì)能夠讓企業(yè)的賬目在工商和稅務(wù)方面過得去就可以了。而有的老板則想當(dāng) “總統(tǒng) ”，希望企業(yè)上市，要把企業(yè)做大做強(qiáng)，因此他對企業(yè)財(cái)務(wù)的要求就必須在滿足國家規(guī)定的基礎(chǔ)之上，還必須符合上市公司的 “游戲規(guī)則 ”，增加企業(yè)的透明度，等等。 2?2 為什么利潤相同的公司個(gè)人可支配收入〖〗相差 7 萬元？ 新蘭公司和費(fèi)蘭公司是在 1999 年初注冊成立的兩家公司，注冊資本金都是 15 萬元。新蘭公司由李劍發(fā)起成立，是一家有限責(zé)任公司，而費(fèi)蘭公司則由李劍的弟弟李利發(fā)起成立，是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)年兩家公司都實(shí)現(xiàn)了 60 萬元的稅前利潤，但在年終結(jié)算的時(shí)候，李劍發(fā)現(xiàn)，如果他想從公司里取出資金用于個(gè)人消費(fèi)，他還要額外繳納一 筆稅款，而他的弟弟李利就不用了。最終，兩個(gè)人的可支配資金竟相差 7 萬多元 第 13 節(jié)：賬前消化 (6) 問題出在哪里呢？按照稅法的規(guī)定，有限責(zé)任公司在有利潤的情況下要繳納企業(yè)所得稅（稅率有 18％、 27％和 33％三檔），在將稅后利潤分配給企業(yè)投資人的時(shí)候，投資人還要根據(jù)分得的紅利繳納稅率為 20％的個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人只繳納個(gè)人所得稅而不繳納企業(yè)所得稅（稅率為 5 檔超額累進(jìn)制），在將稅后利潤分配給企業(yè)投資人的時(shí)候，不必再繳納個(gè)人所得稅。這就是有限公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在法律責(zé)任上 的差異。 請看下表： 表 2?1（單位：元） 〖〗新蘭公司（有限公司）〖〗費(fèi)蘭公司（個(gè)人獨(dú)資）稅前利潤〖〗 600000〖〗 600000 繳納企業(yè)所得稅〖〗 198000（ 60000 33％）〖〗 0 繳納個(gè)人所得稅〖〗 0〖〗 203250（計(jì)算過程略）稅后利潤〖〗 402022〖〗 396750 將企業(yè)的錢分配到個(gè)人手中繳納個(gè)人所得稅〖〗 80400（ 402022 20％）〖〗 0 個(gè)人可支配資金〖〗 321600〖〗 396750 由表 2?1 可以看出，兩家公司的稅前利潤都是 60 萬元，新蘭公司繳納的 企業(yè)所得稅為 19?8萬元，稅率為 33%；費(fèi)蘭公司因?yàn)槭仟?dú)資企業(yè)，這項(xiàng)稅不用交。在個(gè)人所得稅上，新蘭公司不用交，但是費(fèi)蘭公司要交 203250 元。稅后利潤，新蘭公司是 40 萬元多點(diǎn)，費(fèi)蘭公司是不足 40 萬，兩者相差不多。在將企業(yè)的利潤分到個(gè)人手中的時(shí)候，新蘭公司股東分紅時(shí)還要交個(gè)人所得稅。假設(shè) 40 萬利潤都分配的話，個(gè)人所得稅稅率為 20%，要繳納 80400 元。而費(fèi)蘭公司由于是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，在這個(gè)環(huán)節(jié)就不用再交稅了。這樣下來，最后計(jì)算出的個(gè)人可支配資金，新蘭公司是321600 元，費(fèi)蘭公司是 396750 元，兩者相差 75150 元！ 這兩家公司是同時(shí)注冊的，利潤額相同，但是最后的個(gè)人可支配資金卻相差 7 萬多。為什么會產(chǎn)生這種情況呢？原因就是企業(yè)不同組織形式的選擇。選擇了有限責(zé)任公司，就要受到有限責(zé)任公司所得稅法的控制。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是按照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得稅體系來監(jiān)管的，可見由于不同的公司組織形式，導(dǎo)致企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)是不一樣的。 老板們在設(shè)立企業(yè)的時(shí)候，一定要從自己的實(shí)際情況出發(fā)，慎重選擇注冊的企業(yè)類型。對有限責(zé)任公司來說，企業(yè)所得稅稅率是 33％（但是有兩檔優(yōu)惠稅率，一檔是 27％，一檔是 18％），個(gè)人獨(dú)資企 業(yè)交一次個(gè)人所得稅就可以了，有限責(zé)任公司股東在分紅時(shí)還要交一次個(gè)人所得稅。如果只是希望賺取一定利潤，并不想把企業(yè)做大做強(qiáng)，那么建議選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的形式；如果希望實(shí)現(xiàn)企業(yè)從弱到強(qiáng)、從小到大的發(fā)展，做出一番大事業(yè)，那么建議選擇公司制組織形式。 第 14 節(jié)：賬前消化 (7) 當(dāng)然，在選擇公司形式時(shí)，也不能單單考慮稅的問題，還要考慮到法律責(zé)任的問題。有限責(zé)任公司以注冊資本金為限承擔(dān)法律責(zé)任，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是承擔(dān)無限連帶責(zé)任的。也就是說，對于公司的負(fù)債，有限責(zé)任公司 是以注冊資本金為限承擔(dān)責(zé)任，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如果公司的資本金不夠還債的話，就要動用出資人的個(gè)人資產(chǎn)。所以，創(chuàng)業(yè)者要從自身實(shí)際情況出發(fā)，選擇一個(gè)最適合自己的企業(yè)組織形式。 （二）企業(yè)發(fā)展階段的消化 從財(cái)務(wù)的角度看，可以把民營企業(yè)的發(fā)展過程歸納為四個(gè)階段，同時(shí)，相應(yīng)地把民企老板劃分為四種類型。民營企業(yè)發(fā)展的四個(gè)階段分別是原始積累階段、二次創(chuàng)業(yè)階段、投資擴(kuò)張階段和資本運(yùn)營階段。 第一，原始積累階段。 這是民營企業(yè)發(fā)展的第一階段，老板要解決的核心問題是企業(yè)生存問題。老板操 心的是如何擴(kuò)大業(yè)務(wù)，占領(lǐng)市場，一切圍著業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)，重視市場份額或利潤，這個(gè)時(shí)候的老板可以稱為業(yè)務(wù)型老板。通俗地講，老板在某種程度上就是一個(gè)大業(yè)務(wù)員，帶領(lǐng)三五個(gè)人、七八條槍闖市場。在這個(gè)階段，企業(yè)貫徹的是以業(yè)務(wù)為中心的財(cái)務(wù)思維。 按照馬斯洛人的需求理論，生存是人的第一需求，企業(yè)也是一樣。老板在第一階段把工作重點(diǎn)放在 (經(jīng)營 )業(yè)務(wù)上是無可厚非的，甚至是最佳選擇。因?yàn)槔习迨紫纫^生存關(guān)，只有生存問題解決了，老板不再為能否保住自己的飯碗擔(dān)心了，才有可能沿著 “金字塔 ”往上走，追求更高境界的成功。 第 二，二次創(chuàng)業(yè)階段。 企業(yè)在發(fā)展到一定程度，完成了原始積累之后，就進(jìn)入了二次創(chuàng)業(yè)階段。能完成原始積累的老板在發(fā)展中是淘汰了一大批企業(yè)的，而二次創(chuàng)業(yè)又將有一大批企業(yè)被淘汰。 在這個(gè)階段，隨著企業(yè)業(yè)績的不斷攀升，企業(yè)的成長速度會更快。企業(yè)的競爭力不僅體現(xiàn)在業(yè)務(wù)上，在原始積累階段粗放式經(jīng)營所累積的問題越來越多地顯現(xiàn)出來，主要是由于管理滯后嚴(yán)重地阻礙企業(yè)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展壯大，業(yè)務(wù)型老板已經(jīng)不適應(yīng)更加殘酷的市場競爭了。 所以在關(guān)注業(yè)務(wù)的同時(shí)，老板逐步騰出手來加強(qiáng)企業(yè)管理體系尤其是企業(yè) 財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)，財(cái)務(wù)管理逐漸被老板們重視起來。因?yàn)槔习鍌兛吹搅耍?cái)務(wù)手段確實(shí)是企業(yè)管理的一個(gè)非常好的工具。這個(gè)時(shí)候的老板稱為管理型的老板。 但是，老板們往往由于缺乏財(cái)務(wù)最基本的知識而不能很好地運(yùn)用財(cái)務(wù)手段為企業(yè)管理服務(wù)。