【文章內容簡介】 54 ? （ 3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 ? （ 4）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照 《 企業(yè)會計準則第 7 號 —非貨幣性資產交換 》 確定。 ? （ 5）通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照 《 企業(yè)會計準則第 12號 —債務重組 》 確定。 55 ? 案例 ： ? 2022年 4月， A公司以支付銀行存款方式取得B公司 20%的股份（非合并）作為長期股權投資，實際支付價款 600萬元，另支付相關稅費 4萬元。賬務處理如下： ? 借：長期股權投資 6040000 ? 貸：銀行存款 6040000 ? 思考分析：稅收計稅基礎多少？ 56 ? 訓練分析 ： ? 案例： 2022年 3月， A公司通過增發(fā) 6000萬股本公司普通股（每股面值 1元）取得 B公司 20%的股權，按照增發(fā)前后的平均股價計算，該 6000萬股普通股份的公允價值為 10400萬元。為增發(fā)股份， A公司向承銷機構支付了 400萬元的傭金和手續(xù)費。假定 A公司取得該部分股權后能夠對 B公司生產經營決策施加重大影響。 ? 問題：賬務處理？投資的計稅基礎？ 57 ? A公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權投資的成本，賬務處理為： ? 借：長期股權投資 104000000 ? 貸：股本 60000000 ? 資本公積 股本溢價 44000000 ? 發(fā)行證 劵 過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖減權益性證 劵 的溢價發(fā)行收入： ? 借：資本公積 股本溢價 4000000 ? 貸：銀行存款 4000000 58 ? （二）長期股權投資的后續(xù)計量 ? 成本法 ? 應當采用成本法核算的是以下兩類： ? 一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，被投資單位為其子公司； ? 二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 ? 采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益 。 59 ? 舉例（成本法）： ? 甲公司 2022年 1月 1日以 2400萬購入乙公司3%的股份，另支付相關稅費 9萬元。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況為 : ? （ 1） 2022年中分配 2022年之前的稅后利潤2700萬元 ，分得 81萬元。 ? （ 2） 2022年實現(xiàn)利潤 3000萬元， 2022年分配 利潤 4800萬元 ，分得 144萬元。 60 ? 1月 1日，投資時會計分錄： ? 借：長期股權投資 2409 ? 貸：銀行存款 2409 ? ，確認投資收益 ? 借：銀行存款 81 ? 貸：投資收益 81 ? 144萬元，會計不沖減投資成本，確認投資收益為 144萬 ? 借：銀行存款 144 ? 貸：投資收益 144 61 ? 權益法 ? 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，被投資單位為其合營企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)的，應當采用權益法核算。在會計處理上： ? （ 1）長期股權投資的 初始投資成本大于 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本； 初始投資成本小于 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時 調整長期股權投資的成本。 62 ? 案例：甲企業(yè)于 2022年 1月取得 A公司 30%的股權，支付價款 6000萬元。取得投資時 A公司凈資產賬面價值為 15000萬元（與公允價值相同） ? 甲企業(yè)在取得 A公司的股權后，初始投資成本為 6000萬，但在 A公司凈資產公允價值份額為4500萬元（ 15000 30%），初始投資成本大于公允價值份額 1500萬， 不調整長期股權投資成本 。賬務處理： ? 借：長期股權投資 6000 ? 貸：銀行存款 6000 63 ? 假如本例中，取得被投資單位凈資產公允價值為 22022萬元，則甲企業(yè)按持股比例計算應享有 A公司凈資產公允價值價值的份額為 6600萬（ 22022 30%），比初始投資成本 6000萬元大600萬元，此項差額應計入取得投資當期的營業(yè)外收入。 ? 賬務處理： ? 借：長期股權投資 6600 ? 貸：銀行存款 6000 ? 營業(yè)外收入 600 ? 分析 ：該項營業(yè)外收入是否納稅？ 64 ? （ 2）投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當 按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值 。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。 ? （ 3）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。 65 ? 舉例 (權益法 ): ? A企業(yè)于 2022年 1月取得 B公司 30%的股權 ,支付價款 9000萬 ,取得時被投資單位凈資產公允價值為 36000萬。 ? 2022年賬務處理： ? (1)投資時計量產生差異 ? 借：長期股權投資 —投資成本 10800 ? 貸：銀行存款 9000 ? 營業(yè)外收入 1800 66 ? B公司 2022年實現(xiàn)凈利 2400萬元， 2022年經股東會決議分配其中的 1000萬。賬務處理 : ? 借：長期股權投資 —損益調整 720 ? 貸：投資收益 720 ? 分回股利時 , ? 借：銀行存款 300 ? 貸：長期股權投資 —損益調整 300 ? 如 B企業(yè) 2022年虧損 1000萬元， ? 借：投資收益 300 ? 貸：長期股權投資 —損益調整 300 67 第三節(jié) 股東身份與稅收負擔 ? 問題內容： ? A房地產公司系福建某房地產公司出資設立的內資企業(yè)， 2022年 12月，經商務部批準，福建龍華將持有的 A公司股權全部轉讓給外商， A變更為外資企業(yè)。 A原資產為三塊土地，股權轉讓時以評估值 。 ? 請問，在股權轉讓時是否需繳納土地增值稅。我們的問題是：為何要轉讓股權？有避稅目的嗎？ 68 ? （ 一）個人股息的稅收處理 ? 《 個人所得稅法 》 第二條第七項 利息、股息、紅利所得，應納個人所得稅。 ? 第五條第五項規(guī)定，利息、股息、紅利所得，財產轉讓所得等，適用比例稅率，稅率為 20%。 ? (94)財稅字第 020號 第二條 下列所得，暫免征收個人所得稅： …… (八 )外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 69 ? 財政部 國家稅務總局關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知 （ 財稅 【 2022】 第 102號） ? 為促進資本市場發(fā)展，經國務院批準，現(xiàn)將個人所得稅股息紅利所得有關稅收政策問題通知如下： 一、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按 50％計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 二、上述規(guī)定自文發(fā)之日起執(zhí)行。 70 ? （二 ）企業(yè)股息收入處理問題 ? 1.《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 ? 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； （三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 71 ? 《 實施條例 》 ? —符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè) 直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 ? —免稅的股息、紅利等權益性投資收益， 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 72 ? 大舉調整內地投資架構意在合法避稅 ? 3月 11日，鴻海發(fā)布公告顯示：以 100%股權移轉的方式，將在中國大陸所有轉投資事業(yè)全部改為由香港控股公司控股。同時，鴻海針對人力資源成本較低的地區(qū)大力投資，本次新增投資的大陸公司包括鴻泰精密、東莞宏松、深圳鴻富錦、淮安的富準精密、富盟電子、鴻富錦、富鵬精密、煙臺的富泰康電子等，以上公司實際投資額達。 73 ? ? 《 企業(yè) 所得稅法 》 ? 第三條第三款 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。 ? 《 企業(yè) 所得稅法實施條例 》 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、 股息紅利等權益性投資所得 、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 74 ? 國稅函 [2022]112號 ? 2022年 1月 1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照 10%的稅率征收預提所得稅，但我國政府同外國政府訂立的關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內地與香港、澳門間的稅收安排，與國內稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，并就有關問題通知如下： 一、協(xié)定稅率高于我國法律法規(guī)規(guī)定稅率的，可以按國內法律法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。 二、納稅人申請執(zhí)行協(xié)定稅率時必須提交享受協(xié)定待遇申請表。 75 ? 國家 稅務總局關于非居民企業(yè)取得 B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復 （國稅函[2022]394號） ? 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例規(guī)定，在中國境內外公開發(fā)行、上市股票（ A股、 B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā) 2022年及以后年度股息時，應統(tǒng)一按 10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關規(guī)定辦理。 76 ? 討論分析 ? 案例： ? 某房地產開發(fā)企業(yè)有兩個人股東，注冊資本2022萬元。異地開發(fā)某項目，開發(fā)時間預計 5年，前 3年盈虧基本持平。第 5年后將實現(xiàn)稅后利潤4000萬元。項目完成后，清算注銷公司。 ? 問題 ：股東不想在分紅或公司注銷清算時繳納稅后利潤個人所得稅，如何處理？ 77 ? 案例分析： ? 我公司 50萬元投資成立了一家全資子公司，一段時間后，子公司有了不少盈利，后來，我們做了未分配收益轉增資本。但是按照會計規(guī)定，我們是按成本法核算子公司的，所以轉增資本是不能做投資收益并增加投資成本的，現(xiàn)在的問題是，如果我以后要是把這個股權以高于 50萬賣了以后，是不是要按增值部分交企業(yè)所得稅??？ ? 當時增資的時候已經做了驗資報告，也在工商局辦好手續(xù)了