【正文】 一般納稅人銷售自己使用過的 其他固定資產(chǎn) ，按照財稅 [2022]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行（ 17%）。不動產(chǎn)投資，不繳納營業(yè)稅、土地增值稅 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓或投資資產(chǎn)不繳納流轉(zhuǎn)稅，但或涉及繳納營業(yè)稅、土地增值稅。允許中國建設銀行股份有限公司按資產(chǎn)評估增值后的資產(chǎn)價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的計稅成本，并按調(diào)整后的計稅成本計算扣除折舊或進行費用攤銷。 ? 分析：分配時配送的股權(quán)是否增加計稅基礎(chǔ)？ 14 ? 4．存貨成本 ? （ 1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本； ? （ 2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本； ? （ 3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。 ? 會計處理： ? 借：長期股權(quán)投資 1000 ? 貸：無形資產(chǎn) 600 ? 營業(yè)外收入 400 ? 稅收調(diào)整：視同銷售收入 1000，視同銷售成本 600，收益 400。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 權(quán)益性投資， 是指以購買被投資單位股票、股份、股權(quán)等類似形式進行的投資，投資企業(yè)擁有被投資單位的產(chǎn)權(quán)，是被投資單位的所有者之一，投資企業(yè)有權(quán)參與被投資單位的經(jīng)營管理和利潤分配。 ? 二是資產(chǎn)使用時，其計稅價值要在使用期間從收入中扣除，主要通過折舊或攤銷的形式。 ? —股權(quán)是資產(chǎn)之一。是指股東因出資而取得的、依法定或者公司章程的規(guī)定和程序參與事務并在公司中享受財產(chǎn)利益的、具有可轉(zhuǎn)讓性的權(quán)利。 ? 分析：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是所得稅的關(guān)鍵 6 ? —《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨 等， 以歷史成本為計稅基礎(chǔ) 。 7 ? 《 企業(yè)會計準則 —基本準則 》 ? 第四十二條規(guī)定，會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值 。 10 ? 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) ，應按規(guī)定視同銷售確定收入。確認投資計稅成本 1000。 15 ? 財政部 國家稅務總局關(guān)于中國對外貿(mào)易運輸（集團）總公司資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知 （ 財稅 [2022]56號 ） ? 對中外運集團實施集團資源整合中第一批改制企業(yè)資產(chǎn) 評估增值 ，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時，按照規(guī)定在集團總部所在地繳納企業(yè)所得稅。 17 ? （二）其他稅收 ? 資產(chǎn)主要將分為動產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和股權(quán)。 18 ? 關(guān) 于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅 [2022]170號） ? 四、自 2022年 1月 1日起， 納稅人 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅： （一）銷售自己使用過的 2022年 1月 1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 適用稅率 征收增值稅； （二） 2022年 12月 31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2022年 12月 31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅 ； 19 ? （三） 2022年 12月 31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半 征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的 除固定資產(chǎn)以外的物品 ，應當按照適用稅率征收增值稅。 舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇 )， 但不包括自己使用過的物品。 金融商品買賣營業(yè)稅政策 .doc 本通知自 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 26 ? 國家稅務總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復 （ 國稅函? 2022? 687號 ） ? 廣西壯族自治區(qū)地方稅務局： ? 你局 《 關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示 》 收悉。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定 可以確認損益外， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。 31 ? 國稅函發(fā)［ 1998］ 289號 一、在城市信用社改制為城市合作銀行過程中 ,個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應當按 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目計征個人所得稅，稅款由銀行負責代扣代繳。 32 ? 國稅發(fā) [2022]54號 ? 加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移不納所得稅；已納稅資產(chǎn)不重復納稅。 ? ，對其他稅收無影響。 38 ? 在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。 39 一、企業(yè)股權(quán)與資產(chǎn)重組 ? 企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)和企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)存在的方式，有什么樣的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)基本就決定了企業(yè)的法律形式和經(jīng)濟性質(zhì)，如內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、國有企業(yè)、集體企業(yè)、一人公司、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，以及其他經(jīng)濟組織等。 ? —增值稅和營業(yè)稅：企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? —契稅：財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財稅 [2022]175號） ? —印花稅、土地增值稅：合并分立投資等。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應以公允價值為基礎(chǔ)確定。 43 ? 企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容 ： ? （一）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； ? （二）確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失； ? （三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理； ? （四）依法彌補虧損，確定清算所得； ? （五）計算并繳納清算所得稅； ? （六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。 ? 稅收分析：上述重組涉及什么稅收問題？ 45 ? （四）資產(chǎn)收購， 是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。 ? 股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式； ? 非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式。 ? 思 考分析：稅收計稅基礎(chǔ)相同嗎？ 49 ? 案例 ： ? A公司以土地使用權(quán)投資取得 B公司 70%的股權(quán)（同一控制下合并）。企業(yè)所得稅視同銷售：所得 =90005600=3400； ? ： 9000 51 ? (2)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價 5600萬元，公允價 9000萬。 ? (2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 55 ? 案例 ： ? 2022年 4月， A公司以支付銀行存款方式取得B公司 20%的股份（非合并）作為長期股權(quán)投資，實際支付價款 600萬元，另支付相關(guān)稅費 4萬元。 ? 問題：賬務處理？投資的計稅基礎(chǔ)？ 57 ? A公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本，賬務處理為： ? 借：長期股權(quán)投資 104000000 ? 貸：股本 60000000 ? 資本公積 股本溢價 44000000 ? 發(fā)行證 劵 過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖減權(quán)益性證 劵 的溢價發(fā)行收入： ? 借：資本公積 股本溢價 4000000 ? 貸：銀行存款 4000000 58 ? （二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 ? 成本法 ? 應當采用成本法核算的是以下兩類： ? 一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司； ? 二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 59 ? 舉例（成本法）： ? 甲公司 2022年 1月 1日以 2400萬購入乙公司3%的股份，另支付相關(guān)稅費 9萬元。在會計處理上： ? （ 1）長期股權(quán)投資的 初始投資成本大于 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 初始投資成本小于 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時 調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 ? 賬務處理： ? 借：長期股權(quán)投資 6600 ? 貸：銀行存款 6000 ? 營業(yè)外收入 600 ? 分析 ：該項營業(yè)外收入是否納稅？ 64 ? （ 2）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當 按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 。 65 ? 舉例 (權(quán)益法 ): ? A企業(yè)于 2022年 1月取得 B公司 30%的股權(quán) ,支付價款 9000萬 ,取得時被投資單位凈資產(chǎn)公允價值為 36000萬。 ? 請問，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時是否需繳納土地增值稅。 69 ? 財政部 國家稅務總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知 （ 財稅 【 2022】 第 102號） ? 為促進資本市場發(fā)展，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)將個人所得稅股息紅利所得有關(guān)稅收政策問題通知如下： 一、對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按 50％計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 ? —免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 ? 《 企業(yè) 所得稅法實施條例 》 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、 股息紅利等權(quán)益性投資所得 、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。非居民企業(yè)股東需要享受稅收協(xié)定待遇的，依照稅收協(xié)定執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定辦理。項目完成后，清算注銷公司。 79 第四節(jié) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓與所得稅 ? (一 )企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅問題 ? 《 實施條例 》 ? 第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 ? 稅法：長期投資的計稅成本 9000萬元。 ? 2022年會計分錄： B企業(yè)實現(xiàn)的利潤 ? 借：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 720 ? 貸：投資收益