【文章內(nèi)容簡介】 ?基準(zhǔn)管理（ Benchmarking Management ）和持續(xù)改進（ Continuous Improvement） ?限制理論 (Theory 0F Constraints) 27 適時生產(chǎn)制度 （ Just In Time System, JIT） ? JIT ? 適時生產(chǎn)制度簡稱 JIT，是一種由需求帶動生產(chǎn)的制度。這種制度在 20世 紀(jì) 70年代試行。其主要特點是：企業(yè)生產(chǎn)是以顧客需求（如訂單）為起點，由后向前逐步推移來安排生產(chǎn)任務(wù)。上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么產(chǎn)品、生產(chǎn)多少，對產(chǎn)品質(zhì)量要求和交貨時間等，只能根據(jù)下一生產(chǎn)步驟提出的具體要求而定，至于原材料及零部件，只有當(dāng)某一步驟需要時，采購部門才能購進。 ? 適時生產(chǎn)制度的目的是使原材料、零部件、產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現(xiàn)“零存貨”（ zero inventory），以降低存貨成本。 ? 成本會計的應(yīng)對 ? 在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價方法，可以采用倒推成本法（ backflush costing）。所謂倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，再倒過來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)成本計算方法正好相反，傳統(tǒng)生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配是隨著材料與產(chǎn)品實體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會計記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流動是同步的。 28 全面質(zhì)量管理 (Total Quality Management) ? 20世紀(jì) 50年代后，國外質(zhì)量管理進入了全面質(zhì)量管理階段，簡稱 TQM ? 隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化， TQM已經(jīng)成為企業(yè)競爭的一種戰(zhàn)略武器，一種由顧客期望驅(qū)動的、持續(xù)改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。 ? 全面質(zhì)量管理不同于傳統(tǒng)質(zhì)量管理，它從事后的質(zhì)量檢驗轉(zhuǎn)向以事先預(yù)防為主；從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向管理產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量；從專職人員的檢驗轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體職工參加，把管理重點放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，自動糾正質(zhì)量缺陷，不合格品不允許轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)，以保證企業(yè)整個生產(chǎn)過程實現(xiàn)“零缺陷”，使整個企業(yè)處于質(zhì)量改善環(huán)境中，并由顧客最終界定質(zhì)量。 ? 全面質(zhì)量管理是 JIT順利實施的一個必要條件。 ? 全面質(zhì)量管理與會計工作結(jié)合，產(chǎn)生了質(zhì)量會計這一學(xué)科 ? 由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計發(fā)展的重點就放在質(zhì)量成本會計上。它在以往質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面質(zhì)量管理的要求，通過質(zhì)量成本決策、建立最佳質(zhì)量成本模型和質(zhì)量成本控制等方法，進行質(zhì)量管理，借以全面降低質(zhì)量成本，提高產(chǎn)品社會效益、企業(yè)效益和用戶效益。另外，在實行全面質(zhì)量管理的情況下，績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。 29 戰(zhàn)略成本管理 (Strategic Cost Management ) ? 20世紀(jì) 80年代，英國學(xué)者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理。 ? 從 90年代開始，實務(wù)界和學(xué)術(shù)界開始致力于戰(zhàn)略成本管理研究，建立成本管理的新理論和新方法，以適應(yīng)科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展和全球競爭帶來的挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進行的成本分析與管理。 ? 一般認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容包括價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析等。 ? 價值鏈分析是通過對從原材料供應(yīng)到產(chǎn)品消費的全過程的價值活動的成本與價值的比較分析，以實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢。 ? 戰(zhàn)略定位分析是對影響企業(yè)戰(zhàn)略的諸多因素進行綜合分析，確定企業(yè)應(yīng)采取的戰(zhàn)略，并建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。一般認(rèn)為企業(yè)可以通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚三種競爭戰(zhàn)略來取得競爭優(yōu)勢地位， ? 成本動因是指導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的任何因素，即成本驅(qū)動因素。成本動因一般包括結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因結(jié)構(gòu)性成本動因分析用來解釋成本定位，執(zhí)行性成本動因分析用來引導(dǎo)成本管理的方向和重點。 30 基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進 （ Benchmarking Management amp。 Continuous Improvement) ? BMamp。CI ? 管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進的結(jié)合?；鶞?zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員確定基準(zhǔn)不是一次性的，而是一個持續(xù)不斷改進提高的過程?；鶞?zhǔn)和持續(xù)改進被稱為“永無終點的比賽”，管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷提高。采用這一方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn)降低成本是一個永無止境的過程，公司總是可以找出辦法使本年度的成本和費用低于去年，以前似乎高不可攀的目標(biāo)現(xiàn)在竟然達到了。 ? 基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進對成本會計的影響 ? 主要表現(xiàn)在可以促使管理人員和會計師認(rèn)識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，從而實行企業(yè)再造工程（ reengineering the corporation），以增強企業(yè)競爭力。 31 限制理論 (Theory 0F Constraints) ? 限制理論 ? 每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無論公司定下什么目標(biāo)都會實現(xiàn)（如利潤最大化）。 ? 企業(yè)發(fā)展的限制因素通?？梢苑譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤五大類。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其他的聯(lián)結(jié)處，整個鏈就不會得到加強。 ? 限制理論對成本會計的影響 ? 使管理人員和會計人員認(rèn)識到在有些情況下不能一味強調(diào)降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。從總體上看，效益不僅沒有下降反而可能有了增加。這也是“成本 效益”原則的另一種詮釋。 32 第三節(jié) 成本會計的職能與任務(wù) ? 一、 成本會計的職能 ? 二、 成本會計的任務(wù) 33 第三節(jié) 成本會計的職能與任務(wù) 一、 成本會計的職能 ?成本預(yù)測 ?成本決策 ?成本計劃 ?成本控制 ?成本核算 ?成本分析 ?成本考核 34 成本預(yù)測 ? 成本預(yù)測，是指依據(jù)成本的有關(guān)數(shù)據(jù)及其與各種技術(shù)經(jīng)濟因素之間的依存關(guān)系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展前景及應(yīng)采取的各種措施，通過一定程序、方法和模型，對未來成本水平及其變化趨勢做出的科學(xué)估計。 ? 成本預(yù)測是成本決策的前提。企業(yè)不僅應(yīng)該在成本決策之前進行成本預(yù)測，為成本決策提供依據(jù)，而且還應(yīng)該在成本計劃執(zhí)行過程中進行成本預(yù)測，以便及時掌握成本變化趨勢，為進行成本事中控制提供幫助，從而保證企業(yè)完成成本計劃。 ? 進行成本預(yù)測有助于企業(yè)減少生產(chǎn)經(jīng)營的盲目性，有利于選擇最優(yōu)方案，并可以提高企業(yè)降低成本的自覺性。 35 成本決