【正文】 各成本集合的成本具有相同的成本動因，按不同的成本動因分配各項間接費用，可使費用分配更合理。 56 作業(yè)基礎成本計算制度 ? 作業(yè)基礎成本計算制度不同于傳統成本計算制度，其主要特點是： ? （ 1）企業(yè)可以按照不同成本的性質建立較多的成本集合。 55 產量基礎成本計算制度 ? 在傳統成本計算制度下，各種間接費用的分配通常以產量為基礎，例如，以產品產量、與產品產量有關的直接人工成本或人工工時等為標準分配間接費用。 ? 嚴格來講，直接成本并不都是變動成本，有些固定成本也應計入產品成本中。 53 變動成本計算模式 ? 變動成本計算模式，是指產品成本只按變動成本計算而不包括固定成本的一種成本計算模式。 ? 在西方企業(yè)中，按全額成本計算模式計算的產品成本，包括直接材料、直接人工和制造費用，不包括銷售費用和一般管理費用。 51 第四節(jié) 成本會計的種類 二、按成本計算模式分類 按成本計算模式分類，可分為 全額成本計算模式 和 變動成本計算模式 。 50 標準成本制度 ? 標準成本制度，是以預先制定的產品標準成本為基礎、用實際產量的標準成本同其實際成本相比較并記錄和分析成本差異的一種成本會計。 ? 通過將本期產品實際成本與前期相同產品實際成本的對比，可以分析企業(yè)成本變動的情況。通過實際成本制度獲得的成本資料都是事后的成本資料，也是歷史成本資料，所以，實際成本會計制度也稱為歷史成本會計制度。成本考核是成本責任制順利進行的保證，通過考核，可以分清責任，正確評價各責任單位工作成績，起到鼓勵先進鞭策落后的作用。 ? 加強成本控制，必須對目標成本的分指標進行歸口分級控制，以產品成本形成的全過程為對象，結合生產經營各階段的特點進行有效控制，從人力、物力和財力的使用效果出發(fā)，立足于成本效益的提高。 ? 目標成本制定得正確與否，直接影響著成本控制的有效性。 ? 開展成本預測，不僅要在生產過程中進行成本預測，而且要在產品投產前進行預測；要充分占有資料，并采用科學的計算方法，提高成本預測的準確程度。 ? 為此，企業(yè)要嚴格遵守成本開支范圍規(guī)定，依據會計準則、企業(yè)會計制度和成本管理規(guī)定的有關要求，根據企業(yè)生產特點采用相應的成本計算方法，正確、及時地計算產品成本，這也是做好成本會計工作的最基本要求。 ? 在經濟活動完成之后，將成本、成本效益的實際指標同計劃指標進行比較，可以評價企業(yè)成本計劃的完成情況，以提高企業(yè)的成本管理水平，提高企業(yè)的經濟效益。 39 成本分析 ? 成本分析，是指利用成本核算資料和其他有關資料，全面分析成本水平與構成的變動情況，系統地研究影響成本變動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。 ? 成本控制包括事前控制、事中控制和事后控制。 ? 成本計劃是建立成本管理責任制的基礎，對于企業(yè)進行成本控制、挖掘降低成本的潛力，具有重要作用。確定最優(yōu)方案，制定目標成本。 ? 進行成本預測有助于企業(yè)減少生產經營的盲目性，有利于選擇最優(yōu)方案，并可以提高企業(yè)降低成本的自覺性。這也是“成本 效益”原則的另一種詮釋。 ? 企業(yè)發(fā)展的限制因素通?？梢苑譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤五大類?；鶞屎统掷m(xù)改進被稱為“永無終點的比賽”，管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平，而是謀求不斷提高。 30 基準管理和持續(xù)改進 （ Benchmarking Management amp。 ? 價值鏈分析是通過對從原材料供應到產品消費的全過程的價值活動的成本與價值的比較分析，以實現企業(yè)競爭優(yōu)勢。 29 戰(zhàn)略成本管理 (Strategic Cost Management ) ? 20世紀 80年代，英國學者西蒙首先提出了戰(zhàn)略成本管理。 ? 全面質量管理是 JIT順利實施的一個必要條件。所謂倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，再倒過來計算在產品、產成品的生產成本的方法。其主要特點是：企業(yè)生產是以顧客需求（如訂單）為起點，由后向前逐步推移來安排生產任務。在新制造環(huán)境下，這一控制職能將產生相反的作用。它是質量成本管理的基礎，擴大了成本會計的研究領域。到 60年代末，質量成本概念基本形成。由于這種方法沒有將固定生產費用計入產品成本，不符合公認會計原則，因而沒有得到廣泛認可。 21 實行變動成本計算法 ? 在變動成本計算模式下，只把變動成本計入產品成本，而把當期固定費用從銷售收入中扣除，免去固定成本的分配計算程序。 20 實施責任成本核算 ? 二次大戰(zhàn)后，隨著美國企業(yè)規(guī)模的日益擴大和管理的日趨復雜，管理由集權制轉為分權制。 ? 運用預測理論和方法，建立起數量化的管理技術，對未來成本發(fā)展趨勢作出科學的估計和測算； ? 運用決策理論和方法，依據各種成本數據，按照成本最優(yōu)化的要求，研究各種方案的可行性，選取最優(yōu)方案，謀取企業(yè)的最佳效益，從而使成本會計向預防性管理方向發(fā)展。LL ?1928年，美國西屋公司的一些會計師和工程師根據成本與產量的關系，設計了一種彈性預算方法，分別編制彈性預算和固定預算。 ?1921年，美國國會公布了 《 預算和會計法案 》 ，對于民間企業(yè)實行預算控制產生了很大影響。M ? 泰羅制的科學管理方法，也給成本會計提供了啟示。 接上頁 9 早期成本會計階段對成本會計的定義 早期研究成本會計的專家勞倫斯對成本會計作過如下定義： “成本會計就是應用普通會計的原理、原則，系統地記錄某一工廠生產和銷售成品時所發(fā)生的一切費用，并確定各種產品或服務的單位成本和總成本，以供工廠管理當局決定經濟的、有效的和有利的產銷政策時參考。 《 工廠會計 》 一書對于成本會計的建立，具有極為重要的意義，在會計發(fā)展史上被認為是 19世紀最著名、最有影響的成本會計專著。 費爾斯（ JMetcalfe ）著的 《 制造成本 》 一書；英國電力工程師 E ? （ 5）在理論研究方面，出版了許多成本會計著作。Dodson ）在 《 會計人員或簿記方法 》 一書中介紹了分批成本計算方法。隨著工廠制度的建立，企業(yè)生產設備大量增加，間接制造費用增長很快，成本會計改變了過去那種只將直接材料和直接人工列入成本，卻將間接制造費用作為生產損失的做法，而是將間接制造費用也計入生產成本。如設立材料賬戶和材料卡片，并在卡片上標明“最高存量”和“最低存量”，以確保材料既能保證生產需要，又可以節(jié)約使用資金；建立材料管理的“永續(xù)盤存制”，采取領料單制度（當時稱領料許可證）控制材料耗用量，按先進先出法計算材料耗用成本。英國會計人員為了滿足企業(yè)管理上的需要，對成本會計進行研究，起初是在會計賬簿之外，用統計方法來計算成本。 19世紀