【文章內(nèi)容簡介】 （一） 會計人員的管理體制與立場選擇 ? 會計人員職業(yè)判斷的立場選擇 ? 會計人員在作出職業(yè)判斷時，可能選擇的立場有： ? （ 1）經(jīng)營者立場。 ? （ 2）所有者立場。 ? （ 3）雙重主體立場。 ? （ 4）國家立場。 ? （ 5）利益相關者立場。 ? 會計人員究竟采用何種立場與企業(yè)制度和契約關系有著密切關系。 ? 從我國的現(xiàn)實情況分析，會計人員的職業(yè)判斷行為，最有可能采取的管理當局（經(jīng)營者）立場 。 2022/2/4 60 2022/2/4 61 二、會計人員的職業(yè)判斷分析 ?（二） 會計人員的職業(yè)判斷行為分析 ? 會計 行為的一般理論 ? （ 1） 行為科學、行為會計與會計行為 ? （ 2） 會計行為的要素結(jié)構(gòu) ? 會計行為包括會計行為主體、會計行為客體、會計行為動因、會計行為規(guī)范和會計行為優(yōu)化等。 ? 會計行為動因就是會計人員開展會計行為的動力和原因，它一般包括會計人的需求、會計行為動機、會計行為目標等幾個因素，外部環(huán)境也對行為動因產(chǎn)生重大影響。 2022/2/4 62 二、會計人員的職業(yè)判斷分析 ?（二） 會計人員的職業(yè)判斷行為分析 ? 會計 人員職業(yè)判斷行為動因分析 2022/2/4 63 二、會計人員的職業(yè)判斷分析 ?（二） 會計人員的職業(yè)判斷行為分析 ? 會計 人員職業(yè)判斷行為動因分析 ? （ 1） 會計人員的職業(yè)判斷主體及其需求 ? 會計發(fā)展到現(xiàn)在，“會計人”已由“經(jīng)濟人”演變?yōu)椤吧鐣恕薄? ? 會計人員的需求： ?工作報酬需求 ?工作環(huán)境需求 ?專業(yè)技術需求 ?事業(yè)成就需求 2022/2/4 64 二、會計人員的職業(yè)判斷分析 ?（二） 會計人員的職業(yè)判斷行為分析 ? 會計 人員職業(yè)判斷行為動因分析 ? （ 2） 會計人員判斷行為的一般動機 ? 獲得經(jīng)濟利益的動機 ? 追逐地位和名譽的動機 ? 追逐自我價值實現(xiàn)的動機 ? （ 3） 會計職業(yè)判斷行為的立場 2022/2/4 65 二、會計人員的職業(yè)判斷分析 ? （二） 會計人員的職業(yè)判斷行為分析 ? 影響會計職業(yè)判斷的個體心理因素分析 ? 庫 爾特 勒溫（ Kurt Lewin） 著名 的人類行為公式： ? B＝ F（ P， E） ? 式中： B—behavior， P—personal， E—environment。 ? （ 1）價值觀 ? （ 2）性格 ? （ 3）氣質(zhì) ? （ 4）情感與情緒 ? 情緒 是情感的表現(xiàn)形式；情感是情緒的本質(zhì)內(nèi)容。情緒帶有情景性和易變性，而情感具有較大的穩(wěn)定性和持久性。 2022/2/4 66 二、會計人員的職業(yè)判斷分析 ? （二） 會計人員的職業(yè)判斷行為分析 ? 影響會計職業(yè)判斷的環(huán)境因素 ? （ 1） 宏觀 環(huán)境 ? 宏觀 環(huán)境因素 包括 ： 經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境與文化環(huán)境。 ? （ 2） 微觀環(huán)境 ? 公司 治理 結(jié)構(gòu) ? 企業(yè) 組織 結(jié)構(gòu) ? 管理 者 的 經(jīng)營理念與風格 ? 企業(yè)文化 ： 通常 分為三個 層次 ， 精神層 ， 制度層（ 基礎層 ）， 形象層。 2022/2/4 67 三、經(jīng)營者的職業(yè)判斷分析 ?（一） 經(jīng)營者在會計職業(yè)判斷中的定位 ? 經(jīng)營者的職責主要是對會計人員的職業(yè)判斷進行監(jiān)督，進行會計政策的選擇，決定重大的會計職業(yè)判斷結(jié)果。 ? 經(jīng)營者在進行會計職業(yè)判斷過程中，要注意保持一種恰當?shù)某叨群头执纾炔灰霸轿弧?，越?quán)干涉會計人員正常的職業(yè)判斷；也不要“缺位”，對會計人員的職業(yè)判斷放任自流，疏于管理。 2022/2/4 68 三、經(jīng)營者的職業(yè)判斷分析 ? （二） 影響經(jīng)營者會計職業(yè)判斷的 因素分析 ? 經(jīng)營者 的行為 動機 ? 報酬 契約 動機 ? 資本市場動機 ? 政治 成本 動機 ? 節(jié) 稅避稅 動機 ? 債務 契約 動機 ? 整體優(yōu)化動機 ? 收益平滑動機 ? 經(jīng)營者的綜合能力 ? 經(jīng)營者的品德修養(yǎng) 2022/2/4 69 三、經(jīng)營者的職業(yè)判斷分析 ? （二） 經(jīng)營者職業(yè) 判斷 的 道德風險 ? 企業(yè)經(jīng)營者既享有企業(yè)剩余索取權(quán)，又控制對剩余計量的剩余會計規(guī)則制定權(quán)，此時經(jīng)營者已經(jīng)成為真正意義上的企業(yè)內(nèi)部人 。 ? 企業(yè) 內(nèi)部人作為理性經(jīng)濟主體，并不會傾向于按照外部人的利益來行動，而會按照其本身效用最大化行事。這就會引發(fā)企業(yè)經(jīng)營者在職業(yè)判斷中的機會主義行為，即誘發(fā)道德風險，其具體表現(xiàn)就是濫用會計職業(yè)判斷，甚至利用自己對企業(yè)天然的控制地位違反政府制定的通用會計準則而為自己謀利 。 2022/2/4 70 三、經(jīng)營者的職業(yè)判斷分析 ? （二） 經(jīng)營者職業(yè) 判斷 的 道德風險 ? 濫用 會計職業(yè)判斷，實質(zhì)上就是濫用會計職業(yè)判斷選擇權(quán)，即會計行為主體在作出職業(yè)判斷時故意不遵循會計 準則的 精神實質(zhì)，超出外部人合理預期方式的進行會計政策選擇與會計估計，并因此獲取不正當?shù)乃饺死娑鴵p害其他外部人的利益 。 ? 濫用會計職業(yè)判斷是一種主觀故意行為，其目的是為了獲取個人非法利益并損害其他相關者的利益，采取的手段也具有一定的欺騙性 。 ? 濫用 會計職業(yè)判斷雖然有時表現(xiàn)為形式上遵循了會計準則，但實質(zhì)上背離了會計準則的實質(zhì)和精神，是一種違規(guī)行為。因此 ，濫用 會計職業(yè)判斷是一種會計舞弊行為。 2022/2/4 71 三、經(jīng)營者的職業(yè)判斷分析 ? （二） 經(jīng)營者 職業(yè)判斷 與會計人員職業(yè)判斷的 關系 ? 聯(lián)系 ? 會計人員職業(yè)判斷是經(jīng)營者職業(yè)判斷的基礎 ? 經(jīng)營者負責監(jiān)督會計人員職業(yè)判斷 ? 兩者既分工合作，又相互制約 ? 區(qū)別 ? 職業(yè)判斷的內(nèi)容不同 ? 職業(yè)判斷的 側(cè)重點 不同 ? 職業(yè)判斷的 道德風險 不同 2022/2/4 72 會計游戲的三重境界 ? “ 成就一切事，罔不歷三種境界 ” ，即 “ 昨夜西風凋碧樹。獨上高樓，望盡天涯路 ” ， “ 衣帶漸寬終不悔，為伊消得人憔悴 ” ， “ 眾里尋他千百度，驀然回首，那人卻在燈火瀾珊處 ” 。 ? 第一種境界：濫用會計選擇權(quán)，學士級，審計員必須 掌握 ? 第二種境界：鉆會計準則漏洞，碩士級，項目經(jīng)理必須掌握 ? 第三種境界：形式重于實質(zhì)，博士級，合伙人必須掌握 2022/2/4 73 四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真 ? （一） 會計信息失真的涵義與分類 ? 涵義 ? 兩種理解：結(jié)果理性觀與程序理性觀 ? 會計信息失真是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟活動，給會計信息使用者的相關決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。 ? 會計信息失真的分類 ? 吳聯(lián)生根據(jù)會計信息失真的成因，提出會計信息失真的“三分法”，即將會計信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。 2022/2/4 74 四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真 ? （一） 會計信息失真的涵義與分類 ? 會計信息失真的分類 ? 會計信息規(guī)則性失真 ， 是指 在于會計規(guī)則制定者將自 生 自發(fā)的會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)則的過程中存在偏差 引起的失真 。 ? 會計信息違規(guī)性失真 ， 是指會計信息執(zhí)行者故意違背會計規(guī)則而導致的會計信息失真。 ? 會計信息行為性失真 ， 是 指 會計規(guī)則執(zhí)行者在并沒有故意違背會計規(guī)則的動機的條件下而采用不當?shù)臅嬕?guī)則執(zhí)行行為所導致的會計信息失真，這些不當?shù)臅嬕?guī)則執(zhí)行行為是由執(zhí)行人的有限理性（諸如專業(yè)素養(yǎng)和判斷等）所引起的。 2022/2/4 75 四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真 ? （二） 會計人員的職業(yè)判斷與會計信息行為性失真 ? 會計人員職業(yè)判斷行為性失真的客觀必然性 ? 會計信息行為性失真之所以客觀存在，其根本原因在于人類有限性 ? 具體到會計人員的職業(yè)判斷中，人類有限性表現(xiàn)在以下幾方面： ? (1)會計人員對判斷標準（主要指會計規(guī)則）理解的不完美性。 ? (2)會計人員對客觀經(jīng)濟活動實質(zhì)把握的不完美性。 ? (3)會計人員在具體執(zhí)行職業(yè)判斷時行為的不完美性。 2022/2/4 76 四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真 ? （二） 會計人員的職業(yè)判斷與會計信息行為性 失真 ? 影響會計信息行為性失真的心理因素分析 ? 心理學中把可能導致判斷者作出錯誤判斷的心理傾向稱作判斷偏誤（ judgment bias） 。 ? 判斷 偏誤不等于判斷錯誤。判斷偏誤只是人的一種心理傾向，它只是容易導致判斷錯誤的發(fā)生，但并不是必然會導致判斷錯誤 。 ? 判斷 偏誤是一種無意識的行為，為某種目的而故意做出錯誤判斷不屬判斷偏誤。因此，我們把因判斷偏誤而導致的錯誤稱之為判斷失誤 。 ? 在 會計職業(yè)判斷過程中，由于會計人員的認知偏差和有限理性等原因，極易發(fā)生會計職業(yè)判斷偏誤，而會計職業(yè)判斷偏誤是導致會計判斷失誤的主要根源之一。 2022/2/4 77 四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真 ? （二） 會計人員的職業(yè)判斷與會計信息行為性失真 ? 影響會計信息行為性失真的心理因素分析 ? 會計職業(yè)判斷偏誤的主要表現(xiàn)形式有： ? （ 1） 啟發(fā)式運用導致的判斷偏誤 ? （ 2） 選擇性注意與只關注既有事實造成的判斷偏誤 ? （ 3） 選擇性知覺與辨識關鍵性信息傾向造成的判斷偏誤 ? （ 4） 隧道效應與信仰偏見造成的判斷偏誤 ? 隧道效應，即當面對與自己已形成的判斷或概念不相容的信息時，往往會給予排斥，堅持先前的觀點或決策，從而導致判斷偏誤。 ? （ 5） 過分自信引起的職業(yè)判斷偏誤 ? （ 6） 不良心理狀態(tài)引起的判斷偏誤 2022/2/4 78 四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真 ? （二） 會計人員的職業(yè)判斷與會計信息行為性失真 ? 影響會計信息行為性失真的能力因素分析 ? （ 1） 專業(yè)知識不足導致無法準確理解會計規(guī)則 ? （ 2） 專業(yè)技能不足導致無法作出恰當?shù)倪x擇或估計 ? （ 3） 有效經(jīng)驗不足導致無法把握經(jīng)濟活動的實質(zhì) ? 影響會計信息行為性失真的環(huán)境因素分析 ? （ 1） 資料是否充分 ? （ 2）時間壓力 ? （ 3）內(nèi)部控制的有效性 2022/2/4 79 四、會計職業(yè)判斷與會計信息失真 ? （三） 經(jīng)營者的職業(yè)判斷與會計信息違規(guī)性失真 ? 經(jīng)營者濫用職業(yè)判斷的性質(zhì) ? 濫用會計職業(yè)判斷的形式 ? 濫用資產(chǎn)減值準備 ? 濫用收入確認與計量 ? 濫用會計政策 ? 會計估計變更與差錯更正 ? 濫用公允價值計量 ? 濫用關聯(lián)方交易 2022/2/4 80 案例分析： 各懷心腹事，計提大不同 ? 案例背景介紹 ? 南方證券是我國設立較早、規(guī)模較大的證券公司之一。 2022 年，南方證券增資擴股至 億元，并改制為股份有限公司，公司現(xiàn)有股東 56 家。近年來，公司管理混亂，內(nèi)控不力，經(jīng)營不當，財務資金狀況繼續(xù)惡化。為保護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，中國證監(jiān)會和深圳市政府決定自 2022 年 1 月 2 日起對南方證券實施行政接管。南方證券的被接管對整個證券市場都產(chǎn)生了巨大的影響。這主要是因為南方證券的很多股東就是上市公司，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，南方證券的接管這一事項已經(jīng)足以證明投資的可收回金額低于其市場價值。對這些上市公司來說就是提巨額的長期投資減值準備。 2022/2/4 81 案例分析： 各懷心腹事，計提大不同 ? 上市公司對南方證券投資減值準備提取的情況 股票簡稱 投資比例 投資金額 計提情況 凈資產(chǎn)收益率 (扣除非經(jīng)常損益以后 ) 金額 比例 上海汽車 ％ 39600 39600 100% ％ 首創(chuàng)股份 ％ 39600 5940 15% ％ 東電 B股 ％ 22022 18015 82% ％ 邯鄲鋼鐵 ％ 11000 6791 62% ％ 萬鴻集團 ％ 8334 7501 90％ —— 海王生物 ％ 7719 2316 30% ％ 中原油氣 ％ 4950 2723 55% ％ 路橋建設 ％ 3300 660 20 ％ 2022/2/4 82 案例分析： 各懷心腹事，計提大不同 ? 計提比例差異的原因分析 ? 并列為第一大股東的上海汽車和首創(chuàng)股份投資額均為 億元，上海汽車因利潤充盈計提了 100%的減值準備，屬于計提比例最高的，而首創(chuàng)股份僅計提了 15%的減值準備 ,屬于計提比例最低的，原因 在于 業(yè)績出現(xiàn)了下滑。 ? 計提比例較高者還有盈利情況較好的東電 B股，計提了 80％以上的減值準備。上海汽車與東電 B股一樣，計提如此高額的減值準備，有提取秘密儲備的嫌疑，目的是為了提前釋放風險，為以后盈利增長帶來較大的空間。 ? 巨虧的萬鴻集團計提了 90％的減值準備，很明顯，是為了“洗大澡”，為以后輕裝上陣、扭虧為盈打下有利的基礎。忙著籌備去香港上市的海王生物的計提