【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。 ? 說(shuō)明：（ 1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? ? （ 2）持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 3）因持有意圖或能力發(fā)生改變，或可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量，或可供出售金融資產(chǎn)持有期限已超過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所指“兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度”，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量，該成本或攤余成本為重分類(lèi)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。 二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ? (一 )企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn) ——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 ? 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn) ——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”的科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整”的科目。 二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ? （二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整”科目。 ? 可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計(jì)利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整”科目。 ?（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積 ——其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。 ?確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積 ——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記“可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的 (不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資 )，借記“可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積一 —其他資本公積”科目。 (四 )將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的 ， 應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值 ， 借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目 ， 按其賬面余額 ， 貸記“ 持有至到期投資 ” 科目 ， 按其差額 ， 貸記或借記 “ 資本公積 ——其他資本公積 ” 科目 。 (五 )出售可供出售的金融資產(chǎn) ， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 ， 借記 “ 銀行存款 ” 科目 ， 按其賬面余額 ，貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ——成本 、 公允價(jià)值變動(dòng) 、 利息調(diào)整 、 應(yīng)計(jì)利息 ” 科目 ， 按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 ， 借記或貸記“ 資本公積 ——其他資本公積 ” 科目 ， 按其差額 ，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目 。 【 例 55】 乙公司于 2022年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票 l 000 000股，每股市價(jià) 15元，手續(xù)費(fèi) 30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至 2022年 12月 31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為 16元。 2022年 2月 1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用 13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下： 【 例 55】 ? (1)2022年 7月 13目，購(gòu)入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 l5 030 000 ? 貸：銀行存款 l5 030 000 ? (2)2022年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 970000 貸：資本公積 ——其他資本公積 970000 【 例 55】 ? (3)2022年 2月 1日，出售股票 ?借：銀行存款 12 987 000 ? 資本公積 —其他資本公積 970 000 ? 投資收益 2 043 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —成本 15 030 000 ? —公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 ? ——118例子 作業(yè)十一 ?長(zhǎng)江公司 2022年 4月 10日購(gòu)入甲上市公司的股票 200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 1元），另支付相關(guān)費(fèi)用 10萬(wàn)元。 5月 10日收到現(xiàn)金股利 200萬(wàn)元。 6月 30日每股公允價(jià)值為 ， 9月 30日每股公允價(jià)值為 ， 12月 31日每股公允價(jià)值為 。 2022年 1月 5日，長(zhǎng)江公司將上述甲上市公司的股票對(duì)外出售 100萬(wàn)股，每股售價(jià)為 。長(zhǎng)江公司對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：根據(jù)上述資料編制長(zhǎng)江公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 第四節(jié) 金融資產(chǎn)減值 ? 一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) (含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同 )的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ? 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。 ? 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： ? （一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； ? （二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； ? （三）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ? （四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； ? （五）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易； ? （六）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； ? （七）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本； ? （八）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； ? （九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 ? 二、 金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 ? （一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量 ? 、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失），減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? ，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。 ? 短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 ? ? 試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。 ? 單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。 【 例 58】 ? 2022年 1月 1日，甲公司支付價(jià)款 l 000元 (含交易費(fèi)用 )從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司 5年期債券，面值 1 000元，票面利率 4%， 2022年資產(chǎn)負(fù)債表日，該持有至到期投資發(fā)生減值，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 900元，發(fā)生減值損失 100元，不考慮其他內(nèi)容，則在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ?借：資產(chǎn)減值損失 100 ? 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 100 ? （二）可供出售金融資產(chǎn) ? 量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。 ? ，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。 ? ，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。 【 例 59】 ? 2022年 1月 1日，甲公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司公開(kāi)發(fā)行的債券 10 000張，每張面值 100元，票面利率 3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 2022年 12月 31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張 100元。 ? 2022年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。 2022年 12月 31日 ,該債券的公允價(jià)值下降為每張 80元。甲公司預(yù)計(jì)，如乙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。 ? 2022年，乙公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。 2022年 12月 31日，該債券 (即乙公司發(fā)行的上述債券 )的公允價(jià)值已上升至每張 95元。 ? 假定甲公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為 3%，且不考慮其他因素，則甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下： ? (1)2022年 1月 1日購(gòu)入債券 ?借：可供出售金融資產(chǎn) —成本 1 000 000 ? 貸：銀行存款 1 000 000 ? (2)2022年 12月 31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng) ?借：應(yīng)收利息 30 000 ? 貸：投資收益 30 000 ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸：應(yīng)收利息 30 000 ?債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。 ? (3)2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入及減值損失 ?借：應(yīng)收利息 30 000 ? 貸：投資收益 30 000 ?借：銀行存款 30 000 ? 貸：應(yīng)收利息 30 00