【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 款（但如印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅種除外）的計(jì)算與實(shí)際交納情況。 ? 這些稅金包括：增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、所得稅、資源稅等。 ? 為了正確理解該賬戶核算的內(nèi)容，下面將簡(jiǎn)單介紹增值稅的有關(guān)內(nèi)容。 補(bǔ)充：增值稅的簡(jiǎn)要介紹 ? 1）征稅對(duì)象 ：對(duì)商品生產(chǎn)或流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。如：華夏公司以 2022元購(gòu)入商品一批，再以 2500元銷(xiāo)售，則對(duì)于實(shí)現(xiàn)的 500元增值應(yīng)向國(guó)家上繳稅金。 ? 增值稅是一種價(jià)外稅，采取兩段征收：進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ? 2）應(yīng)納稅額 ：當(dāng)期應(yīng)納稅額根據(jù)以下公式計(jì)算： ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 其中：銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，即 ? 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額 ?增值稅稅率 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，即 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)價(jià)款 ?增值稅稅率 ? 增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額是相對(duì)的，銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是購(gòu)買(mǎi)方的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 3）增值稅稅率 ：納稅人性質(zhì)不同，其稅率有所區(qū)別。 我國(guó)當(dāng)前把增值稅納稅人企業(yè)分為兩大類(lèi)：一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè) 。 ? 其中小規(guī)模納稅人企業(yè)指年銷(xiāo)售額低于 180萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不連續(xù)，且不能提供完整的會(huì)計(jì)核算資料的企業(yè)。反之，為一般納稅人企業(yè)，本書(shū)主要以一般納稅人企業(yè)為例。 ① 一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅采用 扣稅法 ，即： 本月應(yīng)交增值稅＝本月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額－本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 其中：本月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝本月不含稅銷(xiāo)售收入 適用稅率，該稅額一般在銷(xiāo)售商品時(shí)向買(mǎi)方收??； 本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝本月不含稅采購(gòu)成本 適用稅率，該稅額一般在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)連同購(gòu)價(jià)一并支付給了賣(mài)方。 一般納稅人企業(yè)增值稅率為： 17％（家用電器銷(xiāo)售、加工修理修配業(yè)務(wù)等）、 13％（糧食、農(nóng)機(jī)、化肥、農(nóng)藥等貨物的銷(xiāo)售和進(jìn)口）或 0％； 例如：華夏公司以 2022元購(gòu)入商品一批，再以 2500元銷(xiāo)售，則華夏公司本月應(yīng)交增值稅為： 2500 17％ － 2022 17％ =85 ② 對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)某月應(yīng)交增值稅，則直接根據(jù)企業(yè)該月不含稅銷(xiāo)售收入乘以適用稅率而得到。 小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅率一般為 6％、 4％。 例如，某小規(guī)模納稅人企業(yè)本月銷(xiāo)售產(chǎn)品，取得不含稅銷(xiāo)售收入 50000元，并假設(shè)適用稅率為 6%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅為： 50000 6％ =3000元。 ? 下面就 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶的結(jié)構(gòu)說(shuō)明如下： ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? 實(shí)際交納的各種稅金 計(jì)算出應(yīng)交而未交 ? （增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 的稅金（增值稅銷(xiāo) ? 項(xiàng)稅額） ? 余額：多交的稅金 余額：尚未交納的稅金 ? ? 該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬。 ? 下面舉例說(shuō)明原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算 ? 例 1利和股份公司從友誼工廠購(gòu)入下列材料：甲材料 5000千克，單價(jià) 24元；乙材料 2022千克，單價(jià) 19元，增值稅稅率 17%，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行付清。 ? 兩種材料的合計(jì)買(mǎi)價(jià)為： 24 5000+19 2022=158000元，則兩種材料應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為： 158000 17%=26860元 ? 借：物資采購(gòu) 甲材料 120220 ? 乙材料 38000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26860 ? 貸：銀行存款 184860 ? 例 1利和股份公司用銀行存款 7000元支付上述購(gòu)入的甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按材料的重量比例進(jìn)行分配。 ? 分配率 =7000?（ 5000+2022） =1 ? 甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 =1 5000=5000 ? 乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 =1 2022=2022 ? 則： ? 借：物資采購(gòu) 甲材料 5000 ? 乙材料 2022 ? 貸：銀行存款 7000 ? 例 1利和股份公司從紅星工廠購(gòu)進(jìn)丙材料 7200千克，發(fā)票上注明的價(jià)款為216000元，增值稅額為 36720（ 216000 17%） 元，紅星工廠代本公司墊付材料運(yùn)雜費(fèi)4000元。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。 ? 應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的數(shù)據(jù)為：216000+4000=220220，因此有： ? 借：物資采購(gòu) 丙材料 220220 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36720 ? 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠 256720 ? 例 利和股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款 180000元。 ? 借：預(yù)付賬款 勝利工廠 180000 ? 貸：銀行存款 180000 ? 例 2利和股份公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來(lái)的、前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。隨貨物附來(lái)的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款為 420220元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 71400元，除沖銷(xiāo)原預(yù)付款 180000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 5000元，用現(xiàn)金支付。 ? 借：物資采購(gòu) 丙材料 425000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71400 ? 貸：預(yù)付賬款 勝利工廠 180000 ? 銀行存款 311400 ? 現(xiàn)金 5000 ? 例 2利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料，該批材料的含稅總價(jià)款為 418860元，增值稅稅率為 17%。 ? 由于是含稅價(jià)款，應(yīng)將其分解為不含稅價(jià)款和稅金，則： ? 不含稅價(jià)款 =含稅價(jià)款 ?（ 1+稅率） =418860 ?（ 1+17%） =358000元 ? 增值稅稅額 =418860358000=60860元 ? 借：物資采購(gòu) 丁材料 358000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60860 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 418860 ? 例 2利和股份公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從紅星工廠購(gòu)入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)（見(jiàn)例 19）。 ? 借：應(yīng)付賬款 紅星工廠 256720 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 256720 ? 例 2本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本。 ? 甲材料實(shí)際采購(gòu)成本 =120220+5000=125000元 ? 乙材料實(shí)際采購(gòu)成本 =38000+2022=40000元 ? 丙材料實(shí)際采購(gòu)成本 =216000+4000+420220+5000=645000元 ? 丁材料實(shí)際采購(gòu)成本 =358000元 ? 借：原材料 甲材料 125000 ? 乙材料 40000 ? 丙材料 645000 ? 丁材料 358000 ? 貸：物資采購(gòu) 甲材料 125000 ? 乙材料 40000 ? 丙材料 645000 ? 丁材料 358000 ? 現(xiàn)將材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的總分類(lèi)核算圖示如下： ? 銀行存款 物資采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) ? 184860 158000 1168000 26860 ? 7000 7000 ? 180000 220220 36720 ? 311400 425000 71400 ? 358000 60860 ? 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 原材料 ? 418860 256720 256720 1168000 ? 256720 ? ? 預(yù)付賬款 現(xiàn)金 ? 180000 180000 5000 17 18 19 20 21 22 23 24 （二）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的核算 ? 適用范圍：企業(yè)規(guī)模大，材料種類(lèi)多，收、發(fā)次數(shù)比較頻繁。 ? 核算方法：材料的收發(fā)憑證按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，材料總賬和明細(xì)賬均按計(jì)劃成本登記，增設(shè) “ 材料成本差異 ” 賬戶核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末再對(duì)計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而確定發(fā)出材料的實(shí)際成本。 ? 基本程序： ? 1）確定計(jì)劃單位成本，并在 1年內(nèi)不做隨意調(diào)整。 ? 2）平時(shí)取得材料時(shí)按計(jì)劃成本在有關(guān)賬戶中作登記，并同時(shí)反映材料成本差異。 ? 3）平時(shí)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差額進(jìn)行分?jǐn)偂? ? 這種核算方法應(yīng)設(shè)置以下賬戶： “ 原材料 ” 、 “ 物資采購(gòu) ” 、 “ 材料成本差異 ” ? “ 原材料 ” 賬戶基本與前相同，區(qū)別僅僅在于這里按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 ? “ 物資采購(gòu) ” 賬戶：用來(lái)反映購(gòu)入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，并據(jù)以確定購(gòu)入材料的成本差異。結(jié)構(gòu)為： ? 物資采購(gòu) ? 1）購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本 1）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本 ? 2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異額 2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異額 ? 余額：在途材料成本 ? 該賬戶按材料種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶 ? “ 材料成本差異 ” 賬戶：屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支或節(jié)約差額的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)如下： ? 材料成本差異 ? 結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料的超支差異額 1）結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫(kù)材料的節(jié)約差異額 ? 2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異額 ? （超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字） ? 余額：庫(kù)存材料的超支差異 余額：庫(kù)存材料的節(jié)約差異 ? 其他賬戶與實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算相同。 ? 例 2利和股份公司用銀行存款購(gòu)入甲材料 4500千克，發(fā)票上注明其價(jià)款為 54000元，增值稅稅額 9180元。另用現(xiàn)金 1200元支付該批甲材料運(yùn)雜費(fèi)。 ? 借：物資采購(gòu) 甲材料 55200 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9180 ? 貸：銀行存款 63180 ? 現(xiàn)金 1200 ? 例 2接例 25，上述甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為54000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計(jì)劃成本和差異額。 ? 1） 借：原材