【文章內(nèi)容簡介】 ? 說明： 企業(yè)資產(chǎn)形成的資金來源有兩個，一個是債權(quán)人提供，一個是所有者提供。債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債，所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益。 ? 所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中，前兩者是由企業(yè)所有者直接投入的（例如溢價發(fā)行股票），而盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在生產(chǎn)過程當(dāng)中所實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的部分，因此，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。 ? 所以，也可以表述為：所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。 ? 〔 例 〕 下列說法正確的是（ ）。 的經(jīng)濟(jì)利益 （或股本）、資本公積、盈余公積和留存收益等 ? 答案： AB 解析：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。因此， C的說法不正確；所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積和留存收益等。因此， D的說法不正確。 ? (四 ) 收入 ? ? 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。 ? ? 按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為 主營業(yè)務(wù)收入和 其他業(yè)務(wù)收入 。主營業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務(wù)所取得的收入，其他業(yè)務(wù)收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務(wù)所取得的收入。 ? 注意： ? 1 ）并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入 ,如接受投資等； ? 2 ）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項； ? 3 ）收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。 ? 〔 例 〕 下列說法不正確的是（ ）。 、提供勞務(wù)形成及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 ，不包括為第三方或客戶代收的款項 ? 答案： ABD 解析：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入；所有者權(quán)益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入；收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等。 ? （五）費(fèi)用 ? １ .費(fèi)用的概念 ? 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 ? ２ .費(fèi)用的分類 ? 按照其經(jīng)濟(jì)用途不同，費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。前者計入產(chǎn)品成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；后者不計入產(chǎn)品成本而直接計入當(dāng)期損益，包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。 ? 〔 例 〕 下列說法正確的是（ ）。 ，或者兩者兼而有之，最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 ? 答案： CD 解析：生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，其中，制造費(fèi)用一般不能直接計入某項產(chǎn)品成本，而需要采用一定的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本；期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用；費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等。 ? （六）利潤 ? １ .概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是企業(yè)在一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果，即收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。 ? ２ .構(gòu)成：經(jīng)常用到的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關(guān)系如下： ? 營業(yè)利潤 = 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 – ? 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 + 其他業(yè)務(wù)利潤 期間 ? 費(fèi)用 ? 利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 投資收益 + 補(bǔ)貼收 ? 入 + 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ? 凈利潤 = 利潤總額 所得稅 ? 〔 例 〕 利潤總額 =營業(yè)利潤 +其他業(yè)務(wù)利潤 +投資收益 +補(bǔ)貼收入 +營業(yè)外收支凈額。（ ） ? 答案： 解析：利潤總額 =營業(yè)利潤 +投資收益 +補(bǔ)貼收入 +營業(yè)外收支凈額，其他業(yè)務(wù)利潤是營業(yè)利潤的一部分。 ? ?二、企業(yè)會計等式 ? 會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算等式。 ? ? （一）反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計等式 ? 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 ? 或：資產(chǎn) = 債權(quán)人權(quán)益 + 所有者權(quán)益 ? 或：資產(chǎn) = 權(quán)益 ? 企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個來源渠道和歸屬：一部分資產(chǎn)來源和歸屬于債權(quán)人，另一個部分資產(chǎn)來源和歸屬于所有者。歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債（即債權(quán)人權(quán)益），歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱為權(quán)益。 ? 該等式表明在同一時點上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的會計等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 ? ? 強(qiáng)調(diào)：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對的是同一時點，否則等式不成立。 ? （二）反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計等式 ? 收入 費(fèi)用 = 利潤 ? 理解：企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，通過收入與費(fèi)用的比較，才能計算確定一定會計期間的盈利水平。當(dāng)收入大于費(fèi)用時，表明企業(yè)實現(xiàn)了盈利；當(dāng)收入小于費(fèi)用時，意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。 ? 它實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運(yùn)動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。 ? 該等式說明了企業(yè)利潤的形成過程，是編制利潤表的依據(jù)。 ? ? 說明：在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等；費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。 ? 兩類會計等式之間的區(qū)別和聯(lián)系： 區(qū)別： 1）“反映財務(wù)狀況的會計等式”反映的是資金運(yùn)動的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時刻的財務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。 2）“反映經(jīng)營成果的會計等式”反映的是資金運(yùn)動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。 聯(lián)系： 收入的實現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生變化，收入和費(fèi)用引起的資產(chǎn)增加額和負(fù)債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費(fèi)用引起的所有者權(quán)益增加額。 ? 〔 例 〕 ―收入 費(fèi)用 =利潤”反映的是資金運(yùn)動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經(jīng)營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據(jù)。（ ） ? 答案： √ ? （三）擴(kuò)展等式 ? 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 +（收入 費(fèi)用） ? 期末收入 與費(fèi)用相抵，計算出利潤（虧損），并全部并入所有者權(quán)益，又回到期初的會計等式形式。 ? 〔 例 〕 下列等式不正確的是（ ）。 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 =權(quán)益 =期末負(fù)債 +期初所有者權(quán)益 =期末負(fù)債 +期初所有者權(quán)益 +本期增加的所有者權(quán)益 +所有者權(quán)益 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ? 答案： B 解析：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對的是同一時點，否則等式不成立。所以，選項 B不正確，但是注意選項 C是正確的，因為期初所有者權(quán)益 +本期增加的所有者權(quán)益 =期末所有者權(quán)益，而期末資產(chǎn) =期末負(fù)債 +期末所有者權(quán)益。 ? （四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響 ? １ .經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 ? 共計四類九種： ? 第一類業(yè)務(wù)： 某個會計要素內(nèi)部兩個項目一增一 減。包括三種情況： ? （ 1 ）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少； ? 例如：從銀行提取現(xiàn)金。 ? （ 2 ）一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少； ? 例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款； （銀行借款增加，應(yīng)付賬款減少） ? （ 3 ）一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少； ? 例如：經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)贈資本。 ? 第二類業(yè)務(wù)： 會計等式的左右兩邊的兩個要 素項目同時增加。包括兩種情況： ? （ 1 ）一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時增加； ? 例如：向銀行借款并存入銀行。 （ 2 ）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時增加； ? 例如：收到企業(yè)所有者投入的機(jī)器一臺； （固定資產(chǎn)、實收資本增加） ? 第三類業(yè)務(wù)： 會計等式的左右兩邊的兩個要 ? 素項目同時減少。包括兩種情況： ? （ 1 ）一項資產(chǎn)和一項負(fù)債同時減少； ? 例如：以銀行存款償還前欠貨款； ? （ 2 ）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同時減少； ? 例如：投資者收回對企業(yè)的投資，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者；（實收資本、銀行存款） ? 第四類業(yè)務(wù)： 會計等式右邊的兩個要素項目一增一減。包括兩種情況： ? （ 1 ）一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少； ? 例如：向投資者分配利潤。（未分配利潤減少、應(yīng)付利潤增加） ? （ 2 ）一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加。 ? 例如：經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實收資本。（應(yīng)付債券、實收資本） ? 〔 例 〕 根據(jù)會計等式可知，下列哪類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會發(fā)生（ ）。 ，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變 ，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加 ，權(quán)益不變 ，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)不變 ? 答案： AB 解析：“資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)大于權(quán)益，會計等式被破壞，顯然，不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以， A是答案；“資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)小于權(quán)益，會計等式被破壞，顯然，也不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以， B是答案；選項 C和選項 D不會破壞會計等式，所以， C、 D的業(yè)務(wù)會發(fā)生，不是答案。 第二章 會計核算的具體內(nèi)容與一般要求 ? 第一節(jié) 會計核算的具體內(nèi)容 ? 會計核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動，會計核算的具體內(nèi)容包括七個方面： ? ? 一、款項和有價證券的收付 ? ，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和各種備用金等。 支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。 ? 〔 例 〕 下列屬于款項的是（ ）。 ? 答案： ABCD ? 二、財物的收發(fā)、增減和使用 財物是財產(chǎn)物資的簡稱，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。 〔 例 〕 下列屬于財物的是（ ）。 答案： CD 解析：財物是單位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，選項 AB沒有實物形態(tài)。 ? 三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。 債務(wù)是指由于過去的交易、事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時義務(wù)，即負(fù)債。一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項，以及應(yīng)交款項等。 〔 例 〕 下列屬于債務(wù)的是（ ）。 答案： C ? 四、資本的增減 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。 〔 例 〕 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本指的是投資者投入的資本，包括所有者投入的資本和債權(quán)人投入的資本。（ ） 答案： ? 五、收入、支出、費(fèi)用、成本的計算 收入和費(fèi)用的概念我們已經(jīng)學(xué)過，這里不再重復(fù)。 支出指的是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化的費(fèi)用。對于生產(chǎn)企業(yè)而言，成本指的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；對于提供勞務(wù)的企業(yè)而言，成本指的是勞務(wù)成本。 ? 六、財務(wù)成果的計算和處理 財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。 ? 七、需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。 ? 第二節(jié) 會計核算的一般要求 ? ? 屬新增內(nèi)容，重點掌握 ? 具體包括