【文章內(nèi)容簡介】 因質(zhì)量問題而退回的商品 10件，每件商品成本為 210元。該批商品系甲公司 2 12年 6月 2日出售給乙公司，每件商品售價為 300元，適用的增值稅稅率為 17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)在驗收退貨入庫時作如下會計分錄： 借：庫存商品 2 100（ 210 10） 貸：發(fā)出商品 2 100 【 提示 】 因為甲公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字），所以還需編制： 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 貸：應(yīng)收賬款 510 【 教材例 48】 甲公司 2 12年 3月 20日銷售 A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價為 350 000元，增值稅稅額為 59 500元；該批商品成本為182 000元。 A商品于 2 12年 3月 20日發(fā)出，購貨方于 3月 27日付款。甲公司對該項銷售確認了銷售收入。 2 12年 9月 15日，該商品質(zhì)量出現(xiàn)了嚴重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨，于退貨當日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會計處理如下： （ 1）銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 409 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 350 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 59 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 182 000 貸：庫存商品 182 000 （ 2）收到貨款時： 借：銀行存款 409 500 貸：應(yīng)收賬款 409 500 （ 3）銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 350 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 59 500 貸：銀行存款 409 500 借：庫存商品 182 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 182 000 【 教材例 49】 甲公司在 2 12年 3月 18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為 50 000元，增值稅稅額為 8 500元。該批商品成本為 26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2/10， 1/20， n/30。乙公司在 2 12年 3月 27日支付貨款。 2 12年 7月 5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關(guān)退貨款。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司的會計處理如下： （ 1） 2 12年 3月 18日銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫存商品 26 000 （ 2） 2 12年 3月 27日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金折扣 1 000(50 000 2%）元，實際收款 57 500（ 58 5001 000）元： 借：銀行存款 57 500 財務(wù)費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500 （ 3） 2 12年 7月 5日發(fā)生銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財務(wù)費用 1 000 借：庫存商品 26 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 26 000 前述銷售業(yè)務(wù)主要賬務(wù)處理圖示如下： 六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理 預(yù)收款方式銷售商品賬務(wù)處理圖如下： 六、采用預(yù)收款方式銷售商品 ? 銷售方收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，并確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項作為預(yù)收賬款。 ? 借：銀行存款 ? 貸：預(yù)收賬款 ? 發(fā)貨時滿足收入確認條件時： ? 借：預(yù)收賬款 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 【 教材例 410】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為 600 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為 800 000元，增值稅稅額為 136 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付 60%的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于 2個月后支付。甲公司的會計處理如下： （ 1）收到 60%貨款時： 借：銀行存款 480 000 貸：預(yù)收賬款 480 000 （ 2）收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時： 借：預(yù)收賬款 480 000 銀行存款 456 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136000 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫存商品 600 000 七、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理 （一）委托方賬務(wù)處理圖如下所示： （二）受托方賬務(wù)處理圖如下所示： 委托方發(fā)出商品時 ： 借：委托代銷商品 貸：庫存商品 發(fā)生納稅義務(wù)時： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 受托方收到商品時： 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 受托方銷售商品時： 借：銀行存款等 貸：受托代銷商品 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時： 借：受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款 委托方收到代銷清單 ： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 委托方： 借：銀行存款 銷售費用 貸：應(yīng)收賬款 受托方： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入 ? 【 例題 多選題 】 下列各項中，關(guān)于采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品會計處理表述正確的有（ ）。（ 2022年） ? ? “ 委托代銷商品 ” 科目 ? ? ? 【 答案 】 ACD ? 【 解析 】 選項 B，采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方發(fā)出商品應(yīng)按商品成本記入 “ 委托代銷商品 ” 科目。 ? 【 例題 單選題 】 在收取手續(xù)費代銷方式下，委托方確認銷售收入的時間是（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 在收取手續(xù)費代銷方式下，委托方確認銷售收入的時間是收到代銷清單時。 【 教材例 411】 甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100元對外銷售，甲公司按售價的 10%向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售 100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 10 000元，增值稅稅額為 1 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實際成本核算，丙公司采用進價核算代銷商品。 甲公司的會計處理如下： （ 1）發(fā)出商品時： 借：委托代銷商品 12 000 貸：庫存商品 12 000 （ 2）收到代銷清單時： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000 借：銷售費用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 1 000 代銷手續(xù)費金額 =10000 10%=1000（元） （ 3）收到丙公司支付的貨款時： 借：銀行存款 10 700 貸：應(yīng)收賬款 10 700 丙公司的會計處理如下： （ 1）收到商品時： 借：受托代銷商品 20 000 貸：受托代銷商品款 20 000 （ 2）對外銷售時： 借：銀行存款 11 700 貸：受托代銷商品 10 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700 （ 3）收到增值稅專用發(fā)票時： 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款 1 700 借：受托代銷商品款 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 （ 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時： 借：應(yīng)付賬款 11 700 貸：銀行存款 10 700 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 【 例題 13判斷題 】 企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認銷售商品收入。（ ）（ 2022年） 【 答案 】 【 解析 】 采用支付手續(xù)費方式的，應(yīng)當在收到代銷清單時確認收入。 【 例題 14單選題 】 下列各項中，關(guān)于收入確認表述正確的是（ ）。（ 2022年） ，應(yīng)在收到貨款時確認收入 ，應(yīng)在貨款全部收回時確認收入 ，應(yīng)在開出發(fā)票收到貨款時確認收入 ，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入 【 答案 】 C 【 解析 】 采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，應(yīng)該在發(fā)出商品的時候確認收入，選項 A錯誤；采用分期收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品的時候確認收入，選項 B錯誤；采用交款提貨方式銷售商品，應(yīng)該在開出發(fā)票收到貨款的時候確認收入，選項 C正確；采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應(yīng)該在收到代銷清單時確認收入，選項 D錯誤。 【 例題 1518