【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 營(yíng)業(yè)外收入 1 612 500 有補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入、換出公允價(jià)值不等，一般以換入公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本 甲公司 (收到補(bǔ)價(jià)方 )會(huì)計(jì)處理： 一、以公允價(jià)值入賬的會(huì)計(jì)處理 167。 3 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 (二 )涉及補(bǔ)價(jià)的情況 [例 142](P95) 借：固定資產(chǎn) 6 750 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 4 500 000 銀行存款 750 000 投資收益 1 500 000 有補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入、換出公允價(jià)值不等，一般以換入公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本 乙公司 (支付補(bǔ)價(jià)方 )會(huì)計(jì)處理： 練習(xí)題 1（公允價(jià)值計(jì)量） [例 ](存貨互換 )： 甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為 120萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元，公允價(jià)值 110萬元；換入材料的賬面成本為 140萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30萬元，公允價(jià)值為 110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi) 1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率 17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 111（ 110＋ 1） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （ 110 17%） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110 17%） 銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無抵扣） 1 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：庫存商品 120 換入、換出公允相等 成本 =公允 +稅費(fèi) [例 ](固定資產(chǎn)貨互換 )： 甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的 4輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為 130萬元，已提折舊 50萬元，公允價(jià)值 70萬元；換入汽車的賬面原值為 100萬元，已提折舊 15萬元，公允價(jià)值為 80萬元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。 練習(xí)題 2（公允價(jià)值計(jì)量） ① 甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下： 判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重 =補(bǔ)價(jià) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值 =10/80=%＜ 25%，屬于非貨幣性交易。 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ =80+0=80（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的損益 =80－ （ 80+10+0） = 10（萬元）入營(yíng)業(yè)外支出 （ 1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 80 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) — — 設(shè)備 130 （ 2）換入資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) — — 汽車 80（換入資產(chǎn)公允價(jià)值） 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 營(yíng)業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款 10 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) ② 乙公司（收到補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換入資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià) =80+0－ 10=70（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的損益 =換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 +收到的補(bǔ)價(jià) — （換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） =70+10— （ 85+0） =－ 5（萬元）（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出） （ 1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 85 累計(jì)折舊 15 貸：固定資產(chǎn) —— 汽車 100 （ 2）換入資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 70（換入資產(chǎn)公允價(jià)值） 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 銀行存款 10 營(yíng)業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 85 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)不確認(rèn)損益。 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 或 公允價(jià)值不可靠計(jì)量 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ＋ 稅費(fèi) 1. 支付補(bǔ)價(jià)的： 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ＋支付的補(bǔ)價(jià) ＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 2. 收到補(bǔ)價(jià)的： 換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 － 收到的補(bǔ)價(jià) ＋ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 不 確 認(rèn) 損 益 二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 [例 ]丙公司專有一臺(tái)設(shè)備，賬面原值 450萬元，已計(jì)提折舊 330萬元，丁公司有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面原值 90萬元，均未有減值準(zhǔn)備，均沒有公允價(jià)值，丁支付了補(bǔ)價(jià) 20萬元。 補(bǔ)價(jià)所占比重 = 20 450－ 330 =%＜ 25% 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 對(duì)于丙公司： 補(bǔ)價(jià)所占比重 = 20 90+20 =%＜ 25% 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 對(duì)于丁公司： 二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 [例 73]解析 對(duì)于甲公司： 借：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 3 600 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 1 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 5 000 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司 3 600 000 累計(jì)攤銷 600 000 營(yíng)業(yè)外支出 180 000 貸：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 4 200 000 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 180 000 (賬面價(jià)值 ) (相關(guān)稅費(fèi) ) (賬面價(jià)值 ) (入賬價(jià)值 ) 對(duì)于乙公司： 二、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 [例 74]解析 對(duì)于丁公司： 借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計(jì)折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn) —— 倉庫 3 500 000 (補(bǔ)價(jià) ) (賬面價(jià)值 ) 借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 57 500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— **公司 1 050 000 銀行存款 100 000 營(yíng)業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 1 207 500 甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為 50萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5萬元，公允價(jià)值 60萬元；換入材料的賬面成本為 55萬元，公允價(jià)值 60萬元。未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司另支付運(yùn)費(fèi) 1萬元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率 17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 賬面價(jià)值計(jì)量練習(xí)題 1 甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 46