財(cái)務(wù)報(bào)表可信度分析及對被操縱利潤的剔除(編輯修改稿)
2025-02-02 23:19 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 用利率差異降低財(cái)務(wù)費(fèi)用 ， 利用資金往來舞弊 ， 還可利用管理費(fèi)收支 、 共同費(fèi)用分?jǐn)偟确绞秸{(diào)節(jié)利潤 ， 等等 。 ? 二 、 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的識別和調(diào)整 ? 上述調(diào)節(jié)利潤的方法除轉(zhuǎn)移價(jià)格和管理 （ 共同 ） 費(fèi)用分?jǐn)傊?， 其余方法所產(chǎn)生的利潤基本上都體現(xiàn)在“ 其他業(yè)務(wù)利潤 ” 、 “ 投資收益 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 、“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 等具體項(xiàng)目之中 ， 其識別相對容易 。 首先 ， 要計(jì)算各項(xiàng)目中關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的盈利分別占項(xiàng)目總額的百分比和這些項(xiàng)目占利潤總額的百分比 ， 判斷企業(yè)盈利能力對關(guān)聯(lián)企業(yè)的依賴程度；其次 ， 要分析這些關(guān)聯(lián)交易的必要性及公正性 ， 最后 ， 將非必要和欠公正關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤從企業(yè)利潤總額中剔除 ，以反映這些項(xiàng)目的正常狀況 。 ? 例如 ， 某上市公司損益表中的 “ 其他業(yè)務(wù)利潤 ” 為 2022萬元 ， “ 投資收益 ” 為 4000萬元 ， “ 營業(yè)外收入 ” 為 5000萬元 ， “ 利潤總額 ” 為 20220萬元 。 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注及相關(guān)明細(xì)表中反映 ， 其他業(yè)務(wù)利潤 2022萬元中有 1800萬元來自關(guān)聯(lián)企業(yè)交付的商標(biāo)使用費(fèi) ， 4000萬元投資收益中有 3800萬元來自向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)投資收益 ， 5000營業(yè)外收入中有 4400萬元來自用房產(chǎn)向關(guān)聯(lián)企業(yè)置換流水生產(chǎn)線的收益 。 ? 按上述資料 ， 可以發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目中關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的盈利分別占其他業(yè)務(wù)利潤的 90%（ =1800247。 2022） 、 投資收益的 95%（ =3800247。 4000） ， 營業(yè)外收入的 88%=（ 4400247。 5000） ，合計(jì)則占利潤總額的 50%=[（ 1800+3800+4400） 247。 20220]。這反映出該企業(yè)利潤對關(guān)聯(lián)企業(yè)的依賴程度極高 。 ? 如果通過進(jìn)一步的定價(jià)政策分析發(fā)現(xiàn)上述交易均為非公正交易 ， 屬利潤操縱行為 ， 那么就應(yīng)將這些盈利剔除 。 剔除虛增盈利后的結(jié)果為：其他業(yè)務(wù)利潤 200萬元 ， 投資收益 200萬元 ， 營業(yè)收入 600萬元 ， 利潤總額 10000萬元 。 ? 二 、 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的識別和調(diào)整 ? 對轉(zhuǎn)移價(jià)格引起的 “ 營業(yè)外收入 ” 、 “ 營業(yè)成本 ” 、“ 管理費(fèi)用 ” 等項(xiàng)目脫離實(shí)際狀況的識別難度較大 ，要求分析者掌握市場價(jià)格和企業(yè)的定價(jià)政策 。 在分析識別過程中 ， 要充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明和相關(guān)明細(xì)表 ， 如果關(guān)聯(lián)交易占銷售貨物和采購貨物的比重較大 （ 大于 20%） ， 那么就有必要分析比較關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格差異 。 如價(jià)格差異過大 ， 則有操縱利潤之嫌 ， 需要調(diào)整因價(jià)格差異而影響的利潤額 。 三 、 利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤的識別和調(diào)整 ? 資產(chǎn)是指能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源 。 但由于會計(jì)中普遍使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算損益 ， 因此將一些已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為待攤費(fèi)用 、 遞延資產(chǎn) 、 待處理資產(chǎn)損失等項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方 。 而這些項(xiàng)目嚴(yán)格地說是不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的 ， 不是企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn) ， 只是一種虛擬資產(chǎn) 。 這種虛擬資產(chǎn)的存在 ， 就為企業(yè)操縱利潤提供了一個(gè)費(fèi)用和損失的 “ 蓄水池 ” 。 企業(yè)可以通過遞延攤銷 、 少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失來增加利潤 ， 即通過增加不良資產(chǎn)來虛增利潤 。 制造虛盈實(shí)虧的借口較多 ， 如權(quán)責(zé)發(fā)生制 、 收入與成本配比原則 、 地方財(cái)政部門批示等等 。 ? 采用這類方法虛增利潤 ， 其共同特點(diǎn)是虛擬
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