【文章內(nèi)容簡介】 點，有針對性地確定研發(fā)投入的方向，用足加計扣除優(yōu)惠。 36 （二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求 ? 研發(fā)費用的優(yōu)惠范圍有要求。只有政策所列舉的設(shè)計費、資料翻譯費、直接消耗的材料、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資等八種項目才允許享受加計扣除優(yōu)惠。對研發(fā)活動沒有直接關(guān)系的人工、材料支出以及劃分不清的相關(guān)支出不能列入加計扣除的計算基數(shù)。因此，納稅人應(yīng)準確理解研發(fā)費用優(yōu)惠的范圍，科學(xué)進行研發(fā)費用的結(jié)構(gòu)投入，不能將所有的與研發(fā)有關(guān)的費用全部加計扣除。 37 （二）研究開發(fā)費加計扣除管理要求 ? 研發(fā)費用的納稅申報有要求。第一，政策規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)在年度申報和匯算清繳時，按規(guī)定計算加計扣除，在季度（或月度）申報時，只允許據(jù)實計算扣除，不允許加計扣除。第二，年度申報享受優(yōu)惠時要按規(guī)定的時限和資料進行備案，主管稅務(wù)機關(guān)對未進行備案或超過申報期再備案的均可取消其稅收優(yōu)惠資格。因此，納稅人應(yīng)在年度申報時，及時關(guān)注稅收管理事項，按規(guī)定自行享受稅收優(yōu)惠政策。 38 （三）專項用途財政性資金有關(guān)處理 ? 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財稅 [2021]87號） ? （ 1）對企業(yè)在 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： ? ①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； ? ②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? ③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 39 （三）專項用途財政性資金有關(guān)處理 ?（ 2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 40 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ? 關(guān)于合理工資薪金問題 ? “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握： ? ①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； ? ②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； ? ③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； ? ④已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù) 。 ? ⑤ 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 41 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ? 關(guān)于工資薪金總額問題 ? “工資薪金總額”，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。（不包括“三項經(jīng)費”和“五險一金”） ? 國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 42 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ? 職工福利費支出有關(guān)規(guī)定 ? 《 關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 》 （財企 〔 2021〕 242號 ） ? 一、企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利： 43 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ?（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。 44 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ?（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。 45 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ?（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。 ?（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照 《 財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知 》 （財企 [2021]117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 46 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ?（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。 47 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ? 二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。 ? 企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理 48 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ?三、職工福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照 《 企業(yè)財務(wù)通則 》 第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費開支。 49 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ? 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。 ? 對實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。 50 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ?五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。 51 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ? 職工福利費開支范圍與以前的財務(wù)規(guī)定的比較 ? （ 1）職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。 ? （ 2）其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。 52 （四）工資薪金及職工福利費規(guī)定 ? （ 3）離退休人員統(tǒng)籌外費用、