[管理學(xué)]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假主要形式及識(shí)別(編輯修改稿)
2025-01-31 19:05 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 /平均資產(chǎn)總額 其中：平均資產(chǎn)總額＝（年初資產(chǎn)總額＋年末資產(chǎn)總額） /2 四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別 c. 負(fù)債比率 a) 資產(chǎn)負(fù)債率 資產(chǎn)負(fù)債率＝（負(fù)債總額 /資產(chǎn)總額） 100% b) 產(chǎn)權(quán)比率 產(chǎn)權(quán)比率＝（負(fù)債總額 /股東權(quán)益） 100% c) 有形凈值債務(wù)率 有形凈值債務(wù)率＝ [負(fù)債總額 /(股東權(quán)益－無(wú)形資產(chǎn)凈值 )] 100% d) 已獲利息倍數(shù) 已獲利息倍數(shù)＝稅息前利潤(rùn) /利息費(fèi)用 長(zhǎng)期債務(wù)與營(yíng)運(yùn)資金比率＝長(zhǎng)期負(fù)債 /(流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債 ) 四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別 d. 盈利能力比率 a) 銷售凈利率 銷售凈利率＝ (凈利 /銷售收入 ) 100% b) 銷售毛利率 銷售毛利率＝ [(銷售收入－銷售成本 )/銷售收入 ] 100% c) 資產(chǎn)凈利率 資產(chǎn)凈利率＝ (凈利率 /平均資產(chǎn)總額 ) 100% d) 凈資產(chǎn)收益率 凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤(rùn) /平均凈資產(chǎn) 100% 四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別 1. 分析性復(fù)核方法 ② 不同時(shí)期的分析 a. 多期比較分析 b. 結(jié)構(gòu)百分比分析 結(jié)構(gòu)百分比（比重）＝（部分 /總體） 100% c. 定基百分比趨勢(shì)分析 考查期指數(shù)＝（考查期數(shù)值 /基期數(shù)值） 100 四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別 2. 虛擬資產(chǎn)剔除法 ——將資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延資產(chǎn)、遞延稅款、待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失、待處理固定資產(chǎn)損失、 3年以上的應(yīng)收賬款項(xiàng)加以剔除，并進(jìn)行分析的一種方法。 3. 特殊報(bào)表項(xiàng)目分析法 ——對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、補(bǔ)貼收入、投資收益、關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等，以及會(huì)計(jì)報(bào)表中所披露的會(huì)計(jì)政策及其變更等進(jìn)行分析。 四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別 4. 審計(jì)意見(jiàn)分析法 ——無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn)。 5. 其他（如：異常線索分析法） ① 納稅情況異常 ② 現(xiàn)金流異常 ③ 毛利率畸高 ④ 突然置換資產(chǎn) ⑤ 企業(yè)盈利情況異常 ⑥ 頻繁變化對(duì)子公司的持股數(shù)量 ⑦ 非常規(guī)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì) 四、財(cái)務(wù)造假的識(shí)別 五、案例分析 案例 1：瓊民源利用關(guān)聯(lián)方交易虛增 56600萬(wàn)元利潤(rùn)和 65700萬(wàn)元資本公積的主要手法： ——向瓊民源和關(guān)聯(lián)企業(yè)北京開(kāi)源公司轉(zhuǎn)讓北京民源大廈寫(xiě)字樓 13000平方米開(kāi)發(fā)權(quán)，取得27000萬(wàn)元收益 ,并指使其另一子公司據(jù)此計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，民源大廈的產(chǎn)權(quán)并非瓊民源公司所擁有，而屬于中外合作企業(yè)北京民源大廈公司，瓊民源公司僅為合作方之一。其將自己不擁有產(chǎn)權(quán)的民源大廈的部分開(kāi)發(fā)權(quán)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司，并據(jù)此確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) ,顯然是不合法的。 —— 將不直接擁有的北京民源大廈的土地使用權(quán)以及該土地使用權(quán)派生的開(kāi)發(fā)權(quán)轉(zhuǎn)讓給冠聯(lián)公司，并指使其另一家子公司將冠聯(lián)公司支付的用于北京民源大廈建設(shè)的 19500萬(wàn)元資金列入“其他業(yè)務(wù)收入”。這里，冠聯(lián)公司同意支付的 19500萬(wàn)元，實(shí)際上是投入北京民源大廈的股本和合作建房基金，根本不屬于收入。 ——向北京民源公司轉(zhuǎn)讓北京民源大廈西塔樓商場(chǎng) 5年經(jīng)營(yíng)權(quán)，并將取得的 5000萬(wàn)元確認(rèn)為 “營(yíng)業(yè)外收入”。瓊民源并沒(méi)有直接擁有民源大廈的產(chǎn)權(quán)，因此轉(zhuǎn)讓商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)是無(wú)效的，即使是有效的，瓊民源也不得將全部轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)為 1996年度的“營(yíng)業(yè)外收入”，而應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)為遞延收益，在商場(chǎng)投入使用后，分別確認(rèn)收入，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)扣除相應(yīng)的成本，而不能將其全部確認(rèn)為利潤(rùn)。 五、案例分析 ——將北京民源公司支付的 5100萬(wàn)元“管理費(fèi)” (大廈計(jì)入在建工程 )確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。根據(jù)稅法及有關(guān)規(guī)定，瓊民源不得向北京民源大廈公司收取管理費(fèi)或補(bǔ)償費(fèi)。即使可以收取 ,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，瓊民源公司也必須將已確認(rèn)的“營(yíng)業(yè)外收入”與北京民源大廈的“在建工程”項(xiàng)抵消，而不得體現(xiàn)為利潤(rùn)。 ——將北京民源大廈的部分寫(xiě)字樓 (由 7400萬(wàn)元評(píng)估增值至 30100萬(wàn)元 )和尚未建成的地下車庫(kù)(由 1862萬(wàn)元評(píng)估增值至 17500萬(wàn)元 )投入至北京凱奇通訊公司和京門旅游城 ,將評(píng)估增值的 38300萬(wàn)元確認(rèn)為“資本公積”。 五、案例分析 在這里，瓊民源所投出的資產(chǎn)并不為瓊民源所擁有，這種投資是違法的。與此同時(shí)，上述資產(chǎn)的評(píng)估既沒(méi)有按國(guó)家規(guī)定辦理評(píng)估立項(xiàng)，評(píng)估結(jié)果也未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)，因而評(píng)估是無(wú)效的，即使瓊民源擁有這些資產(chǎn)，也不應(yīng)該確認(rèn)評(píng)估增值。 ——用未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的軍用土地和集體所有土地設(shè)立農(nóng)村經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)公司和旅游公司，將評(píng)估增值 27400萬(wàn)元確認(rèn)為“資本公積”。以上土地未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，瓊民源是無(wú)權(quán)將這些土地用于對(duì)外投資的。同時(shí)，這些土地的評(píng)估，也同樣沒(méi)有經(jīng)過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的立項(xiàng)和確認(rèn)。
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