審計基本原理第九章審計證據(jù)(編輯修改稿)
2024-11-11 15:20 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息 ? 應收賬款 ? 其他帳戶余額等 （三）詢證函的設計 ? 積極性函證方式 ? 消極性函證方式 （三）詢證函的設計 ? 積極性函證方式 注冊會計師應當要求被詢證者 在所有情況下必須回函 ，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。 ? 消極性函證方式 注冊會計師只要求被詢證者 僅在不同意詢證函列示 信息的情況下才予以回函。 （四）函證的實施和評價 積極式函證未收到回函時的處理 ? 如果采用積極的函證方式實施函證而 未能收到回函 ，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系 ，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函 。 ? 如果 未能 得到被詢證者的 回應 ，注冊會計師應當 實施替代審計程序 。 詢證函編號 債務人名稱 債務人地址及聯(lián)系方式 賬面金額 函證方式 函證日期 回函日期 替代程序 確認余額 差異金額及說明 備注 第一次 第二次 合 計 應收賬款函證結(jié)果匯總表 （四）函證的實施和評價 評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素 在評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否充分、適當時，注冊會計師應當考慮： ? 函證和替代審計程序的可靠性； ? 不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額； ? 實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。 案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性 —— 美國羅絲會計師事務所對巨人零售公司的審計教訓 ? 巨人零售公司是美國一家上市的大型零售折扣商店。在 1972年，巨人公司為了掩蓋其第一次重大經(jīng)營損失的真相，他們將 250萬美元的損失篡改為 150萬美元的收益。 ? 其中有 減少應付賬款 來實現(xiàn)的，采用的手法主要有：巧立各種名目（如商品退回、折扣優(yōu)惠、以前購進貨物進價過高等）減少應付賬款；虛構(gòu)大約 1100個廣告商名單，從而虛構(gòu)預付廣告費 30萬美元等。 ? CPA為了驗證 30萬美元預付廣告費的真實性，從 1100廣告商中抽取了 24個樣本，并僅僅向 4個廣告商發(fā)詢證函 ，且 4家廣告商也并 未回函證明 預付廣告費的真實性，但 CPA并未引起重視。 問題在于： ① 函證樣本量抽取過低，不能從充分性和適當性上代表總體。 案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性 —— 美國羅絲會計師事務所對巨人零售公司的審計教訓 ? CPA為了印證 ，只從 巨人公司提供的名單 中，隨意抽取幾個供應商，通過 電話詢證 進價過高是否真實。并且在 15個電話詢證過程中，巨人公司先同供應商聯(lián)系并通話交談后，才將電話交給 CPA。 ? ② 函證程序由客戶控制，無法保證通過函證取得證據(jù)的可靠性。 案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性 —— 美國羅絲會計師事務所對巨人零售公司的審計教訓 ? 兩位助理審計人員就 實質(zhì)為假退貨的貸項通知單 詢問巨人公司員工時，得到了 3個不同的解釋 ，并且最終也未拿到書面證明文件，因此對貸項通知單的真實性提出質(zhì)疑，也在工作底稿中形成了一份備忘錄。 ? 但負責該項目的事務所負責人卻認為函證已經(jīng)收集到了足夠的證據(jù)，可以證實貸項通知單的真實性，因而沒有實施追加的審計程序以消除 CPA的疑慮。 ? ③ 對函證實施過程中存在的疑慮沒有追加審計程序，降低了審計證據(jù)的質(zhì)量。 案例：執(zhí)行有效函證程序的重要性 —— 美國羅絲會計師事務所對巨人零售公司的審計教訓 分析程序，是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務 數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系 ，對財務信息作出評價的方法。 分析程序按其分析的技術(shù)分類可以分為：比較分析，比率分析、因素分析等方法。 五、分 析 程序 審計人員通過對比相關(guān)數(shù)據(jù)，判斷 各種變動趨勢 是否正常的一種方法。 比較法大多通過有關(guān)指標進行比較，包括指標絕對數(shù)比較和相對數(shù)比較。 比 較 分析 指標絕對數(shù) 指標相對數(shù) 比 較 分析 主要內(nèi)容有：實際指標與計劃指標比較；本期實際指標與上期實際指標或歷史最好最好水平比較；被審單位的指標與先進單位的同質(zhì)指標比較。 適用于同質(zhì)指標數(shù)額的對比。 指將不能直接比較的指標，可先將對比的指標數(shù)值換算為相對數(shù)，然后比較各種比率。 案例一： ABC會計師事務所指派 X注冊會計師對 Y股份有限公司（以下簡稱 Y公司） 2021年度財務報表進行審計，出具了無保留意見審計報告。 X注冊會計師于 2021年初對 Y公司 2021年度財務報表進行審計時初步了解到， Y公司 2021年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與 2021年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。相關(guān)資料如下： 資料一： Y公司 2021年度利潤表和 2021年度利潤表如下（金額單位：人民幣萬元）： 項 目 2021年度（未審數(shù)） 2021年度（審定數(shù)） 一、主營業(yè)務收入 50， 000 40， 000 減：主營業(yè)務成本 40， 000 33， 000 主營業(yè)務稅金及附加 1， 000 900 二、主營業(yè)務利潤 9， 000 6， 100 加：其他業(yè)務利潤 8， 000 1， 000 減：營業(yè)費用 4， 000 3， 200 管理費用 （ 5， 000） 2， 0
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