【文章內容簡介】 當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。 關于預繳的判定： 總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分期預繳企業(yè)所得稅。 二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構。 總機構設立具有 獨立 生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。 上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅。 新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。 撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫。 企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。 企業(yè)計算分期預繳的所得稅時，其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在中國境外設立的營業(yè)機構。 總機構和分支機構 2020年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內繼續(xù)彌補。 稅款預繳和匯算清繳： 總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額后，再分別按總機構和分支機構所在地的適用稅率計算應納稅額。 企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分月或者分季就地預繳。 在規(guī)定期限內按實際利潤額預繳有困難的， 經(jīng)總機構所在地主管稅務機關 認可，可以按照上一年度應納稅所得額的 1/12或1/4，由總機構、分支機構就地預繳企業(yè)所得稅。 預繳方式一經(jīng)確定，當年度不得變更。 總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅， 50%在各分支機構間分攤預繳， 50%由總機構預繳。總機構預繳的部分，其中25%就地入庫， 25%預繳入中央國庫，按照財預 [2020]10號文件的有關規(guī)定進行分配。 A、 按照當期實際利潤額預繳的稅款分攤方法 分支機構應分攤的預繳數(shù) 總機構根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期實際應納所得稅額，在每月或季度終了后 10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業(yè)全部應納所得稅額的 50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起 15日內，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。 總機構應分攤的預繳數(shù) 總機構根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納所得稅額的 25%，在每月或季度終了后 15日內自行就地申報預繳。 總機構繳入中央國庫分配稅款的預繳數(shù) 總機構根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納所得稅額的 25%，在每月或季度終了后 15日內自行就地申報預繳。 B、 按照上一年度應納稅所得額的 1/12或1/4預繳的稅款分攤方法 分支機構應分攤的預繳數(shù) 總機構根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應繳納所得稅額的 1/12或 1/4，在每月或季度終了之日起 10日內，按照各分支機構應分攤的比例，將本期企業(yè)全部應納所得稅額的 50%在各分支機構之間進行分攤并通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起 15日內，就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳。 總機構應分攤的預繳數(shù) 總機構根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應繳納所得稅額的 1/12或 1/4，將企業(yè)全部應納所得稅額的 25%部分，在每月或季度終了后 15日內自行向所在地主管稅務機關申報預繳。 總機構繳入中央國庫分配稅款的預繳數(shù) 總機構根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計算應繳納所得稅額的 1/12或 1/4，將企業(yè)全部應納所得稅額的 25%部分，在每月或季度終了后 15日內，自行向所在地主管稅務機關申報預繳。 總機構在年度終了后 5個月內，應依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。 當年應補繳的所得稅款，由總機構繳 各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。 入中央國庫。當年多繳的所得稅款，由總機構所在地主管稅務機關開具 稅收收入退還書 等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。 分支機構分攤稅款比例 總機構應按照以前年度（ 16月份按上上年度， 712月份按上年度）分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為 、 、 公式如下： 某分支機構分攤比例＝ （該分支機構營業(yè)收入 /各分支機構營業(yè)收入之和）＋ （該分支機構工資總額 /各分支機構工資總額之和）＋ （該分支機構資產(chǎn)總額 /各分支機構資產(chǎn)總額之和） 以上公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構，該稅款分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，當年不作調整。 所稱分支機構經(jīng)營收入 ，是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經(jīng)營業(yè)務中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費等全部收入。 所稱分支機構職工工資 ，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。 所稱分支機構資產(chǎn)總額 ，是指分支機構擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟資源總額。 各分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財務會計決算報告數(shù)據(jù)為準。 分支機構注銷后 15日內，總機構應將分支機構注銷情況報主管稅務機關備案。 總機構和分支機構均應依法辦理稅務登記，接受所在地稅務機關的監(jiān)督和管理。 總機構應在每年 6月 20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計算確定的各分支機構當年應分攤稅款的比例，填入 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表 》 （見 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表 〉 等報表的通知 》 （國稅函 [2020]44號）附件 4，該附件填報說明第二條第 10項 各分支機構分配比例 的計算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行），報送總機構所在地主管稅務機關，同時下發(fā)各分支機構。 分支機構的各項財產(chǎn)損失， 應由 分支機構所在地主管稅務機關審核并出具證明后，再由 總機構向所在地主管稅務機關申報扣除。 分支機構未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關應按照《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 及其實施細則的有關規(guī)定對其處罰， 并將處罰結果通知總機構主管稅務機關 。 居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內跨地、市（區(qū)、縣）設立不具有法人資格營業(yè)機構、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯(lián)合制定。 八、 《 關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知 》 國稅函 〔 2020〕 251號成文日期： 20200321 企業(yè)按當年實際利潤預繳所得稅的，如上年度符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（ A類） 》 （國稅函 [2020]44號文件附件 1）時，第 4行 “ 利潤總額 ” 與 5%的乘積，暫填入第 7行 “ 減免所得稅額 ” 內。 小型微利企業(yè)條件中， “ 從業(yè)人數(shù) ” 按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算， “ 資產(chǎn)總額 ”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。 企業(yè)在當年首次預繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當年不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。 納稅年度終了后，主管稅務機關要根據(jù)企業(yè)當年有關指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當年有關指標不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額。 十、 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知國稅函 〔 2020〕 264號成文日期： 20200324 關于匯率變動損益的所得稅處理問題 企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，按照 《 財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計準則 〉 有關企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財稅[2020]80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。在實際處置或結算時，處置或結算取得的價