【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。 關(guān)于預(yù)繳的判定： 總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。 總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有 獨(dú)立 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門與管理職能部門的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫。 企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的所得稅時(shí)，其實(shí)際利潤(rùn)額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額，均不包括其在中國(guó)境外設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu) 2020年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)。 稅款預(yù)繳和匯算清繳： 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳。 在規(guī)定期限內(nèi)按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的， 經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 認(rèn)可，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的 1/12或1/4，由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅， 50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳， 50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫， 25%預(yù)繳入中央國(guó)庫，按照財(cái)預(yù) [2020]10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。 A、 按照當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒? 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù) 總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納所得稅額，在每月或季度終了后 10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的 50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起 15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù) 總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的 25%，在每月或季度終了后 15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。 總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫分配稅款的預(yù)繳數(shù) 總機(jī)構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的 25%，在每月或季度終了后 15日內(nèi)自行就地申報(bào)預(yù)繳。 B、 按照上一年度應(yīng)納稅所得額的 1/12或1/4預(yù)繳的稅款分?jǐn)偡椒? 分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù) 總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的 1/12或 1/4，在每月或季度終了之日起 10日內(nèi)，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，將本期企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的 50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑼ㄖ礁鞣种C(jī)構(gòu)；各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起 15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù) 總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的 1/12或 1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的 25%部分，在每月或季度終了后 15日內(nèi)自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。 總機(jī)構(gòu)繳入中央國(guó)庫分配稅款的預(yù)繳數(shù) 總機(jī)構(gòu)根據(jù)上年匯算清繳統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)繳納所得稅額的 1/12或 1/4，將企業(yè)全部應(yīng)納所得稅額的 25%部分，在每月或季度終了后 15日內(nèi)，自行向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。 總機(jī)構(gòu)在年度終了后 5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。 當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)繳 各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 入中央國(guó)庫。當(dāng)年多繳的所得稅款，由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具 稅收收入退還書 等憑證，按規(guī)定程序從中央國(guó)庫辦理退庫。 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤? 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（ 16月份按上上年度， 712月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為 、 、 公式如下： 某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤? （該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入 /各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋ （該分支機(jī)構(gòu)工資總額 /各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋ （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額 /各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和） 以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。 所稱分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入 ，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入；保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指保費(fèi)等全部收入。 所稱分支機(jī)構(gòu)職工工資 ，是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。 所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額 ，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源總額。 各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。 分支機(jī)構(gòu)注銷后 15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。 總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年 6月 20日前，將依照本辦法第二十三條規(guī)定方法計(jì)算確定的各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤?，填?《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表 》 （見 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表 〉 等報(bào)表的通知 》 （國(guó)稅函 [2020]44號(hào)）附件 4，該附件填報(bào)說明第二條第 10項(xiàng) 各分支機(jī)構(gòu)分配比例 的計(jì)算公式依照本辦法第二十三條的規(guī)定執(zhí)行），報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)。 分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失， 應(yīng)由 分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由 總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰， 并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 。 居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。 八、 《 關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 》 國(guó)稅函 〔 2020〕 251號(hào)成文日期： 20200321 企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的，如上年度符合 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（ A類） 》 （國(guó)稅函 [2020]44號(hào)文件附件 1）時(shí)，第 4行 “ 利潤(rùn)總額 ” 與 5%的乘積，暫填入第 7行 “ 減免所得稅額 ” 內(nèi)。 小型微利企業(yè)條件中， “ 從業(yè)人數(shù) ” 按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算， “ 資產(chǎn)總額 ”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。 企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當(dāng)年不得按本通知第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。 納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。 十、 2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知國(guó)稅函 〔 2020〕 264號(hào)成文日期： 20200324 關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問題 企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，按照 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 》 （財(cái)稅[2020]80號(hào)）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)