【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 是營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則。我們知道，企業(yè)收益分 為兩類 :一類是資產(chǎn)置存收益，是指由于置存資產(chǎn)而尚未實(shí)現(xiàn)的收益 。另一類為營(yíng)業(yè)收益，是指銷售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)出于謹(jǐn)慎性考慮，不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)收益，會(huì)計(jì)人員所報(bào)告的企業(yè)收益僅是第二種收益，而不是全部收益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識(shí)密集型產(chǎn)品，具有較高的增值性，忽略其置存收益會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)的整體評(píng)價(jià)。另外，產(chǎn)品的個(gè)性化和網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的興起，使生產(chǎn)商、銷售商、顧客之間信息溝通更為暢通，產(chǎn)品的銷售風(fēng)險(xiǎn)大為降低，資產(chǎn)置存收益實(shí)現(xiàn)的可能性顯著提高，因而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，收入確認(rèn)應(yīng)由單一的 已實(shí)現(xiàn) 標(biāo) 準(zhǔn)向 已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn) 標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化。 （ 3）費(fèi)用配比原則 7 在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的費(fèi)用配比原則下，首先應(yīng)確定成本是否已經(jīng)消耗。未耗成本仍具有未來經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)作為資產(chǎn)處理，而已耗成本則應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。已耗成本與營(yíng)業(yè)收入配比的方法通常有三種 :① 直接配比 。② 間接配比 。③ 期間配比。 在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于信息生產(chǎn)成本和信息處理能力的局限，以上弊端無法根本解決。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，由于計(jì)算機(jī)的快速、高效、計(jì)算成本低廉等特點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供從 單一化 、 標(biāo)準(zhǔn)化 向 多元化 轉(zhuǎn)變，以上的缺陷可通過提供多元化會(huì)計(jì)信息予以解決。因此 ，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，費(fèi)用與收入配比已不是確認(rèn)費(fèi)用的唯一標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)趨向多元化。 （ 4）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的支柱原則之一，它是收入實(shí)現(xiàn)原則和費(fèi)用配比原則的前提。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到較大的挑戰(zhàn)，其原因主要表現(xiàn)在： 第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息。現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，它直接關(guān)系到企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力的有效評(píng)價(jià)。而在以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于知識(shí)創(chuàng)新、擴(kuò)散的速度很快，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，企業(yè)稍有不慎，就 可能面臨破產(chǎn)、清算。 第二，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的凈收益有其自身的缺陷。會(huì)計(jì)收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計(jì)和遞延因素，其數(shù)額的分配是依據(jù)假定關(guān)系而進(jìn)行的，帶有一定的主觀性，容易導(dǎo)致收益結(jié)果不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制依賴于一項(xiàng)未經(jīng)證明的假定。無論是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ FASB）還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (IASC)，在其提出的概念框架結(jié)構(gòu)體系中，都假定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)所得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付制說明的財(cái)務(wù)情況更為有用。然而，上述假定并沒有得到實(shí)踐的驗(yàn)證，相反，全球都非常 重視編制現(xiàn)金流量表這一事實(shí)，對(duì)此做了明確的反證。 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，權(quán)責(zé)發(fā)生制與歷史成本原則一樣，不僅不會(huì)消失，而且與現(xiàn)金收付制、現(xiàn)金流動(dòng)制同時(shí)并存。 （ 5）充分披露原則 在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下，受多種因素制約，充分披露原則并沒有得到很好的執(zhí)行，具體表現(xiàn)在 :① 由于堅(jiān)持歷史成本計(jì)量屬性，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告 8 模式把重點(diǎn)放在硬性資產(chǎn)上，大量的軟性資產(chǎn)未能得到確認(rèn)，更談不上計(jì)量和報(bào)告。 ② 由于以貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的唯一尺度，傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的主要是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，而忽視了對(duì)非財(cái)務(wù)信息如產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度的合理披露。 ③ 由 于以會(huì)計(jì)主體作為會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告反映的只是企業(yè)自身的業(yè)績(jī)，而忽視了其他許多方面的信息，如對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)、雇員情況、環(huán)境影響等等，從而難以對(duì)企業(yè)做出全面評(píng)價(jià)。 ④ 受手工處理信息高成本的制約，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告只能向信息使用者提供綜合、歸納的通用信息，不能滿足信息使用者所有不同決策的需要。 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，充分披露原則成為未來會(huì)計(jì)最重要的原則之一，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息范圍不斷擴(kuò)大。由于現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)大的功能和低廉的成本，會(huì)計(jì)既可作貨 幣性計(jì)量，又可作非貨幣性計(jì)量 。既可定期報(bào)告，又可實(shí)時(shí)報(bào)告，通過多元化信息的提供，使充分披露原則能得到真正的體現(xiàn) 。 綜上所述，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接決定會(huì)計(jì)的發(fā)展，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)有的以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)已表現(xiàn)出許多的不足，不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。那么為了更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)應(yīng)如何發(fā)展呢？在下文我將予以闡述。 二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)變革的必要性 我們都知道會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)品，而人們對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的需要是基于人們對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品 會(huì)計(jì)信息的需要，正因?yàn)槿绱耍瑫?huì)計(jì)系統(tǒng)的生命力或者可以進(jìn)一步延伸為會(huì)計(jì)職 業(yè)的生命力，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)所提供的信息是否能夠被用戶所理解并滿足用戶的需要。而用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的一種社會(huì)行為。為了使本問題更加明晰，本文先談會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，然后論述為什么知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)需要變革。 (一 )會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的關(guān)系 會(huì)計(jì)離不開經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接決定了會(huì)計(jì)的發(fā)展 在人類漫長(zhǎng)的歷史長(zhǎng)河中，會(huì)計(jì)之演變?cè)丛戳鏖L(zhǎng)，而今蔚然成為經(jīng)濟(jì)學(xué)一重要分支。以歷史的眼光來看，會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)需要，特別是商品經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。中世紀(jì)意大利出現(xiàn)了馬克思所說的 資本主義 的萌芽 ，商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，并出現(xiàn)了繁榮景象，這直接導(dǎo)致了復(fù)式薄記方法的產(chǎn)生； 18— 19 世紀(jì)英國(guó)的工業(yè)革命，導(dǎo)致了成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生； 1929— 1933 年由美國(guó)引發(fā)的經(jīng) 9 濟(jì)危機(jī)，使 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 得以出現(xiàn)； 20 世紀(jì) 70 年代，世界市場(chǎng)一體化進(jìn)程加快，電子計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代技術(shù)得到普及和應(yīng)用，使 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 等新問題得以出現(xiàn)。它們最一般地證明：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，直接推動(dòng)了會(huì)計(jì)的發(fā)展。如果我們更進(jìn)一步考察具體事件對(duì)會(huì)計(jì)的影響，將更具有說服力。 歷史地看，幾乎每一種會(huì)計(jì)思想的形成、每一個(gè)會(huì)計(jì)方法的確立、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，都與經(jīng) 濟(jì)環(huán)境有密切的、不可分割的關(guān)系，它們無不是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。不僅如此，從技術(shù)進(jìn)步方面也可以看出，科技越發(fā)展，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法越完善。我們從某種意義上來理解，科技不但躋身于會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素中，而且已經(jīng)成為或即將凌駕于其他因素之上。時(shí)代在不斷進(jìn)步、向前發(fā)展。 20 世紀(jì)中葉以來，信息社會(huì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的存在和逼近意味著科技、教育、文化將成為時(shí)代的主旋律?？萍甲鳛橹R(shí)的一部分，已經(jīng)變成了關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)資源。另外，科技革命后日新月異的新技術(shù)也大規(guī)模地用于生產(chǎn)，市場(chǎng)的國(guó)際化和一體化同電子計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代技術(shù)的