【文章內容簡介】 應當按照所建造工程達到預定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的全部必要支出確定其工程成本，并單獨核算。在建工程的工程成本應當根據(jù)具體情況分別確定： （一）對于自營工程，按照直接材料、直接人工、直接機械使用費等 — 18 — 確定其成本。 （二）對于出包工程，按照應支付的工程價款等確定其成本。 第三十三條 為購建固定資產而發(fā)生的專門借款的借款費用在確定的允許資本化的期間內，應當按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額予以資本化，計入在建工程成本。當所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)時，應當停止借款費用的資本化。之后所發(fā)生的借款費用應當于發(fā)生時計入當期費用。 第三十四條 所購建的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)時，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，將在建工程成本轉入固定資產核算。 第三十五條 民辦高校應當對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統(tǒng)地分攤固定資產的成本。 民辦高校應當根據(jù)固定資 產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。 民辦高校應當按照固定資產所含經濟利益或者服務潛力的預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更。如果由于固定資產所含經濟利益或者服務潛力預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變而確實需要變更的，應當在會計報表附注中披露相關信息。 第三十六條 民辦高校應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊 。 第三十七條 與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入民辦高校的經濟利益或者服務潛力超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使服務質量實質性提高，或者使商品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，但其增計后的金額不應當超過該固定資產的可收回 — 19 — 金額。其他后續(xù)支出，應當計入當期費用。 第三十八條 民辦高校由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產清理凈損益，應當計入當期收入或者費用。 第三十九條 用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久 保存的典藏等，作為固定資產核算，但不必計提折舊。在資產負債表中，應當單列“文物文化資產”項目予以反映。 第四十條 民辦高校對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)管理權限經董事會、理事會或類似權力機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的固定資產應當按照其公允價值入賬，并計入當期收入；盤虧的固定資產在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后計入當期費用。 第四十一條 民辦高校對固定資產的購建、出售、清理、報廢和內部轉移等都應當辦理會計 手續(xù)，并應當設置固定資產明細賬（或者固定資產卡片）進行明細核算。 第四節(jié) 無形資產 第四十二條 無形資產是指民辦高校為開展業(yè)務活動、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。 第四十三條 無形資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。 （一）購入的無形資產，按照實際支付的價款確定其實際成本。 （二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。依法取得 前，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利 — 20 — 費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等直接計入當期費用。 （三）接受捐贈的無形資產，按照本辦法第十六條的規(guī)定確定其實際成本。 （四）通過非貨幣性交易換入的無形資產，按照本辦法第十八條的規(guī)定確定其實際成本。 第四十四條 無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入當期費用。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定： （一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年 限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限； （二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限； （三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過 10 年。 第四十五條 民辦高校處置無形資產，應當將實際取得的價款與該項無形資產的賬面價值之間的差額，計入當期收入或者費用。 第五節(jié) 受托代理資產 第四十六條 受托代理資產，是指民辦高校因從事受托代理交易而從委托方取得的資產。在受托代理交易過程中，民辦高校通常只是從委托方收到受托資產，并按照委托人的意愿將資產轉贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關規(guī)定將資產轉交給指定的其他組織或者個人，民辦高校本身只是在交易過程中起中介作用 ， 無權改變受托代理資產的用途或者變更受益人。 — 21 — 民辦高校應當對受托代理資產比照接受捐贈資產的原則進行確認和計量，但在確認一項受托代理資產時，應當同時確認一項受托代理負債。 第三章 負 債 第四十七條 負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致含有經濟利益或者服務潛力的 資源流出民辦高校。負債應當按其流動性分為流動負債、長期負債和受托代理負債等。 第四十八條 或有事項是指過去的交易或者事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，應當將其確認為負債，以清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)予以計量，并在資產負債表中單列項目予以反映： （一）該義務是民辦高校承擔的現(xiàn)時義務； （二）該義務的履行很可能導致含有經濟利益或者服務潛力的資源流出民辦高校； （三）該義務的金額能夠可靠地計量。 第四十九條 流動負 債是指將在 1 年內（含 1年）償還的負債，包括短期借款、應付款項、應付工資、應交稅金、其他應付款、預收賬款、預提費用等。 （一）短期借款是指民辦高校向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以下（含 1年）的各種借款。 （二）應付款項是指民辦高校在日常業(yè)務活動過程中發(fā)生的各項應付票據(jù)、應付賬款和其他應付款等應付未付款項。 （三）應付工資是指民辦高校應付未付的員工工資。 （四）應交稅金是指民辦高校應交未交的各種稅費。 （五）預收賬款是指民辦高校向服務和商品購買單位預收的各種款項。 — 22 — （六）預提費用是指民辦高校預先提取的已 經發(fā)生但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款利息等。 （七）其他應付款是指民辦高校對因其他事項所產生的現(xiàn)時義務而確認的負債。 第五十條 各項流動負債應當按實際發(fā)生額入賬。 短期借款應當按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當期費用。 第五十一條 長期負債是指償還期限在 1 年以上（不含 1年）的負債，包括長期借款、長期應付款和其他長期負債。 （一）長期借款是指民辦高校向銀行或其他金融機構等借入的期限在1 年以上（不含 1 年）的各種借款。 （二）長期應付款主要是指民辦高校融資租入固定資產發(fā) 生的應付租賃款。 （三）其他長期負債是指除長期借款和長期應付款外的長期負債。 第五十二條 各項長期負債應當按實際發(fā)生額入賬。 第五十三條 受托代理負債是指民辦高校因從事受托代理業(yè)務、接受受托代理資產而產生的負債。受托代理負債應當按照相對應的受托代理資產的金額予以確認和計量。 第四章 凈資產 第五十四條 民辦高校的凈資產是指資產減去負債后的余額。凈資產應當按照其是否受到限制，分為限定性凈資產和非限定性凈資產等。 如果資產或者資產所產生的經濟利益 (如資產的投資收益和利息等 )的使用受到資產提供者或 者國家有關法律 和 行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產即為限定性凈資產；國家有關法律 和 行政法規(guī)對凈資產的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產亦為限 — 23 — 定性凈資產；除此之外的其他凈資產，即為非限定性凈資產。 本辦法所稱的時間限制，是指資產提供者或者國家有關法律 和 行政法規(guī)要求民辦高校在收到資產后的特定時期之內或特定日期之后使用該項資產，或者對資產的使用設置了永久限制。 本辦法所稱的用途限制，是指資產提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)要求民辦高校將收到的資產用于某一特定的用途。 民辦高 校的董事會、理事會或類似機構對凈資產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民辦高校內部管理上對資產使用所作的限制，不屬于本 辦 法所界定的限定性凈資產。 第五十五條 如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。 當存在下列情況之一時，可以認為限定性凈資產的限制已經解除： （一）所限定凈資產的限制時間已經到期； （二）所限定凈資產規(guī)定的用途已經實現(xiàn) (或者目的已經達到 )； （三）資產提供者或者國家有關法律 和 行政法規(guī)撤銷了所設置的限制。 如果限定性凈資產受到兩項或兩項以上的限制，應當在最后一項限制解除時，才能認為該項限定性凈資產的限制已經解除。 第五十六條 民辦高校的限定性凈資產應根據(jù)具體限制，分別設立開辦基金、發(fā)展基金、風險保證金、其他限定性基金等科目，進行分類核算?！伴_辦基金”核算民辦高校舉辦者的出資?！鞍l(fā)展基金”核算民辦高校通過計提等形式積累的用于學校發(fā)展的資金?！帮L險保證金”是 民辦 高 校通過從學費收入的 一定 比例計提的 風險保證金，用于學校發(fā)生意外事故的處理?！捌渌薅ㄐ曰稹焙怂闫渌薅ㄐ曰稹? 非限定性凈資產可不分設為多個一級科目。 若內部核算需要，可設立若干明細科目。 — 24 — 第五章 收 入 第五十七條 收入是指民辦高校開展業(yè)務活動取得的、導致本期凈資產增加的經濟利益或者服務潛力的流入，收入應當按照其來源分為教育事業(yè)收入 、 政府補助收入 、 科研事業(yè)收入 、 捐贈收入、商品銷售收入、投資收益等主要業(yè)務活動收入和其他收入等。 （一）教育事業(yè)收入是民辦 高校開展教學及輔助活動所取得的收入，包括專項收入和非專項收入 ， 可設二級科目“學費”、“住宿費”、“其他教育收入”。 （二）政府補助收入是民辦高校從各級財政獲得的撥款或補助而取得的收入。政府補助收入可以 分為“政府教育經費補助收入” 、 “政府科研經費補助收入”、“政府其他經費補助收入”等。 “ 政府教育經費補助收入”是民辦高校從各級財政獲得的各類經常性和專項性教育經費撥款?！罢蒲薪涃M補助收入”是民辦高校從各級財政獲得的專項和非專項科研經費撥款。“政府其他經費補助收入”是民辦高校從各級財政和有關部門獲得的，除教育經費撥款、科研經費撥款以外的其他各類專項和非專項撥款。 （三）科研事業(yè)收入是民辦高校開展科研及其輔助活動所取得的專項和非專項收入。包括通過承接科技項目、開展科研協(xié)作、轉讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收 入和其他科研收入。 （四） 捐贈收入是指民辦高校接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。 （五）商品銷售收入是指民辦高校銷售商品（如出版物、藥品等）等所形成的收入。 （六）投資收益是指民辦高校因對外投資取得的投資凈損益。 （七）其他收入是指除上述主要業(yè)務活動收入以外的其他收入，如固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。 — 25 — 對于民辦高校接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。 第五十八條 民辦高校對于各項收入應當按是否存在限定區(qū)分為限定性收入和非限定性收入進行核算。 如果資 產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。民辦高校的教育事業(yè)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制；民辦高校的捐贈收入和各項政府補助收入，應當視相關資產提供者對資產的使用是否設置了限制，分別 按 限定性收入和非限定性收入進行核算。 第五十九條 期末，民辦高校應當將本期限定性收入和非限定性收入分別結轉至凈資產項下的限定性凈資產和非限定性凈資產。 第六章 費用 第六十條 費用 是指民辦高校為開展業(yè)務活動所發(fā)生的、導致本期凈資產減少的經濟利益或者服務潛力的流出。費用應當按照其功能分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。 （一）業(yè)務活動成本，是指民辦高校為了實現(xiàn)其教育、科研業(yè)務活動或者提供服務所發(fā)生的費用?？蒲谢顒舆_到一定規(guī)模的民辦高校，可以將“業(yè)務活動成本”分設為“教育業(yè)務活動成本”和“科 技 業(yè)務活動成本”?！敖逃龢I(yè)務活動成本”，是指民辦高校為了實現(xiàn)其教育業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用?！翱萍紭I(yè)務活動成本”，是指民辦高校為了實現(xiàn)其科技業(yè)務活動目標、 開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。 （二）管理費用，是指民辦高校為組織和管理