【文章內(nèi)容簡介】 嚴(yán)格管理，都要有清醒的質(zhì)量意識(shí)。 3．及時(shí)管理 只有及時(shí)的管理，才是有效的管理。在審計(jì)質(zhì)量全面、連續(xù)的管理中，必須充分體現(xiàn)其及時(shí)性，要及時(shí)地發(fā)現(xiàn)各個(gè)部門、有關(guān)人員在每個(gè)過程中的問題，并及時(shí)地采取糾正的措施，否則難以保證審計(jì)的質(zhì)量。 要達(dá)到上述要求，必須要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全要素管理、全方位管理和全過程管理。 1．全要素管理 審計(jì)全面質(zhì)量 管理要對(duì)影響審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)要素執(zhí)行全面控制。構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)行為的要素主要是審計(jì)主體（審計(jì)人員人審計(jì)客體（被審計(jì)單位人審計(jì)方式、方法和審計(jì)環(huán)境四個(gè)方面。通過”審計(jì)方法使審計(jì)的主體和審計(jì)的客體連接起來，而審計(jì)環(huán)境則是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體發(fā)生作用的客觀背景，這四個(gè)有機(jī)聯(lián)系的方面共同作用，制約著審計(jì)質(zhì)量，影響審計(jì)結(jié)論的正確、可靠，所以要保證和提高審計(jì)質(zhì)量，必須對(duì)這些要素實(shí)施全面的質(zhì)量控制。 2．全方位管理 審計(jì)工作主要包括審計(jì)預(yù)測(cè)和計(jì)劃、審計(jì)組織、審計(jì)人事、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)信息和審計(jì)科研等審計(jì)業(yè)務(wù)工作，除此而外，還包括審 計(jì)后勤工作等審計(jì)行政性工作，以及審計(jì)財(cái)務(wù)等經(jīng)濟(jì)性工作。保證和提高審計(jì)質(zhì)量，必須對(duì)所有這些工作實(shí)施質(zhì)量管理，如果高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文 –4– 每項(xiàng)工作的質(zhì)量有了切實(shí)保證，審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量也就有了可靠保證。因此這就需要建立各項(xiàng)工作的質(zhì)量管理責(zé)任制，注意各個(gè)方面的質(zhì)量管理。 3．全過程管理 審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過程包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段三個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)全面質(zhì)量管理需要對(duì)這三個(gè)環(huán)節(jié)分別進(jìn)行質(zhì)量控制，把好每個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān)，保證和提高整個(gè)審計(jì)質(zhì)量，保證最終審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量。 高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文 –5– 二、 影響審計(jì)質(zhì)量的因素 （一） 審計(jì)的主體 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的職業(yè)道德 職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為準(zhǔn)則。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平如何關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自 1988 年成立以來，一直非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范建設(shè)。 2021年 6 月 25 日，為解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)不了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，于 2021 年 7 月 1 日起實(shí)施?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個(gè)層次，一是基本 原則；二是具體要求。 基本原則包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任。以上可知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德非常重要。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范中的任何一條都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，才能使其對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生最小的影響。為使審計(jì)質(zhì)量能夠有保障，就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化道德意識(shí)，提高道德水準(zhǔn)。 獨(dú)立性 獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓，獨(dú)立性 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，這種心態(tài)能使審計(jì)意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎受到威脅。 可能威脅獨(dú)立性的情況包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收費(fèi)主要來源某一客戶，這可能會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)閾?dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)，而出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有些問題。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到鑒證客戶降低費(fèi)用的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，這就會(huì)使審計(jì)的質(zhì)量受到很大的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾是鑒證客戶的經(jīng)理、董事、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我評(píng)估。如果存在其中的某一種情況，將會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，更會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文 –6– 由此可知，獨(dú)立性會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告。當(dāng)審計(jì)報(bào)告受到影響時(shí)，審計(jì)的質(zhì)量肯定也會(huì)受到影響的。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓，獨(dú)立性受到威脅，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也將 得不到保障。 專業(yè)勝任能力 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了廣闊的發(fā)展機(jī)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法取得執(zhí)業(yè)證書，就表明在該領(lǐng)域具備了一定的知識(shí)，但能否保持專業(yè)勝任能力只有自己才清楚。馬科斯和拉曼研究 表明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師必須要求滿足教育背景、專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德準(zhǔn)則的最低要求，違背這些要求將會(huì)受到懲罰。因此，與其他審計(jì)師相比，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量更高。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備專業(yè)勝任能力，當(dāng)面臨一些問題時(shí)可能無法處理，甚至無法完成客戶委托的業(yè)務(wù)，以至于造成對(duì)客戶的欺詐。只有具備專業(yè)勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，才能對(duì)出具審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提供可靠的保障。由此可知，一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不僅要充分認(rèn)識(shí)自己的能力，對(duì)自己充滿信心。更重要的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須清醒的認(rèn)識(shí)到自己在專 業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會(huì)公眾帶來危害。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是由有一定會(huì)計(jì)專業(yè)水平、經(jīng)考核取得證書的會(huì)計(jì)師組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本職能就是依據(jù)法律、法規(guī)和政策，對(duì)市場(chǎng)微觀主體的行為和經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行規(guī)范調(diào)整，從而使國家的意志在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中得到實(shí)現(xiàn)，使“法制”過渡到“法治”，“以法治國”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙婪ㄖ螄?，把企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)納入法治軌道，最終達(dá)到社會(huì)資源充分利用和優(yōu)化配置的目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)在國家經(jīng)濟(jì)政治生活中起著重要作用，擔(dān)當(dāng)著不可替代的角色。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在社會(huì)中發(fā)揮著重要的作 用。 社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者 企業(yè)經(jīng)營管理行為的評(píng)價(jià)者。 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的鑒證者 投資人權(quán)益的維護(hù)者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)人員的要求也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)人員的要求比較嚴(yán)格，那么審計(jì)的質(zhì)量將有較高的保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能因外界壓力，對(duì)審計(jì)人高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文 –7– 員施加壓力，不可以要求審計(jì)人員造假。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)努力完善內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，這樣可以提高審計(jì)質(zhì)量。在內(nèi)部建立相關(guān)的政策和程序