【文章內(nèi)容簡介】 嚴格管理，都要有清醒的質(zhì)量意識。 3．及時管理 只有及時的管理，才是有效的管理。在審計質(zhì)量全面、連續(xù)的管理中，必須充分體現(xiàn)其及時性，要及時地發(fā)現(xiàn)各個部門、有關(guān)人員在每個過程中的問題，并及時地采取糾正的措施，否則難以保證審計的質(zhì)量。 要達到上述要求，必須要對審計工作進行全要素管理、全方位管理和全過程管理。 1．全要素管理 審計全面質(zhì)量 管理要對影響審計質(zhì)量的各個要素執(zhí)行全面控制。構(gòu)成一項審計行為的要素主要是審計主體（審計人員人審計客體（被審計單位人審計方式、方法和審計環(huán)境四個方面。通過”審計方法使審計的主體和審計的客體連接起來，而審計環(huán)境則是審計主體對審計客體發(fā)生作用的客觀背景，這四個有機聯(lián)系的方面共同作用，制約著審計質(zhì)量，影響審計結(jié)論的正確、可靠，所以要保證和提高審計質(zhì)量，必須對這些要素實施全面的質(zhì)量控制。 2．全方位管理 審計工作主要包括審計預(yù)測和計劃、審計組織、審計人事、審計業(yè)務(wù)、審計信息和審計科研等審計業(yè)務(wù)工作，除此而外，還包括審 計后勤工作等審計行政性工作，以及審計財務(wù)等經(jīng)濟性工作。保證和提高審計質(zhì)量，必須對所有這些工作實施質(zhì)量管理，如果高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文 –4– 每項工作的質(zhì)量有了切實保證，審計結(jié)論的質(zhì)量也就有了可靠保證。因此這就需要建立各項工作的質(zhì)量管理責(zé)任制，注意各個方面的質(zhì)量管理。 3．全過程管理 審計業(yè)務(wù)活動過程包括準備階段、實施階段和報告階段三個環(huán)節(jié)。審計全面質(zhì)量管理需要對這三個環(huán)節(jié)分別進行質(zhì)量控制，把好每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān)，保證和提高整個審計質(zhì)量，保證最終審計結(jié)論的質(zhì)量。 高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文 –5– 二、 影響審計質(zhì)量的因素 （一） 審計的主體 注冊會 計師的職業(yè)道德 職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為準則。所謂注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師的道德水平如何關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展。我國注冊會計師協(xié)會自 1988 年成立以來，一直非常重視注冊會計師職業(yè)規(guī)范建設(shè)。 2021年 6 月 25 日，為解決注冊會計師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)不了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，于 2021 年 7 月 1 日起實施?！吨袊詴嫀熉殬I(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》分為兩個層次，一是基本 原則；二是具體要求。 基本原則包括注冊會計師履行社會責(zé)任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計等職業(yè)規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任以及對同行的責(zé)任。以上可知，注冊會計師遵守職業(yè)道德非常重要。因為注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范中的任何一條都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生重大的影響。注冊會計師只有嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，才能使其對審計質(zhì)量產(chǎn)生最小的影響。為使審計質(zhì)量能夠有保障，就必須大力加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，強化道德意識，提高道德水準。 獨立性 獨立性是注冊會計師的精髓，獨立性 要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立，這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷的任何因素的影響，做到公正行事，保持客觀和職業(yè)謹慎。注冊會計師保持形式上的獨立性，避免出現(xiàn)重大的事實和情況，致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會計師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎受到威脅。 可能威脅獨立性的情況包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。注冊會計師應(yīng)該考慮經(jīng)濟利益對獨立性的威脅，如果注冊會計師的收費主要來源某一客戶，這可能會影響注冊會計師的獨立性 。注冊會計師可能因為擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)，而出具的審計報告的質(zhì)量有些問題。當(dāng)注冊會計師受到鑒證客戶降低費用的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，這就會使審計的質(zhì)量受到很大的影響。注冊會計師曾是鑒證客戶的經(jīng)理、董事、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，這是關(guān)于注冊會計師的自我評估。如果存在其中的某一種情況，將會對獨立性產(chǎn)生威脅，更會影響審計質(zhì)量。高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文 –6– 由此可知，獨立性會影響注冊會計師出具審計報告。當(dāng)審計報告受到影響時，審計的質(zhì)量肯定也會受到影響的。獨立性是注冊會計師的精髓，獨立性受到威脅，審計報告的質(zhì)量也將 得不到保障。 專業(yè)勝任能力 注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。資本市場的發(fā)展和完善，為注冊會計師提供了廣闊的發(fā)展機會。注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實上，如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。注冊會計師依法取得執(zhí)業(yè)證書，就表明在該領(lǐng)域具備了一定的知識，但能否保持專業(yè)勝任能力只有自己才清楚。馬科斯和拉曼研究 表明，成為注冊會計師或注冊內(nèi)部審計師必須要求滿足教育背景、專業(yè)知識和職業(yè)道德準則的最低要求，違背這些要求將會受到懲罰。因此，與其他審計師相比，具有注冊會計師或注冊內(nèi)部審計師資格的審計師的審計質(zhì)量更高。 如果注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力，當(dāng)面臨一些問題時可能無法處理，甚至無法完成客戶委托的業(yè)務(wù)，以至于造成對客戶的欺詐。只有具備專業(yè)勝任能力的注冊會計師，才能對出具審計報告的質(zhì)量提供可靠的保障。由此可知，一個合格的注冊會計師，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心。更重要的是，注冊會計師必須清醒的認識到自己在專 業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。 會計師事務(wù)所 會計師事務(wù)所是指依法獨立承擔(dān)注冊會 計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)，是由有一定會計專業(yè)水平、經(jīng)考核取得證書的會計師組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計、會計、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。會計師事務(wù)所的基本職能就是依據(jù)法律、法規(guī)和政策，對市場微觀主體的行為和經(jīng)營結(jié)果進行規(guī)范調(diào)整，從而使國家的意志在社會經(jīng)濟活動中得到實現(xiàn)，使“法制”過渡到“法治”，“以法治國”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙婪ㄖ螄保哑髽I(yè)的經(jīng)營活動納入法治軌道，最終達到社會資源充分利用和優(yōu)化配置的目標。因此，會計中介機構(gòu)在國家經(jīng)濟政治生活中起著重要作用，擔(dān)當(dāng)著不可替代的角色。 會計師事務(wù)所在社會中發(fā)揮著重要的作 用。 社會經(jīng)濟活動的監(jiān)督者 企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價者。 企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果的鑒證者 投資人權(quán)益的維護者。會計師事務(wù)所對審計人員的要求也會影響審計質(zhì)量，如果會計師事務(wù)所對審計人員的要求比較嚴格，那么審計的質(zhì)量將有較高的保障。會計師事務(wù)所不能因外界壓力，對審計人高等教育自學(xué)考試畢業(yè)論文 –7– 員施加壓力，不可以要求審計人員造假。會計師事務(wù)所應(yīng)努力完善內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)，這樣可以提高審計質(zhì)量。在內(nèi)部建立相關(guān)的政策和程序