【文章內容簡介】 貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得適用 5%~45%的九級超額累進稅率，當取得的收入達到某一檔次時，就要支付與該檔次稅率相對應的稅額，也就是說，月收入越高，稅率越高，所繳納的個人所得稅也就越多。 ??工資薪金所得常用的籌劃方式有：（ 1）工資、薪金所得均勻籌劃。對于累進稅率的納稅項目，應納稅的計稅依據在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出 。要最大限度地降低個人所得稅負擔，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資，從而減少工資、薪金所得適用高檔稅率征稅的部分。（ 2）工資、薪金所得福利化籌劃。取得高薪可以提高每個人的消費滿足程度，但是由于工資、薪金所得適用個人所得稅的稅率是累進的，隨著收入的提高，稅收負擔也會加重。當累進到一定程度時，新增薪金帶給納稅人的可支配現金將會逐漸減少。而把向員工支付現金性工資轉為為員工提供福利不但可以增加員工的滿足程度，還可以減輕其稅負。（ 3）全年一次性獎金的籌劃。 2021年初，國家稅務總局出臺了《國家稅務總局關于調整個人取得全年 一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，從 2021 年 1月 1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以 12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得低于費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。該《通知》明確，在一個納稅年度里，對每一個納稅人，該計算辦法只允許采用一次。同時 ，雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅 】 簡述混合銷售與兼營收入的計稅規(guī)定?！?按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務應繳納營業(yè)稅。但在實際經營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅。??混合銷售是指企業(yè)的同一項 銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應 稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非 應稅勞務，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數中，年貨物的銷售額超過 50%，非應稅勞務營業(yè)額不到 50%。 ??兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業(yè)稅的應稅勞務，而且這兩種經營活動之間沒有直接的聯系和從屬關系。兼營是企業(yè)經營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務確定后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。例如供銷系統企業(yè)既經營稅率為 17%的生活資料，又經營稅 4 / 16 率為 13%的農業(yè)用生產資料；餐廳既經營飲食業(yè)，同時又從事娛樂業(yè)，前者的營業(yè)稅稅率為 5%，后者的營業(yè)稅稅率為 20%。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)在經營活動中，既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 】 簡述利息、股息和紅利所得的籌劃方法。 【 利息、股息和紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息和紅利所得。根據稅法規(guī)定，個人取得 的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券外，均應依法繳納個人所得稅。另外規(guī)定，對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其它專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。同時為配合國家有關制度改革，又規(guī)定按國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金等專項基金存入銀行個人賬戶取得的利息，免征個人所得稅。因此，對于利息、股息和紅利所得的籌劃有以下兩種方法：（ 1）利息、股息和紅利所得的第一種籌劃方法 ??第一種籌劃方法就是將個人的存款以教育基金 或其他免稅的形式存入金融機構，充分利用國家的 優(yōu)惠政策，減輕自己的稅收負擔。① 安排教育儲蓄。在征收利息稅時期，為了避免利息所得繳稅，首選教育儲蓄。但是由于稅法對教育儲蓄的限制條件也較多，如每戶的最高限額為 2萬元，對擁有大量資金的儲戶并不適用；而且當銀行儲蓄停征利息稅時，安排教育儲蓄也沒有了納稅籌劃的意義。② 進行國債投資。購買國債是一種較好的納稅籌劃選擇。其優(yōu)點在于國債票面利率高，有時還高 于教育儲蓄的利率；缺點是一次性投入較大，對于個人而言，如果不能一次拿出較大數額的資金進行投資，國債投資的減稅好處并不明顯。③ 投資股票。對于資金充裕的投資者可以考慮投資股票，但是投資風險較大。④ 保險。保險雖然實際利率相對較低，但是它的目的并不在于投資而是投保，因此在某些情況下也是一種不錯的選擇。而且我國目前對保險理賠收入暫不征收個人所得稅。（ 2）股息、紅利所得的第二種籌劃方法 ??由于股息 、紅利所得一經分配就必須繳納個人所得稅，而被 投資企業(yè)保留利潤不分配也有遞延納稅期限的限制。所以，股息、紅利所得的第二種丑化方法就是盡可能地減少被投資企業(yè)分配利潤，或將保留的盈余通過其他方式轉移出去，從而給投資者帶來間接的節(jié)稅收益。 ??總之，對于利息、股息和紅利所得的稅收籌劃要結合每個人的實際情況作出適合自己的最佳選擇。 】 簡述納稅籌劃的步驟?！?（ 1）熟練把握有關法律、法規(guī)規(guī)定 ??國家稅法及相關法律、法規(guī)是納稅人納稅籌劃的依據，因此，熟練把握有關法律、法規(guī)規(guī)定是進行籌劃的首要步驟。籌劃者在進行籌劃之前應學習掌 握國家稅收法律、法規(guī)的精神和各項具體規(guī)定，而 且在整個籌劃過程中，對國家稅法及相關政策的學習都是不能忽略的。（ 2）分析基本情況，確定籌劃目標 ??納稅人在進行納稅籌劃之前，必須認真分析自身基本情況及對籌劃的目標要求，以便進行納稅籌劃方案的設計與選擇。需了解的情況包括：基本情況、財務情況、以往投資情況、投資意向、籌劃目標要求、風險承受能力等。（ 3）制定選擇籌劃方案 ??在前期準備工作的基礎上，要根據納稅人情況及籌劃要求，研究相關法律、法規(guī)，尋求籌劃空間；搜集成功籌劃案例、進行可行性分析、制定籌劃方案。（ 4）籌劃方案 的實施與修訂 ??籌劃方案選定后進入實施過程， 籌劃者要經常地通過一定的信息反饋渠道了解納稅籌劃方案執(zhí)行情況，以保證籌劃方案的順利進行并取得預期的籌劃效果。在整個籌劃方案實施過程中，籌劃者應一直關注方案的實施情況，直到實現籌劃的最終目標。 】 簡述納稅籌劃風險的形式?！?（ 1）意識形態(tài)風險。納稅籌劃的意識形態(tài)風險是指由于征納雙方對于納稅籌劃的目標、效果等方面的認識不同所引起的風險。（ 2）經營性風險。經營性風險一般是指企業(yè)在生產與銷售過程中所面臨的由于管理、生產與技術變化等引起的種種風險。（ 3）政策性風險。利用國家相 關政策進行納稅籌劃可能遇到的風險，稱為納稅籌劃的政策性風險。（ 4）操作性風險。由于納稅籌劃經常是在稅收法律、法規(guī)規(guī)定的邊緣操作，加上我國稅收立法體系層次多，立法技術錯綜復雜，有的法規(guī)內容中不可避免存在模糊之處，有的法規(guī)條款之間還有一些沖突摩擦。這就使納稅籌劃具有很大的操作性風險。 】 簡述納稅籌劃應遵循的基本原則?！?（ 1）守法原則。在納稅籌劃過程中，必須嚴格遵守籌劃的守法原則，任何違反法律規(guī)定的行為都不屬于納稅籌劃的范疇。這是納稅籌劃首先應遵循最基本的原則。（ 2）財務利益最大化原則。納稅籌劃的最主要目的是使納 稅人的財務利益最大化。進行納稅籌劃必須服從企業(yè)財務利益最大化目標，從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經營活動作為一個相互聯系的、動態(tài)的整體考慮，并以此為依據，選擇最優(yōu)納稅方案。（ 3）事先籌劃原則。納稅籌劃是籌劃者國家對自身未來一段時期困難的經營、理財等行為做出的安排。納稅人的納稅義務是在納稅人的某項行為發(fā)生后就已經產生，并不是計算繳納稅款時才需要考慮的問題。（ 4）時效性原則。國家稅收法律、法規(guī)以及相關政策并不是一成不變的?；I劃者應隨時根據稅收法律、法規(guī)變化的情況，對納稅方案做出必要的調整，以確?；I劃方案適應最新政策的 要求。（ 5）風險規(guī)避原則。納稅籌劃也像其他經濟規(guī)劃一樣存在一定風險。納稅籌劃從一開始就需要將可能的風險進行充分估計，籌劃方案的選擇盡可能選優(yōu)棄劣，趨利避害。在籌劃方案執(zhí)行過程中，更應隨時關注企業(yè)內部、外部環(huán)境不確定性帶來的風險，及時采取措施，分散、化解風險，確保納稅籌劃方案獲得預期效果。 】 簡述企業(yè)所得稅應納稅額計算時費用項目納稅籌劃的一般思路。【 企業(yè)生產經營中的期間費用是指企業(yè)在一定的經營期間所發(fā)生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。這些費用的大小直接影響著企業(yè)的應納稅所得額。我國《企業(yè)所得稅法實施 條例》對允許扣除項目和不允許扣除項目都作了明確規(guī)定，這樣，從涉稅角度看，企業(yè)的費用項目可以分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以根據稅法對這三類費用的不同規(guī)定分別做出安排。（ 1）對于稅法有扣除標準的費用項目，要分項了解稅法規(guī)定的相關內容，包括各項費用的列支范圍、標準及具體計算方法，并應注意稅法在一定時期內可能的調整與變動。我國從 2021 年 1月 1 日起實行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定此類費用主要有：職工福利費、職工教育經費、工會經費、業(yè)務招待 費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。在準確把握此類費用的列支范圍、標準的前提下，可以采用的籌劃方法有：第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標準進行抵扣，避免因納稅調整而增加企業(yè)稅負。或者說，這類費用的實際支出盡量不要超過稅法規(guī)定的標準。因為一旦超過標準，就意味著超過標準部分也同樣需要繳納企業(yè)所得稅。第二，對稅法允許扣除的各項費用，按其規(guī)定標準盡量用足，使其得以充分抵扣。因為，既然稅法規(guī)定允許扣除，就說明標準之內的費用支出實際上是稅法提供的免稅空間，如果沒有充分抵扣，說明企業(yè)沒有最大限度利用稅法給予的免稅空間 。結合第一點和第二點，可以說，如果企業(yè)對稅法有扣除標準規(guī)定的各項費用的實際支出恰恰與稅法規(guī)定的扣除標準相同，則說明企業(yè)在這方面的籌劃是最到位的。第三，在合理范圍內適當轉化費用項目，將有扣除標準的費用項目通過會計處理轉化為沒有扣除標準的費用項目。加大扣除項目總額，降低企業(yè)應納稅所得額。（ 2）稅法沒有扣除標準的費用項目，包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、資料及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷以及各項稅金等。對于這類費用可采用的籌劃方法有：第一，按照國家財務制度規(guī)定正確設置費用項目，合 理加大費用開支。正確設置費用項目才能保證納稅申報時將稅法有扣除標準的費用項目與沒有扣除標準的費用項目準確區(qū)分開來，得到稅務機關的認可，避免由于兩類費用劃分不清而被稅務機關進行納稅調整。合理加大稅法沒有扣除標準的費用項目的開支可適當沖減應納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔。第二，選擇合理的費用分攤方法。對于國家財務制度規(guī)定有多種攤銷方法的費用項目，應根據本企業(yè)具體情況采用有利于企業(yè)減輕稅負的方法。例如，對低值易耗品、無形資產、長期待攤費用等攤銷方法的選擇，應根據納稅人不同時期的盈利情況而定：在盈利年度，應選擇使 費用盡快得到分攤的方法，使其抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲所得稅納稅時間；在課稅前彌補虧損的年度，應盡可能合理、合法地加大費用開支，不要浪費費用分攤的抵稅效應；在享受稅收優(yōu)惠的年度，應選擇能使減免稅年度攤銷額最小、正常年度攤銷額增大的攤銷方法。（ 3）對稅法給予優(yōu)惠的費用項目，應創(chuàng)造條件，充分享受稅收優(yōu)惠政策。如我國《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)安置符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中規(guī)定的殘疾人員所支付的工資可以在稅前加計扣除，即在按照支付給殘疾職工的工資據實扣除的基礎上，可按照支付給殘疾職工 工資的 100%加計扣除。為充分運用這項政策，納稅人可根據企業(yè)各生產經營崗位的實際需要，對聘用殘疾人員并不影響其工作效率的崗位可聘用部分殘疾人員，聘用的殘疾人員應符合《中華人民共和國殘疾人保障法》中的規(guī)定。 】 簡述確定企業(yè)所得稅應納稅所得額時允許扣除項目的法律規(guī)定?！?企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（ 1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為