【文章內(nèi)容簡介】 理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為 0。計(jì)提了 2年的折舊后，會計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 賬面價(jià)值＝ 1000－ 100－ 100－ 80＝ 720萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) ＝ 1000－ 200－ 160＝ 640萬元 （一）固定資產(chǎn) ? 取得固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，一般被稅法認(rèn)可，其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 固定資產(chǎn)持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時，因會計(jì)與稅收在折舊方法、折舊年限以及計(jì)提減值準(zhǔn)備方面的不同規(guī)定形成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷 【 例 4】 某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為 160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn) 1年后。 賬面價(jià)值＝ 160萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 144萬元 （二） 無形資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值計(jì)提。 ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。初始確認(rèn)時一般相同。 ? 注意研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除問題。 ? 不形成無形資產(chǎn)的，加計(jì)扣除 50%。 ? 形成無形資產(chǎn)的，按成本的 150%攤銷 ,其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì) 50%，形成初始確認(rèn)時的差異，只要該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時在確認(rèn)時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。 ? 我國企業(yè)所得稅法規(guī)定：下列支出在計(jì)算納稅所得額時應(yīng)加計(jì)扣除： ? （ 1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； （ 2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 ? 會計(jì)上：使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ? 稅法上：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本（外購商譽(yù)除外），應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。 會計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)損益 稅法：成本 【 例 5】 企業(yè)支付 800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為 860萬元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值： 860萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)： 800萬元 （三） 交易性金融資產(chǎn) 取得時點(diǎn)上，實(shí)際成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同 后續(xù)計(jì)量： 會計(jì)－－按公允價(jià)值 稅法－－維持原計(jì)稅基礎(chǔ) 【 例 6】 企業(yè)持有的某項(xiàng)持有待售金融資產(chǎn)，成本為200萬元，上一會計(jì)期末，按照公允價(jià)值 240萬元計(jì)量，產(chǎn)生的 40萬元應(yīng)納稅暫時性差異與適用的所得稅稅率 33％計(jì)算的結(jié)果 者權(quán)益，本期末其公允價(jià)值為 220萬元 （四） 可供出售金融資產(chǎn) 在確認(rèn) 40萬元的公允價(jià)值變動時： 借：可供出售金融資產(chǎn) 40 貸：資本公積 40 確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時： 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 本期公允價(jià)值變動： 借：資本公積 20 貸： 可供出售 金融資產(chǎn) 20 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：資本公積 續(xù)（四） （四）其他資產(chǎn) ? 投資性房地產(chǎn) ? 成本模式下，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定如同固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 ? 公允價(jià)值模式下，進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)確定也如同固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 ? 其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的的各項(xiàng)資產(chǎn)。如存貨、應(yīng)收賬款等計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =負(fù)債的賬面價(jià)值－稅法可抵扣的金額 多數(shù)情況下，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值是相等的， 比如短期借款、應(yīng)付賬款等。但當(dāng)某些負(fù)債的確認(rèn)影響損益變化時，就可能存在計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同的情況。 【 例 7】 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了 100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。 預(yù)計(jì)負(fù)債 賬面價(jià)值＝ 100萬元 預(yù)計(jì)負(fù)債 計(jì)稅基礎(chǔ) ＝賬面價(jià)值 100萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 100萬＝ 0 （一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的 預(yù)計(jì)負(fù)債 會計(jì)：分期計(jì)入費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用，如短期借款的利息 稅收：實(shí)際支付時允許稅前扣除 【 例 8】 某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息 20萬元，規(guī)定本息到期時一并支付。 預(yù)提費(fèi)用賬面價(jià)值： 20萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 20萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額 20＝ 0 （二） 預(yù)提費(fèi)用 （三）預(yù)收賬款 ? 會計(jì)和稅法上均將預(yù)收賬款不確認(rèn)為收入，則計(jì)稅基礎(chǔ)等賬面價(jià)值 ? 某些情況下，會計(jì)上不確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，則會產(chǎn)生預(yù)收賬款賬面價(jià)值金額的暫時性差異，會減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額。 （四）應(yīng)付職工薪酬 ? 在稅法 規(guī)定有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)時，會計(jì)上超標(biāo)的部分現(xiàn)在和以后均不得扣除，則該部分差額對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則計(jì)算確定 【 例 9】 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為 10萬元。 會計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時確認(rèn)其他應(yīng)付款 稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除 賬面價(jià)值： 10萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 10萬元－可自未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 0＝ 10萬元 （五） 其他負(fù)債 【 例 10】 甲企業(yè) 20 6年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣 交易性金融資產(chǎn) 2600000 2021000 600000 存貨 20210000 22021000 2021000 預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000 總計(jì) 600000 3000000 ?假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為 33％， 20 6年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為 1000萬元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。 ?應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) ＝ 300萬 33％＝ 99萬元 ?應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 ＝ 60萬 33％＝ ?應(yīng)交所得稅 ＝ 1000萬 33％＝ 330萬元 【 例 10】 續(xù) 1 20 6年： 確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理： 借：所得稅費(fèi)用 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負(fù)債 198000 【 例 10】 續(xù) 2 【 例 10】 續(xù) 3， 20 7年資產(chǎn)