【文章內(nèi)容簡介】 納稅＝ 1620＋ 2375＝ 3995（元） 兩者比較共少納稅 985元。 ? 【 例 】 （年終獎(jiǎng)）如果一企業(yè)每位員工的年終獎(jiǎng)是24100元 應(yīng)納稅額： 24100247。 122021 適用 15％稅率 應(yīng)納稅額 24100 15％－ 125＝ 3490元 如果改為年終獎(jiǎng) 24000元， 24000 10％－ 25＝ 2375元 多 100元獎(jiǎng)金，多繳納 1115元（ 3490－ 2375） 稅收 ? 4）勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃 ? （ 1）分項(xiàng)計(jì)算 ? （ 2）將一次收入轉(zhuǎn)化為多次 ? （ 3）費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃 ? 【 案例 】 某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi) 2萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)了 10天兼職翻譯，獲得 報(bào)酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，獲得該公司的 3萬元報(bào)酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則： ? 應(yīng)納稅所得額 =（ 20 000+15 000+30 000） （ 1－ 20%）=52 000（元） ? 應(yīng)納稅額 =52 000元 40%－ 7000=13 800（元） ? 如果分項(xiàng)計(jì)算，則： ? 設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額 =20210 （ 1－ 20%） 20%=3200（元） ? 翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額 =15000元 （ 1－ 20%） 20%=2400（元） ? 技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額 =30 000元 （ 1－ 20%） 30%－2021=5 200（元） ? 總共應(yīng)納稅額 =3 200+2 400+5 200=10 800（元） 分項(xiàng)計(jì)算 支付次數(shù)籌劃法 ? 【 案例 】 張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月，每月可獲 30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。 ? 如果張某和該會(huì)計(jì)事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額計(jì)算如下： ? 月應(yīng)納稅額 =30 000 （ 1－ 20%） 30%－ 2 000 ? =5 200（元） ? 應(yīng)納稅額合計(jì) =5 200 3=15 600（元） ? 如果張某和該會(huì)計(jì)事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付 7 500元，則： ? 月應(yīng)納稅額 =7 500 （ 120%） 20%=1 200（元） ? 應(yīng)納稅額合計(jì) =1 200 12=14 400（元） 費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法 ? 【 案例 】 某大學(xué)吳教授， 2021年 8月接受上海一家合資企業(yè)邀請，為該企業(yè)經(jīng)理層人士講課，勞務(wù)報(bào)酬為 5萬元人民幣，交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)由吳教授自負(fù)。吳教授開銷如下：往返機(jī)票 3 000元，住宿費(fèi) 5 000元，伙食費(fèi) 1 000元，其他費(fèi)用開支 1 000元。則： ? 企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅 =50 000 （ 120%） 30%－ 2 000=10 000（元） ? 支付講課費(fèi) =50 000－ 10 000=40 000（元） ? 吳教授純收入 =40 000－（ 3 000+5 000+1 000+1 000）=30 000（元） ? 如果改變一下支付方式，各項(xiàng)費(fèi)用均由企業(yè)負(fù)責(zé)，則： ? 應(yīng)納稅所得額 =50 000－（ 3 000+5 000+1 000+1 000）=40 000（元） ? 企業(yè)應(yīng)代扣個(gè)人所得稅 =40 000 （ 1－ 20%） 30%－ 2 000=7 600（元） ? 吳教授稅后收益 =40 0007 600=32 400（元） ? 5）稿酬所得的籌劃 ? （ 1）系列叢書籌劃法（節(jié)稅較少不常用） ? 4000為界確定扣除費(fèi)用， 4000以下的扣除費(fèi)用大于 20％ ? （ 2）再版籌劃（再版比較麻煩，不常用） ? （ 3）增加前期寫作費(fèi)用 ? 作者的寫作費(fèi)用由出版社負(fù)擔(dān)，比如稿紙、設(shè)備、繪畫工具、差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等等。 ? 6）利息、股息、紅利的籌劃 ? （ 1） .專項(xiàng)基金籌劃 ? 教育儲(chǔ)蓄基金，現(xiàn)在商業(yè)銀行推出的一部分理財(cái)產(chǎn)品其收益免稅 ? （ 2） .所得再投資籌劃 ? 個(gè)人從所投資的企業(yè)分回稅后利潤應(yīng)繳納 20％的所得稅，如果將本該分回的股息留在企業(yè)，作為對(duì)公司的再投資，可以避免 20％的所得稅。 ? （ 3） .充分利用國家的優(yōu)惠政策 ? 免稅的利息包括國債利息、金融債券利息。個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入暫時(shí)免稅。 ? 例 .朱先生是某房地產(chǎn)公司的股東，預(yù)計(jì) 2021年年底的分紅可以獲得 20萬元收入。朱先生不知道到時(shí)獲得該項(xiàng)收入投資于何處。請你給朱先生提供幾種投資方式，并分析各種投資方式的特點(diǎn)及收益。 ? 答案 ： ? ，這樣可以免繳個(gè)人所得稅 ? 20 20％＝ 4（萬元） ? ? 可以采取存銀行的籌劃方法和“專項(xiàng)基金”（教育儲(chǔ)蓄基金）籌劃法。 ? 。可以免征利息所得稅 ? 。其回報(bào)率高，但風(fēng)險(xiǎn)也大。股票轉(zhuǎn)讓的收益免征個(gè)人所得稅。 ? 。 ? 7）個(gè)體工商戶戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得的納稅籌劃 ? （ 1） .遞延收入以降低稅率 ? 個(gè)體工商戶戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)所得稅采取 5級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果所得剛好達(dá)到或超出一點(diǎn)最高一級(jí)的稅率，可以將年底實(shí)現(xiàn)的收入遞延到第二年，以適用較低的稅率。 ? 方法：賒銷方式、將貨物推遲到次年發(fā)貨等。 ? （ 2） .增加費(fèi)用 ? 將個(gè)人或家庭的一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)投入到該企業(yè)，以增加折舊費(fèi)用。 ? [例 ]某個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 2021年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得60000元，另外，固定資產(chǎn)出租取得收益 18900元（年租賃收入 20210元，與之相關(guān)的稅費(fèi) 1100元）。 ? 方案一： 該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。 ? 應(yīng)納稅額 =（ 60000+18900） 35%6750=（元） ? 方案二： 該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅。 ? “財(cái)產(chǎn)租賃所得”應(yīng)納稅額 =[20210 （ 120%） 1100] 20%=3024（元） ? “生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額 =60000 35%6750=14250（元） ? 投資者合計(jì)應(yīng)納稅額 =14250+3024=17274（元） ? 方案二比方案一減輕稅負(fù)： 2086517274=3591（元） ? [例 ]某個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 2021年度實(shí)現(xiàn)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得 100000元，另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 41700元（不動(dòng)產(chǎn)原值 30萬元，已提折舊 20萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià) 15萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi) 8300元）。 ? 方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。 ? 應(yīng)納稅額 =141700 35%6750=42845（元） ? 方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)納稅。 ? “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額 =41700 20%=8340（元） ? “生產(chǎn)、經(jīng)營”所得應(yīng)納稅額 =100000 35%6750=28250（元） ? 投資者合計(jì)應(yīng)納稅額 =28250+8340=36590（元） ? 方案二比方案一減輕稅負(fù)： 4284536590=6255（元） ? 如果財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為負(fù)，可以將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收益與其他經(jīng)營性收益綜合計(jì)稅， ? 小結(jié)： 從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，納稅人根據(jù)需要通過增資或減資，將企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化，可以改變適用稅目、稅率，從而改變稅負(fù)。 ? 應(yīng)當(dāng)指出， 由于生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用 5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果上例中企業(yè)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營所得金額不同，則會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。以上計(jì)算只是說明一個(gè)問題：分開或合并計(jì)算的稅負(fù)不同，納稅人可根據(jù)預(yù)期所得實(shí)現(xiàn)情況，通過對(duì)兩種方案的測算，選擇一個(gè)較輕稅負(fù)的方案，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。 ? 8）其他項(xiàng)目的稅收籌劃 ? （ 1） .關(guān)于房屋出租 ? 例 .中心買了一套住房，因暫時(shí)住，將其出租。由于李某的房子沒有裝修，客戶只愿支付 1500元房租，如果房子進(jìn)行一些簡單的裝修，客戶愿支付 2021元的房。從節(jié)約稅收成本的角度分析，你認(rèn)為李某應(yīng)如何做？ ? （ 2） .通過捐贈(zèng) ? 對(duì)于不能全額扣除的捐贈(zèng)，法律規(guī)定是在當(dāng)期收入的 30％以內(nèi)扣除。假如納稅人在捐贈(zèng)額一定的情況下，分次進(jìn)行捐贈(zèng)，則可以擴(kuò)大扣除額，減少應(yīng)納稅額，保證自己的凈收益增多。 如果納稅人本期取得收入屬于不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金收入、稿酬收入、偶然收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入等等，那么，允許扣除多少就看你如何對(duì)捐贈(zèng)額進(jìn)行劃分了。 （二）流轉(zhuǎn)稅的籌劃 ? ? （ 1）納稅人身份： ? ① 無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法： ? 實(shí)際抵扣率 =抵扣額 /銷售額 ? 無