【文章內(nèi)容簡介】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容 ? 基本狀況 ： 企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況 、 財務(wù)收支情況 、 履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況的審計 ， 可以重點審查企業(yè)財務(wù)收支的真實性 、 合法性和效益性 。 ? 財務(wù)收支的真實性審計： ?（ 1） 財務(wù)會計核算是否準(zhǔn)確 、 真實 ， 是否存在財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實的問題； ?（ 2） 財務(wù)報表的合并范圍 、 方法 、 內(nèi)容和編報是否符合規(guī)定 ，是否存在故意編造虛假財務(wù)報表等問題； ?（ 3） 會計賬簿記錄與實物 、 款項和有關(guān)資料是否相符； ?（ 4） 會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法是否正確 ， 有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策 ， 故意編造虛假利潤等問題 。 Department of Accounting 34 ? 財務(wù)收支的合法性審計 ： ?（ 1） 企業(yè)收入 、 成本費用的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定 ，有無虛列 、 多列 、 不列或者少列收入及成本費用問題； ?（ 2） 企業(yè)資產(chǎn) 、 負(fù)債 、 所有者權(quán)益的確認(rèn)和核算是否符合有關(guān)規(guī)定 ， 有無隨意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法 ， 以及虛列 、 多列 、 不列或者少列資產(chǎn) 、 負(fù)債 、 所有者權(quán)益等問題 。 ? 財務(wù)收支的效益性審計 ： ?（ 1） 盈利能力狀況審計 。 主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平 、 成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標(biāo) ， 審查企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力 。 可參考指標(biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率 、 總資產(chǎn)報酬率 、 銷售 （ 營業(yè) ） 利潤率 、 成本費用利潤率等 。 Department of Accounting 35 ?（ 2） 資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計 。 主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度 、 資產(chǎn)運行狀態(tài) 、 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標(biāo) ， 審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率 、 資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性 。 ?（ 3） 債務(wù)風(fēng)險狀況審計 。 主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平 、 資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu) 、 或有負(fù)債情況 、 現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標(biāo) ， 審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的債務(wù)水平 、 償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險 。 ?（ 4） 經(jīng)營增長狀況審計 。 主要通過市場拓展 、 資本積累 、 效益增長以及技術(shù)投入等方面財務(wù)指標(biāo) ， 審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間的經(jīng)營增長水平 、 資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力 。 Department of Accounting 36 ? 遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作方針政策和決策部署情況 、 制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況審計： ?（ 1） 是否建立了 “ 三重一大 ” 事項決策機(jī)制 ， 制定的基本程序是否符合規(guī)定 ， 是否存在未經(jīng)決策機(jī)構(gòu)集體討論 、 由企業(yè)內(nèi)管干部個人或少數(shù)人決策的問題 。（ 三重一大：企業(yè)重大決策 、 重要人事任免 、 重大項目安排和大額度資金運作事項 ） 。 ?（ 2） 重大經(jīng)濟(jì)決策是否符合國家法律法規(guī) 、 政策及規(guī)定； ?（ 3） 重大經(jīng)濟(jì)決策是否經(jīng)國家有關(guān)部門核批 ， 所簽訂協(xié)議或合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實際 ， 是否損害本企業(yè)利益； ?（ 4） 重大經(jīng)濟(jì)決策方案是否得到良好執(zhí)行 ， 是否明確了具體的管理部門 ， 是否進(jìn)行過程監(jiān)控； ?（ 5） 重大經(jīng)濟(jì)決策是否存在重大風(fēng)險 。 有無預(yù)防與控制風(fēng)險措施 ， 是否達(dá)到?jīng)Q策要求 ， 有無損失或潛在損失等 。 Department of Accounting 37 ? 內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況審計 ?（ 1） 內(nèi)部環(huán)境 。 審查企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理 ， 機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確 ， 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是否健全 ， 人力資源政策是否有效制定和實施等 。 ?（ 2） 風(fēng)險評估 。 審查企業(yè)是否能夠及時識別經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi) 、 外部風(fēng)險 ， 是否采用定性與定量相結(jié)合的方法 ， 系統(tǒng)分析風(fēng)險并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略等 。 ?（ 3） 控制活動 。 審查：不相容職務(wù) 、 授權(quán)審批 、 會計系統(tǒng) 、 財產(chǎn)保護(hù) 、 預(yù)算 、 運營分析和績效考評等控制控是否恰當(dāng) 、 有效 ， 各種業(yè)務(wù)和事項的風(fēng)險是否控制在可承受度之內(nèi) 。 ?（ 4） 信息與溝通 。 包括：政策信息 、 會計信息和市場信息 ， 檢查內(nèi)部控制溝通和反饋系統(tǒng) ， 是否建立反舞弊機(jī)制等 。 ?（ 5） 內(nèi)部監(jiān)督 。 監(jiān)督制度狀況 、 職責(zé)權(quán)限 ， 缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ， 有效性定期自我評價等 。 Department of Accounting 38 ? 企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計 ?（ 1） 有無以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題； ?（ 2） 根據(jù)人事 、 紀(jì)檢監(jiān)察部門意見需要審計查證的事項； ?（ 3） 根據(jù)群眾反映 ， 需要審計查證的問題； ?（ 4） 其他違法 、 違紀(jì)問題 。 ? 其他審計內(nèi)容： 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)管干部貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀 ， 推動經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)法律法規(guī) 、 貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理 、 決策等活動的經(jīng)濟(jì)效益 、 社會效益和環(huán)境效益情況等 。 Department of Accounting 39 ?六 、 企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍的確定 ?總原則： 應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計風(fēng)險?？偛考爸匾南聦偃Y或控股企業(yè)（子企業(yè)）應(yīng)當(dāng)納入審計范圍，納入審計范圍的資產(chǎn)量一般不低于內(nèi)管干部所在企業(yè)資產(chǎn)總額的 70%，子企業(yè)戶數(shù)不低于該企業(yè)總戶數(shù)的 50%。 ? 企業(yè)應(yīng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象： ?（ 1）資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè)； ?（ 2）由企業(yè)內(nèi)管干部兼職的子企業(yè)； ?（ 3）任期內(nèi)發(fā)生合并分立、重組改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè) 。 ?（ 4）任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營虧損、資不抵債、債務(wù)危機(jī)等財務(wù)異常狀況的子企業(yè)； ?（ 5）任期內(nèi)未接受過審計的子企業(yè)； ?（ 6）各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等。 Department of Accounting 40 ? 一 、 審計前調(diào)查的概念及特征 ? 基本含義： 是指在審計項目立項以后 ， 審計人員進(jìn)入被審計單位之前 ， 審計小組為確定審計目標(biāo)及編制審計方案進(jìn)行的描述性調(diào)查 。 ? 基本特點： ?（ 1） 具有描述性； ?（ 2） 調(diào)查的期間相對較短； ?（ 3） 具有很強(qiáng)的目的性及針對性 。 ?（ 4） 采用調(diào)查的手段及結(jié)果受到限制等 。 Part Three 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計前調(diào)查 Department of Accounting 41 ? 二 、 審計前調(diào)查的主要內(nèi)容 ? 對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任人基本情況的調(diào)查 。 包括：背景 、 經(jīng)歷 、主要貢獻(xiàn) 、 口碑 、 已經(jīng)暴露的問題 、 單位狀況 、 任職前后的變化 、 社會影響等； ? 單位的基本狀況 。 包括：組織機(jī)構(gòu) 、 治理結(jié)構(gòu) 、 財務(wù)狀況 、資產(chǎn)規(guī)模 、 生產(chǎn)經(jīng)營狀況 、 暴露的問題等； ? 市場狀況 。 市場占有率 、 銷售狀況 、 產(chǎn)品質(zhì)量 、 目標(biāo)市場狀況 、 市場規(guī)模及其增長等； ? 對外影響 。 即組織在社會中的表現(xiàn)結(jié)果 ， 包括正向的影響和不良影響以及組織履行社會責(zé)任產(chǎn)生的影響等； ? 其他有利于審計目標(biāo)確定及審計計劃編制的內(nèi)容 。 根據(jù)組織不同的情況了解審計需要的重要問題 。 Department of Accounting 42 ? 三 、 審計前調(diào)查的基本程序 ? 準(zhǔn)備階段 （ 小組會議 ） ： ?（ 1） 查閱已有資料； （ 2） 確定所需要的資料； ?（ 3） 制定調(diào)查目標(biāo)； （ 4） 確定調(diào)查內(nèi)容及重點； ?（ 5） 準(zhǔn)備調(diào)查所需資料及工具； （ 6） 進(jìn)行分工 。 ? 調(diào)查階段 （ 分頭進(jìn)行 ） ： ?（ 1） 實施調(diào)查程序； （ 3） 采用調(diào)查方法； ?（ 4） 完成調(diào)查假話； （ 4） 整理調(diào)查資料 。 ? 審計總結(jié)階 （ 小組會議 ） ： ?（ 1） 檢驗調(diào)查資料； （ 2） 進(jìn)行結(jié)果分析； ?（ 3） 制定審計方案； （ 4） 進(jìn)行論證及修正 。 Department of Accounting 43 ? 一 、 審計項目選擇的概念及地位 ? 基本含義： 即在組織錯綜復(fù)雜的管理活動中 ， 根據(jù)提高管理效果與效率的要求 ， 經(jīng)過系統(tǒng)分析選擇審計項目及其具體審計事項的過程 。 ? 審計項目選擇的地位 ?（ 1） 是審計程序的重要環(huán)節(jié) ， 處于起點位置； ?（ 2） 既決定著審計效率與效果 ， 又決定著審計風(fēng)險； ?（ 3） 與組織的各種因素相聯(lián)系 ， 合理選擇具有一定難度 。 ?（ 4） 審計項目選擇是一項綜合性 、 長期性工作 。 Part Fort 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的項目選擇 Department of Accounting 44 ? 二 、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目選擇的一般原則 ? 時間優(yōu)先原則 。 即考慮領(lǐng)導(dǎo)干部離任 、 完成任期 、 接近期末 、 變更等的時間順利 ， 先選擇期滿的領(lǐng)導(dǎo)人； ? 重要性原則 。 在同期內(nèi)首選選擇職務(wù)更高 、 權(quán)限更大 、 影響面更廣等另大搜干部； ? 經(jīng)濟(jì)性原則 。 即優(yōu)先考慮審計費用相對較低 、 減小較快 、影響較大的審計項目； ? 特殊性原則 。 即根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的特殊要求 、 形勢的特殊變化以及事件的特殊性等進(jìn)行的優(yōu)先選擇項目； ? 其他原則 。 沒有例外應(yīng)優(yōu)先按照社會審計及內(nèi)部審計的一般項目選擇原則進(jìn)行項目選擇 。 Department of Accounting 45 ? 三 、 選擇審計項目的方法 ? 系統(tǒng)選擇法 。 是指由審計部門編制年度審計計劃表 ， 在表上列出當(dāng)年你實施的審計項目 ， 在分析基礎(chǔ)上實施審計； ? 示警事項的要求 。 主管領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲嬋藛T根據(jù)當(dāng)前暴露出來的問題 ， 在分析論證基礎(chǔ)上確定為審計項目的方法； ? 被審者要求 。 在特殊情況下或因特殊的原因 ， 被審計人自覺提出審計要求 ， 而這種要求又符合有關(guān)規(guī)定的方法； ? 其他選擇方法 。 根據(jù)組織的實際情況及發(fā)展要求 ， 總結(jié)或探索其他有效的審計對象選擇方法 。 ?四 、 確定審計對象的步驟 ? —— 詳見附件 ? 第一步：確定確認(rèn)審計對象的策略。從審計工作的有效性和效率性角度制定的，以選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹绞?，合理利用審計資源； ? 第二步：識別潛在的審計對象。針對審計對象選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，在分類基礎(chǔ)上進(jìn)行審計對象選擇； ? 第三步：根據(jù)風(fēng)險排列順序選擇審計對象。通過對潛在審計對象進(jìn)行風(fēng)險分析以及風(fēng)險應(yīng)對，按照風(fēng)險程度選擇審計對象； ? 第四步：確定審計對象。 Department of Accounting 46 ?一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃的層次 ? 審計計劃： 是指審計機(jī)構(gòu)和人員為完成審計業(yè)務(wù) ， 達(dá)到預(yù)期審計目的 ， 對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項目做出的事先規(guī)劃 。 ? 內(nèi)部審計計劃的層次性： ?（ 1） 年度審計計劃：是對年度的審計任務(wù)所作的事先規(guī)劃 ，是組織年度工作計劃的重要組成部分 。 ?（ 2） 項目審計計劃：是對具體審計項目實施順序及過程 ，進(jìn)行調(diào)整 、 細(xì)化及完善的綜合安排 。 ?（ 3） 審計方案：是對具體審計項目的目標(biāo) 、 內(nèi)容 、 重點 、程序及其時間所作出的詳細(xì)安排 。 Part Five 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃的編制 Department of Accounting 47 ?二、年度審計計劃 ?編制要求 ?（ 1）上年度末編制完成，并報政府或組織適當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn) 。 ?（ 2）審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計計劃的制定工作。 ?年度審計計劃的主要內(nèi)容： ?（ 1）審計年度工作目標(biāo)； ?（ 2）需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序； ?（ 3）各審計項目所分配的審計資源； ?（ 4）特殊情況或特殊項目的考慮。 ?確定年度審計計劃具體審計項目應(yīng)考慮的因素 ?（ 1）組織的風(fēng)險程度； ?（ 2）組織管理的需要； ?（ 3）組織審計資源的情況。 Department of Accounting 48 ?三 、 項目審計計劃 ? 編制要求 ?（ 1） 項目審計計劃應(yīng)在審計實施前編制完成 ， 并報有關(guān)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)； ?（ 2） 根據(jù)本年度的變化及領(lǐng)導(dǎo)的要求調(diào)整年度計劃； ?（ 3） 審計項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計項目計劃的編制工作 。 ? 審計項目立項 ?（ 1） 審計項目立項：是指審計組織確定被審計單位和審計事項的過程 ， 也是審計組織接受委托或授權(quán)與被審計單位或個人簡歷審計關(guān)系的過程 。 ?（ 2） 審計立項的種類：主動立項 、 被動立項 ， 根據(jù)被動立項的情況調(diào)整項目順序 、 重點及程序等 。 Department of Accounting 49 ?制定項目審計計劃要考慮的因素 ?（ 1）環(huán)境及政策變化 ?（ 2）人事及組織變動； ?（ 3）政府及主管領(lǐng)導(dǎo)的要求； ?（ 4）內(nèi)