【文章內(nèi)容簡介】 益表中的利潤，但是還是沒有支付給實(shí)體的所有者，即留存收益（ retained earnings）。 ? 對(duì)損益表中沒有被確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的調(diào)整。 44 d. 分類的資產(chǎn)負(fù)債表范例 分類的資產(chǎn)負(fù)債表例子如下： XYZ公司資產(chǎn)負(fù)債表 （ 000） （ 000） 20X1 20X2 20X1 20X2 現(xiàn)金 $200 $500 應(yīng)付賬款 $500 $1,000 有價(jià)證券 1,000 800 應(yīng)付票據(jù) 2,000 3,000 應(yīng)收賬款 800 1,000 流動(dòng)負(fù)債 $2,500 $4,000 庫存 3,700 4,000 長期債務(wù) 16,600 20,000 預(yù)付費(fèi)用 200 200 遞延稅收債務(wù) 4,500 4,950 流動(dòng)資產(chǎn) $5,900 $6,500 優(yōu)先股 (100美元面值 ) 3,000 3,000 財(cái)產(chǎn)、廠 25,000 29,900 普通股 5,000 5,000 房和設(shè)備 (1) 長期投資 10,000 10,150 實(shí)收資本 10,000 10,000 商譽(yù) 1,900 1,900 留存收益 1,700 2,000 總資產(chǎn) $42,800 $48,450 減 :庫存股票 (Treasury Stock) (200,000股 ) 500 500 總負(fù)債和資本 $42,800 $48,450 45 3). 20X1 20X2 (1) 總財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 $32,100 $40,000 減 :累積折舊 7,100 10,100 凈財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 $25,000 $29,900 ? 應(yīng)該理解，一家公司可以用來實(shí)現(xiàn)其企業(yè)功能的資源（包括形成利潤和現(xiàn)金流）都是出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的各種資產(chǎn)。負(fù)債和權(quán)益本代表用何種方式來獲得購買資產(chǎn)的資金。理解資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值并一定反映它們?cè)谑袌錾系墓絻r(jià)值。這主要是出于幾方面的因素，在本文后面部分將會(huì)討論。 46 ? 由于公司的資產(chǎn)和負(fù)債有多種度量方法 ， 因此大多數(shù)資產(chǎn)甚至不能反映其真實(shí)的市場價(jià)值 ，其結(jié)果是不應(yīng)該用資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益資本來作為公司的價(jià)值 。 ? 大多數(shù)資產(chǎn)都代表還沒有稱為費(fèi)用的現(xiàn)金支付； ? 負(fù)債和權(quán)益金額則代表 還沒有稱為收益的收入 。 ? 無論如何 ， 這兩組科目的綜合都不應(yīng)該用作企業(yè)的公允市場價(jià)值 。 47 2． 多步驟損益表 *** ? 多步驟損益表 (multistep ine statement)在實(shí)現(xiàn)凈收益之前包括一系列的步驟或小計(jì)。 ? a. 總銷售收入和凈銷售收入 (Gross and Net Sales) 收入 /銷售收入是某個(gè)實(shí)體在會(huì)計(jì)期間內(nèi)通過交割或生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或其他組成該實(shí)體持續(xù)主要經(jīng)營或集中經(jīng)營的活動(dòng)而獲得的資金流入。 總銷售收入 (gross sales)是現(xiàn)金和信用銷售的總額。 凈銷售收入 ( sales)等于總銷售收入件去銷售回報(bào) (sales return)和準(zhǔn)備金 (allowances)以及允許的各種折扣凈額。 ? b. 商品成本 (Cost of Goods Sold)，也稱為銷售成本(Cost of Sales) ? 這是銷售商品 /產(chǎn)品的成本。 ? c. 毛利潤 (Gross Profit) ? 這是凈銷售額與銷售成本之間的差額。 ? d. 營業(yè)費(fèi)用 (Operating Expenses) ? 在企業(yè)經(jīng)營過程中除了遇到的除了銷售成本之外的費(fèi)用。在很多情況下，這些費(fèi)用將分為一些子類。 48 2． 多步驟損益表 ? e. 營業(yè)利潤 (Ine from Operations) ? 這等于毛利潤減去經(jīng)營費(fèi)用。 ? f. 其他收入和費(fèi)用 (Other Revenues and Expenses) ? 這包括非經(jīng)營收入和費(fèi)用，它們不是公司正常經(jīng)營的一部分。這包括投資收益、利息費(fèi)用等等。 ? g. 稅前利潤 (Ine before Ine Taxes) ? 這是經(jīng)營利潤減 /加其他收入和費(fèi)用之后的利潤。 ? h. 所得稅 (Ine Taxes) ? 這是聯(lián)邦、州和本地稅收對(duì)公司收入所征收的稅收。 ? i. 凈利潤 (Net Ine) ? 這是底線，按照稅前收入減去所得稅來計(jì)算 ? j. 每股收益 (Earnings per Share) ? 這是普通股股東的每股凈收益。 49 k. 多步驟損益表的例子 ? 損益表主要用來說明公司在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營績效。這張表將說明公司在某個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)所接收到的收入流、花費(fèi)的費(fèi)用以及其利潤。 XYZ損益表（ 000） 3 20X1 20X2 凈銷售收入 $45,000 $50,000 銷售成本 28,000 30,000 毛利潤 $17,000 $20,000 銷售費(fèi)用 8,000 11,000 總體和管理費(fèi)用 4,000 5,000 經(jīng)營利潤 $5,000 $4,000 未合并分支機(jī)構(gòu)收益 （ 1） 100 200 減：利息費(fèi)用 1,800 2,300 稅前利潤 $3,300 $1,900 所得稅準(zhǔn)備金 1,600 800 凈利潤 $1,700 $1,100 每股收益 $ $ 每股優(yōu)先股紅利 每股普通股股利 每股市場家價(jià) 1 在 20X1和 20X2中采用權(quán)益方法來計(jì)算位合并分支機(jī)構(gòu)的利潤。 50 II． 評(píng)價(jià)企業(yè)收益 ? 會(huì)計(jì)的一個(gè)重要目的就是為了度量并報(bào)告某個(gè)企業(yè)的盈利能力。 “ 盈利能力 ” 這個(gè)詞有很多種意思，但是會(huì)計(jì)師主要將其定義為凈收益，也就是由于企業(yè)的經(jīng)營而使股東權(quán)益獲得的凈增加。用最簡單的形式可以將凈收益表示為： ? 凈收益 =收入－費(fèi)用 ? 收入通常是通過銷售產(chǎn)品和服務(wù)得到的。而費(fèi)用則是為了形成收入而遭受的成本。 51 在衡量企業(yè)凈收入的時(shí)候，必須強(qiáng)調(diào)幾方面的問題： ? 會(huì)計(jì)期間問題 ? 會(huì)計(jì)期間問題是將收入和費(fèi)用分配到短時(shí)期（如一個(gè)月或一年）時(shí)所遇到的困難。要將某筆交易分配到一個(gè)特定時(shí)期比較困難。例如，建筑物和設(shè)備在好幾個(gè)期間都能夠帶來效益。為建筑物和設(shè)備分配一個(gè)生命期，接下來再分配在那個(gè)生命期內(nèi)的成本就可以解決這個(gè)問題。 ? 為了更容易地進(jìn)行比較，企業(yè)使用相同長度的時(shí)期。通常，企業(yè)會(huì)將 1年用做一個(gè)會(huì)計(jì)期間（也將其稱為財(cái)政年度）并且接下來可以形成子期間報(bào)告，如季度報(bào)告。 52 ? 持續(xù)經(jīng)營問題 ? 如前面所提到的，一些交易的費(fèi)用和收入可能在幾個(gè)期間內(nèi)分配。如果企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，則就不能這樣做。必須持續(xù)、永久地進(jìn)行經(jīng)營，這個(gè)假設(shè)并稱為持續(xù)經(jīng)營（ going concern）假設(shè)。 ? 配比問題 ? 為了正確地記錄凈收益，收入和費(fèi)用必須分配到合適的會(huì)計(jì)期間。這樣，收入分配給產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)的期間，而費(fèi)用則分配給用來形成收入的那個(gè)會(huì)計(jì)期間。 53 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制概念 （ accrual concept）在美國 GAPP中廣泛使用。這個(gè)概念在經(jīng)濟(jì)交換發(fā)生的同時(shí)確定收入和費(fèi)用，而不是在現(xiàn)金交換的時(shí)候來確認(rèn)。在計(jì)算企業(yè)收益的時(shí)候，這更為有用。 ? 因?yàn)樗軌蛟诮?jīng)濟(jì)交換發(fā)生的時(shí)候?qū)⑹杖胪湎嚓P(guān)的成本進(jìn)行匹配。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)就同 現(xiàn)金制會(huì)計(jì) 有不同，現(xiàn)金制當(dāng)接收到現(xiàn)金的時(shí)候記錄收益，而當(dāng)支出現(xiàn)金的時(shí)候則記錄費(fèi)用。 ? 這就意味著會(huì)計(jì)利潤（利潤或凈收益）和現(xiàn)金流并不等價(jià)。盡管現(xiàn)金制會(huì)計(jì)很客觀，因?yàn)樗鶕?jù)現(xiàn)金的歷史交易來記錄和度量收入和費(fèi)用，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制概念使得在會(huì)計(jì)期間分配收入和費(fèi)用的時(shí)候必須做出很多判斷。這就意味著存在一定的主觀性。 54 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)用兩種通用的方法完成： ? 當(dāng)賺取收入的時(shí)候，收入體現(xiàn)在損益表中，而費(fèi)用則在發(fā)生的時(shí)候才體現(xiàn)。 ? 金額要經(jīng)過調(diào)整，這是必要的，因?yàn)闀?huì)計(jì)期間在某個(gè)特定的日期結(jié)束。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該列出結(jié)束日期的所以資產(chǎn)和負(fù)債，而損益表則應(yīng)該包括在到期日之前該期間內(nèi)所以的收入和費(fèi)用。但是，一些交易將跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間；這樣，一些金額就需要進(jìn)行調(diào)整。這些調(diào)整包括諸如 折舊（ depreciation）、應(yīng)計(jì)費(fèi)用（ accruing expenses）、預(yù)計(jì)所得稅（ estimating ines taxes） 等等。 55 III. 短期流動(dòng)資產(chǎn) A. 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 ? 企業(yè)需要一定數(shù)量的現(xiàn)金以求完成其經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)所需要的現(xiàn)金量各不相同?，F(xiàn)金可以視為“ 有價(jià)證券 “ 的一種特殊形式， 不需支付利息而且市場價(jià)值即為面值?，F(xiàn)金金額包括手頭的現(xiàn)金以及銀行中的現(xiàn)金（可以是儲(chǔ)蓄存款或活期存款）。