財(cái)政學(xué)期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)(編輯修改稿)
2025-06-16 00:26 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 境外所得稅抵免及應(yīng)納稅額計(jì)算 1）抵免限額 =境外應(yīng)納稅所得額 *我國(guó)稅率（ 33%） 2）允許抵免額為抵免限額與境外實(shí)際繳納所得稅孰低 3）境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅 =抵免限額 允許抵免額 例 我國(guó)某企業(yè)某年度境內(nèi)所得 1000萬(wàn)元，同期從境外某國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得 收益 420萬(wàn)元，在境外已繳納了 40%的所得稅，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的所得稅。（我國(guó)企業(yè)所得稅稅率33%） 解： 境外應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）=420/（ 140%） =700萬(wàn)元 境外所得稅抵免限額=700*33%=231萬(wàn)元 境外所得實(shí)際納稅額=700*40%=280萬(wàn)元 允許抵免額 =231280 境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅 =231231=0 該企業(yè)應(yīng)納所得稅=1000*33%=330萬(wàn)元 例 我國(guó)某企業(yè)某年度境內(nèi)所得 1000萬(wàn)元，同期從境外某國(guó)分支機(jī)構(gòu)取得收益 420萬(wàn)元，在境外已繳納了 30%的所得稅，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的所得稅。（我國(guó)企業(yè)所得稅稅率33%） 解： 境外應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）=420/（ 130%） =600萬(wàn)元 境外所得稅抵免限額=600*33%=198萬(wàn)元 境外所得實(shí)際納稅額=600*30%=180萬(wàn)元 允許抵免額 =180198 境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅 =198180=18萬(wàn)元 該企業(yè)應(yīng)納所得稅=1000*33%+18=348萬(wàn)元 三、國(guó)際重復(fù)征稅抵免及計(jì)算 注意： 國(guó)際重得征稅抵免與境外所得抵免計(jì)算方法相同 注意區(qū)分境外所得（或所在國(guó)所得）與境外收益之間的區(qū)別，前者是稅前所得，后者是稅后所得，而應(yīng)納稅所得額是指稅前所得 理解稅收饒讓及其有關(guān)所得稅抵免計(jì)算的特殊性 例 某購(gòu)國(guó)公司該年度有來(lái)源于本國(guó)的所得500萬(wàn)元，稅率 40%；來(lái)源于所在國(guó)的 所得 400萬(wàn)元，所在國(guó)稅率 30%，但對(duì)該公司在所在國(guó)取得收入按 20%優(yōu)惠稅率征稅。根據(jù)稅收協(xié)定，本國(guó)政府給予本國(guó)公司來(lái)源于所在國(guó)的所得稅抵免稅收和稅收饒讓優(yōu)惠。計(jì)算該跨國(guó)公司本年度在本國(guó)應(yīng)納所得稅額。 解： 所在國(guó)所得稅抵免限額 =400*40%=160萬(wàn)元 所在國(guó)實(shí)際納所得稅額 =400*20%=80萬(wàn)元 稅收饒讓政策可抵免所在國(guó)所得稅額=400*30%=120萬(wàn)元 在本國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額 =160120=40萬(wàn)元 該公司該年度應(yīng)納所得稅額=500*40%+40=240萬(wàn)元 四、營(yíng)業(yè)稅 稅率：比例稅率 計(jì)算：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =營(yíng)業(yè)額 *適用稅率 例 某金融機(jī)構(gòu)一季度取得貸款業(yè)務(wù)利息收入500萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入 400萬(wàn)元，支付轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息 200萬(wàn)元，計(jì)算該金融機(jī)構(gòu)一季度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。（營(yíng)業(yè)稅稅率 8%） 解： 營(yíng)業(yè)額 =500+（ 400200） =700萬(wàn)元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=700*8%=56萬(wàn)元 五、增值稅 ?納稅人以其 年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來(lái)劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人 ?稅率：一般納稅人：基本稅率 17%、低稅率13%、出口貨物零稅率。 小規(guī)模納稅人：征收率 6%或 4% ?銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按稅法規(guī)定稅率向購(gòu)買方收取的增值稅額。 計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額 =銷售額 *稅率 銷售額的確定： 1）增值稅專用發(fā)票上銷售收入和增值稅分別填寫（價(jià)外稅），則銷售額即為增值稅專用發(fā)票上的銷售收入。 2）如貨物的銷售方開具的是普通發(fā)票，即在發(fā)票上的銷售額是含增值稅銷售額，則須將含稅銷售額換算為不含增值稅銷售額（價(jià)外稅），其換算公式： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+稅率或征收率） 3）組成計(jì)稅價(jià)格（略 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購(gòu)進(jìn)貨
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