【文章內(nèi)容簡介】 有關(guān)建議。 （三）目前我國管理審計存在的問題 ? ，影響管理審計的開展 ? 會計資料無論是對投資者、債權(quán)人、政府部門，還是企業(yè)管理決策者，都有至關(guān)重要的作用。管理審計正是建立在企業(yè)財務收支真實完整基礎(chǔ)上的一種較高層次的審計，一旦會計資料不實、信息失真，管理審計將無從談起。中國各級會計檢查及審計結(jié)果的公布情況表明當前會計資料虛假、會計失真現(xiàn)象還較為嚴重，給管理審計工作帶來了很大的不確定性。 ? ，難以迅速取得領(lǐng)導的有力支持和關(guān)注。 ? 管理審計主要是通過檢查內(nèi)部控制、對比分析有關(guān)數(shù)據(jù)，提出合理化審計建議，以促使企業(yè)完善管理、降低風險、增收節(jié)支，這也是一種效益。但這種效益不能在短期內(nèi)顯現(xiàn)，有時賬面還無法計量和反映，不如財務收支審計效果直觀。因此管理審計工作成效往往被忽視。 ?，難以實現(xiàn)審計成果。 ? 與財務收支內(nèi)部審計相比，管理導向內(nèi)部審計往往是一種建設(shè)性審計，除審計中發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀或內(nèi)部控制重大缺陷等情況外，其審計結(jié)論不具有強制性，一般以審計意見書形式建議企業(yè)采納。一旦管理審計提出的意見和建議不能讓企業(yè)的領(lǐng)導者心甘情愿地接受，則無法得到積極配合，最終將影響內(nèi)部審計的生存和發(fā)展。 ?。 ? 由于多年來側(cè)重于財務審計工作，使得管理審計在審計方法和評價標準方面沒有現(xiàn)成的路子可走。在實際審計過程中，對某項管理活動開展審計與評價，更多的是通過審計人員對各項資料數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、歸納、對比，以定性分析為主。由于缺乏具體的評價標準，只能根據(jù)審計人員掌握的有限資料或經(jīng)驗做出職業(yè)性判斷，這就影響了審計質(zhì)量，也增加了審計風險。 ?。 ? 目前，我國內(nèi)審機構(gòu)大部分人員為財會人員，管理、工程技術(shù)、法律、計算機人員不多，人員整體素質(zhì)不高，無法滿足管理審計工作的需要。同時，現(xiàn)有的培訓工作內(nèi)容陳舊，缺乏與企業(yè)實際密切結(jié)合的案例教學，培訓效果不理想，不能適應內(nèi)審形勢發(fā)展的需要。 六、風險導向內(nèi)部審計 ? （一）風險導向內(nèi)部審計概述 ? 風險導向?qū)徲嬍且员締挝坏娘L險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評價影響本單位經(jīng)濟活動的各種因素，并根據(jù)量化的風險水平，確定實施審計的范圍、重點，從而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。 ? 風險導向內(nèi)部審計是在過去審計實踐的總結(jié)和歸納的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是內(nèi)部審計方法的一大改進，是對財務導向內(nèi)部審計和管理導向內(nèi)部審計的繼承和發(fā)展，彌補了財務導向內(nèi)部審計的諸多缺陷，代表了現(xiàn)代內(nèi)部審計方法發(fā)展的最新趨勢。風險導向內(nèi)部審計的目標是降低組織發(fā)展過程中面臨的各種風險，因此，風險導向內(nèi)部審計強調(diào)針對組織風險管理的審計戰(zhàn)略，要求制定適合本單位和本部門業(yè)務的審計計劃；要求不僅應檢查與會計系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且應檢查企業(yè)內(nèi)部各種環(huán)境因素；不僅應進行與會計事項有關(guān)的個別風險分析，而且應進行涉及各種環(huán)境因素的綜合風險分析。 ? 風險導向內(nèi)部審計將本單位或本部門置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用 立體觀察 的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把企業(yè)的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于內(nèi)部審計的全過程，從而在內(nèi)部審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到內(nèi)部審計人員可以接受的水平。 ?（二）風險導向內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因 ? 隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)已建立了現(xiàn)代企業(yè)管理制度，建立了信息系統(tǒng)的實施系統(tǒng)化和數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)化，使內(nèi)部控制制度不再是孤立的和獨立的。在信息技術(shù)發(fā)展的同時，也產(chǎn)生了大量系統(tǒng)錯誤或利用系統(tǒng)舞弊的風險，這種風險有的是系統(tǒng)本身造成的，有的是人為造成的。在以風險為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計方式中，重新和廣泛地利用分析性檢查，也是內(nèi)部審計人員風險導向的觀念所在。因為分析性檢查不僅重視會計信息，而且重視經(jīng)濟信息、產(chǎn)業(yè)信息和財務信息。除了注冊會計師審計實施風險導向?qū)徲嬆Ｊ酵?，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也已開始將風險導向引入內(nèi)部審計理論及事務。 ?按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會的建議， 2021年 1月 1日開始實施經(jīng)重新修訂的 《 內(nèi)部審計實務標準 》 ，將組織的內(nèi)部審計工作導入風險審計的軌道。與 1993年版《 內(nèi)部審計實務標準 》 相比，新標準自始至終貫穿著風險審計的主導思想。 ?（三）風險導向內(nèi)部審計的運作程序 ? 風險導向內(nèi)部審計模式的實施過程，實際上就是風險控制過程，也是審計工作質(zhì)量的控制過程。如果能夠?qū)L險控制在可以接受的水平，也就意味著內(nèi)部審計工作質(zhì)量得到了保證。從風險導向?qū)徲嬆Ｊ降倪\行程序中，可以清晰地看到這個控制過程。 ? ? 內(nèi)部審計人員的重點是研究本單位的經(jīng)營和信譽狀況及企業(yè)的組織機構(gòu)、行業(yè)特點、宏觀經(jīng)濟環(huán)境。從預備性調(diào)查開始，通過分析性程序初步確定本單位的固有風險和控制風險，對重要性做出初步判斷，編制出整個審計計劃。 ? ? 內(nèi)部審計人員關(guān)注的是本單位經(jīng)營活動中的交易。首先，評價被審計單位內(nèi)部控制的風險水平，即對本單位的管理層的經(jīng)營理念和作風品德、內(nèi)部控制措施及控制品質(zhì)、控制程序設(shè)計本身是否嚴密、職責分工是否良好、內(nèi)部控制可否依賴等做出判斷。如果得出的結(jié)論是內(nèi)部控制風險水平較低，則進一步測試控制，取得更多的證據(jù)支持較低控制風險的判斷；如果結(jié)論是內(nèi)部控制風險水平較高，則意味內(nèi)部控制不能信賴，此時審計人員可以直接進入實質(zhì)性測試。然后，對本單位的交易與事項進行實質(zhì)性測試。無論控制風險水平的高低，對交易的實質(zhì)性測試都是需要執(zhí)行的，只是內(nèi)部審計人員認定的控制風險水平將影響實質(zhì)性交易測試的測試量，二者呈反向關(guān)系。 ? ? 這個階段與傳統(tǒng)的賬項導向?qū)徲嬒囝愃?，是針對會計報表的會計表達進行審核，但與賬項導向?qū)徲嬆Ｊ接钟酗@著的不同。它并不對大量的會計記錄進行審核，而是較多地使用成本較低的現(xiàn)代分析性程序，如比率分析、趨勢分析、回歸分析、線性方程等，作為審計取證的主要方法。雖然也需要對某些關(guān)鍵性項目的余額進行詳細測試，但對關(guān)鍵性項目的確定，不僅考慮內(nèi)部控制弱點所產(chǎn)生的控制風險，也考慮本單位的經(jīng)營環(huán)境所固有的風險，并參照分析性程序的測試結(jié)果，使得 “ 關(guān)鍵性 ” 項目的選擇更為可靠。 ? ? 在完成上述工作后，全面總結(jié)前幾個階段的測試結(jié)果并進行一些追加的測試。與其他導向?qū)徲嬆Ｊ阶畲蟮牟煌幨?，審計人員需要在本單位規(guī)定的審計風險水平限度內(nèi)，再一次地考慮所收集的審計證據(jù)能否足以支持內(nèi)部審計人員發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟? ? 從以上闡述的風險導向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c和程序可以清晰地看出，從理論上說，這一模式是實施審計質(zhì)量控制的最佳選擇。它以防范風險為中心，把審計風險的評估貫穿于審計整個過程，能夠通過數(shù)量化的測定，將審計風險降低到內(nèi)部審計人員可以接受的水平。 ?（四）風險導向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢 ? 風險導向內(nèi)部審計提供了一種既能保持審計效果，又能提高審計效率的全新思路。首先，要求評價控制環(huán)境，并鑒別會計報表重要組成項目的各項認定，考慮會計報表發(fā)生重大錯報的風險；其次，在此基礎(chǔ)上建立審計目標；最后，根據(jù)審計目標確定擬實施的特殊審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。風險導向內(nèi)部審計參照的內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。從審計目標看，風險導向內(nèi)部審計不僅確定公允性，還要證實可信性。也就是說，風險導向內(nèi)部審計的審計目標實際是雙重披露模式。該審計模式將固有風險和控制風險結(jié)合起來考慮，特別是固有風險，通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，做出規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減少、接受和利用的策略，使審計風險降到可接受的程度。 ?風險導向內(nèi)部審計是以風險為指針，據(jù)以確定如何收集、收集多少以