【文章內(nèi)容簡介】 有關(guān)建議。 （三）目前我國管理審計(jì)存在的問題 ? ，影響管理審計(jì)的開展 ? 會計(jì)資料無論是對投資者、債權(quán)人、政府部門，還是企業(yè)管理決策者，都有至關(guān)重要的作用。管理審計(jì)正是建立在企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)完整基礎(chǔ)上的一種較高層次的審計(jì)，一旦會計(jì)資料不實(shí)、信息失真，管理審計(jì)將無從談起。中國各級會計(jì)檢查及審計(jì)結(jié)果的公布情況表明當(dāng)前會計(jì)資料虛假、會計(jì)失真現(xiàn)象還較為嚴(yán)重，給管理審計(jì)工作帶來了很大的不確定性。 ? ，難以迅速取得領(lǐng)導(dǎo)的有力支持和關(guān)注。 ? 管理審計(jì)主要是通過檢查內(nèi)部控制、對比分析有關(guān)數(shù)據(jù)，提出合理化審計(jì)建議，以促使企業(yè)完善管理、降低風(fēng)險(xiǎn)、增收節(jié)支，這也是一種效益。但這種效益不能在短期內(nèi)顯現(xiàn)，有時(shí)賬面還無法計(jì)量和反映，不如財(cái)務(wù)收支審計(jì)效果直觀。因此管理審計(jì)工作成效往往被忽視。 ?，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果。 ? 與財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)相比，管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)往往是一種建設(shè)性審計(jì)，除審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)違紀(jì)或內(nèi)部控制重大缺陷等情況外，其審計(jì)結(jié)論不具有強(qiáng)制性，一般以審計(jì)意見書形式建議企業(yè)采納。一旦管理審計(jì)提出的意見和建議不能讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者心甘情愿地接受，則無法得到積極配合，最終將影響內(nèi)部審計(jì)的生存和發(fā)展。 ?。 ? 由于多年來側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)工作，使得管理審計(jì)在審計(jì)方法和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面沒有現(xiàn)成的路子可走。在實(shí)際審計(jì)過程中，對某項(xiàng)管理活動開展審計(jì)與評價(jià)，更多的是通過審計(jì)人員對各項(xiàng)資料數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)、歸納、對比，以定性分析為主。由于缺乏具體的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只能根據(jù)審計(jì)人員掌握的有限資料或經(jīng)驗(yàn)做出職業(yè)性判斷，這就影響了審計(jì)質(zhì)量，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ?。 ? 目前，我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)大部分人員為財(cái)會人員，管理、工程技術(shù)、法律、計(jì)算機(jī)人員不多，人員整體素質(zhì)不高，無法滿足管理審計(jì)工作的需要。同時(shí)，現(xiàn)有的培訓(xùn)工作內(nèi)容陳舊，缺乏與企業(yè)實(shí)際密切結(jié)合的案例教學(xué)，培訓(xùn)效果不理想，不能適應(yīng)內(nèi)審形勢發(fā)展的需要。 六、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) ? （一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述 ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以本單位的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，綜合分析評價(jià)影響本單位經(jīng)濟(jì)活動的各種因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平，確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，從而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。 ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在過去審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)和歸納的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是內(nèi)部審計(jì)方法的一大改進(jìn)，是對財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的繼承和發(fā)展，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的諸多缺陷，代表了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是降低組織發(fā)展過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)針對組織風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)戰(zhàn)略，要求制定適合本單位和本部門業(yè)務(wù)的審計(jì)計(jì)劃；要求不僅應(yīng)檢查與會計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且應(yīng)檢查企業(yè)內(nèi)部各種環(huán)境因素；不僅應(yīng)進(jìn)行與會計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析，而且應(yīng)進(jìn)行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析。 ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將本單位或本部門置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用 立體觀察 的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中去，并貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過程，從而在內(nèi)部審計(jì)過程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估上，并通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到內(nèi)部審計(jì)人員可以接受的水平。 ?（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因 ? 隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)已建立了現(xiàn)代企業(yè)管理制度，建立了信息系統(tǒng)的實(shí)施系統(tǒng)化和數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)化，使內(nèi)部控制制度不再是孤立的和獨(dú)立的。在信息技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，也產(chǎn)生了大量系統(tǒng)錯(cuò)誤或利用系統(tǒng)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)有的是系統(tǒng)本身造成的，有的是人為造成的。在以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)方式中，重新和廣泛地利用分析性檢查，也是內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的觀念所在。因?yàn)榉治鲂詸z查不僅重視會計(jì)信息，而且重視經(jīng)濟(jì)信息、產(chǎn)業(yè)信息和財(cái)務(wù)信息。除了注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式外，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也已開始將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向引入內(nèi)部審計(jì)理論及事務(wù)。 ?按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的建議， 2021年 1月 1日開始實(shí)施經(jīng)重新修訂的 《 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 》 ，將組織的內(nèi)部審計(jì)工作導(dǎo)入風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的軌道。與 1993年版《 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 》 相比，新標(biāo)準(zhǔn)自始至終貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想。 ?（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作程序 ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的實(shí)施過程，實(shí)際上就是風(fēng)險(xiǎn)控制過程，也是審計(jì)工作質(zhì)量的控制過程。如果能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平，也就意味著內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到了保證。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)行程序中，可以清晰地看到這個(gè)控制過程。 ? ? 內(nèi)部審計(jì)人員的重點(diǎn)是研究本單位的經(jīng)營和信譽(yù)狀況及企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、行業(yè)特點(diǎn)、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。從預(yù)備性調(diào)查開始，通過分析性程序初步確定本單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，對重要性做出初步判斷，編制出整個(gè)審計(jì)計(jì)劃。 ? ? 內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的是本單位經(jīng)營活動中的交易。首先，評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平，即對本單位的管理層的經(jīng)營理念和作風(fēng)品德、內(nèi)部控制措施及控制品質(zhì)、控制程序設(shè)計(jì)本身是否嚴(yán)密、職責(zé)分工是否良好、內(nèi)部控制可否依賴等做出判斷。如果得出的結(jié)論是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平較低，則進(jìn)一步測試控制，取得更多的證據(jù)支持較低控制風(fēng)險(xiǎn)的判斷；如果結(jié)論是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平較高，則意味內(nèi)部控制不能信賴，此時(shí)審計(jì)人員可以直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試。然后，對本單位的交易與事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。無論控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，對交易的實(shí)質(zhì)性測試都是需要執(zhí)行的，只是內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)水平將影響實(shí)質(zhì)性交易測試的測試量，二者呈反向關(guān)系。 ? ? 這個(gè)階段與傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相類似，是針對會計(jì)報(bào)表的會計(jì)表達(dá)進(jìn)行審核，但與賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式又有顯著的不同。它并不對大量的會計(jì)記錄進(jìn)行審核，而是較多地使用成本較低的現(xiàn)代分析性程序，如比率分析、趨勢分析、回歸分析、線性方程等，作為審計(jì)取證的主要方法。雖然也需要對某些關(guān)鍵性項(xiàng)目的余額進(jìn)行詳細(xì)測試，但對關(guān)鍵性項(xiàng)目的確定，不僅考慮內(nèi)部控制弱點(diǎn)所產(chǎn)生的控制風(fēng)險(xiǎn)，也考慮本單位的經(jīng)營環(huán)境所固有的風(fēng)險(xiǎn)，并參照分析性程序的測試結(jié)果，使得 “ 關(guān)鍵性 ” 項(xiàng)目的選擇更為可靠。 ? ? 在完成上述工作后，全面總結(jié)前幾個(gè)階段的測試結(jié)果并進(jìn)行一些追加的測試。與其他導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最大的不同之處是，審計(jì)人員需要在本單位規(guī)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平限度內(nèi)，再一次地考慮所收集的審計(jì)證據(jù)能否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 ? 從以上闡述的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)和程序可以清晰地看出，從理論上說，這一模式是實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制的最佳選擇。它以防范風(fēng)險(xiǎn)為中心，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估貫穿于審計(jì)整個(gè)過程，能夠通過數(shù)量化的測定，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到內(nèi)部審計(jì)人員可以接受的水平。 ?（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢 ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果，又能提高審計(jì)效率的全新思路。首先，要求評價(jià)控制環(huán)境，并鑒別會計(jì)報(bào)表重要組成項(xiàng)目的各項(xiàng)認(rèn)定，考慮會計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，在此基礎(chǔ)上建立審計(jì)目標(biāo)；最后，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定擬實(shí)施的特殊審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)參照的內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。從審計(jì)目標(biāo)看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅確定公允性，還要證實(shí)可信性。也就是說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)實(shí)際是雙重披露模式。該審計(jì)模式將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來考慮，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)，通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，做出規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減少、接受和利用的策略，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的程度。 ?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)為指針，據(jù)以確定如何收集、收集多少以