【正文】 內(nèi)部審計發(fā)展及趨勢 山東財政學院會計學院 ?主要內(nèi)容 ? ? ? 第一節(jié) 內(nèi)部審計領域的拓展 ?一、內(nèi)部審計的產(chǎn)生 ? 一般認為，內(nèi)部審計在 20世紀初才產(chǎn)生。但是，中世紀的莊園審計和寺院審計不能排除在內(nèi)部審計的范疇之外。那時英國的封建貴族擁有龐大的莊園，有些大莊園之中還分設若干個小莊園。莊園委托總收入官管理莊園財產(chǎn)，負責收取地租和通行費，并處理有關會計業(yè)務。莊園另有審計人員，接受莊園主的委托，定期檢查總收入官的賬簿記錄，并將審計意見報送莊園主審查。 ?11世紀西歐的許多寺院也擁有大量的土地和牲畜，并放高利貸。這些寺院配備了管理員、會計員和審計人員。審計人員是掌握會計專業(yè)知識的僧侶，負責檢查財務收支和會計賬目，并將檢查結果向院長或總務長報告。這些都是內(nèi)部審計的雛形，但當時只審計會計賬目。 1875年 1月 17日德國克虜伯鋼鐵公司的審計手冊對審計人員的任務做了明確規(guī)定，那時德國還沒有關于外部審計的法律，克虜伯鋼鐵公司的審計只能屬于內(nèi)部審計的范疇。由此看來， 20世紀以前內(nèi)部審計就已經(jīng)產(chǎn)生，只能說現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于 20世紀初。 ?隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益激烈，跨國公司迅速崛起，因此企業(yè)內(nèi)部管理層次也隨之增加，從而產(chǎn)生對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理控制和監(jiān)督的需要。近代內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)歷了 3個階段： ? 以保護財產(chǎn)、查錯防弊為主要目標，以事后監(jiān)督為主，是近代內(nèi)部審計發(fā)展的初級階段； ? 以加強企業(yè)內(nèi)部控制制度為主要目標，以評價活動為主要內(nèi)容，是近代內(nèi)部審計的發(fā)展階段； ? 以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益為主要目標，以經(jīng)營及效益評價為主要內(nèi)容，是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的新階段。 ?二、內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因 ? 關于內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因有種種不同的看法。有人認為，內(nèi)部審計的產(chǎn)生是由于兩權分離；也有人認為，與兩權分離無關，只與管理權的劃分有關；還有人認為，內(nèi)部審計出自內(nèi)部管理的需要；更有人認為，內(nèi)部審計是由于受到外部的壓力，是不得已而為之。 ? 將內(nèi)部審計產(chǎn)生的原因歸為所有權和管理權的分離是不符合歷史事實的。雖然外部審計的產(chǎn)生是由于兩權分離，但內(nèi)部審計的情況不同。內(nèi)部審計人員并非接受所有者的委托去審查管理者，而是由企業(yè)經(jīng)理授權審計人員去檢查企業(yè)內(nèi)部各個責任中心負責人的經(jīng)濟責任履行情況。內(nèi)部審計人員不能審查企業(yè)管理當局，只能聽從管理當局的安排，為管理當局服務，同時也為整個企業(yè)和全體人員服務。一個企業(yè)，從董事、經(jīng)理到各個層次的人員，都不是所有者，而是管理者。內(nèi)部審計之所以需要，是因為企業(yè)規(guī)模擴大化，經(jīng)營業(yè)務復雜化，管理層次多樣化，生產(chǎn)經(jīng)營地點分散化。在這種情況下，管理當局不可能親自檢查監(jiān)督，所以要授權審計人員代他們?nèi)プ觥? ?當然，企業(yè)各部門和各級負責人都應該向企業(yè)管理當局報告任務完成情況，可是他們提出的報告往往由于個人利益或個人偏見，反映的情況不完全真實可信，因此需要獨立的第三方 —— 內(nèi)部審計人員加以檢查驗證，以提高信息反饋的可信程度。此外，內(nèi)審人員還應該當好領導的參謀，提出積極的建議。 ?(一 )內(nèi)部管理的需要 ? 無論是政府機關、事業(yè)組織，還是企業(yè)單位，管理當局在日常工作中必須了解兩個問題：完成的工作是否符合要求，是否需要改進現(xiàn)行的經(jīng)營管理方式。要回答這兩個問題，就需要有一種檢查和反饋機制。如果企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務不復雜，這種機制可以合并在日常管理的職務之中，比如許多小企業(yè)的經(jīng)理就是自己來復核財務收支和檢查工作質(zhì)量，或者由財會部門來進行內(nèi)部稽核，由管理部門進行必要的檢查。在這種情況下，不需要設置獨立的內(nèi)部審汁機構和人員。但在業(yè)務較復雜，規(guī)模較大的單位中，由于控制跨度增大，控制力減小，特別是經(jīng)營地點分散，可能出現(xiàn)以下情況： ?首先，管理人員尤其是最高層管理人員不可能實地監(jiān)督下屬工作的情況，而不得不依靠中層管理人員的匯報。其次，企業(yè)雖然建立了管理控制系統(tǒng)，但不能保證規(guī)定的方針政策、規(guī)章制度和業(yè)務程序得到貫徹執(zhí)行； ?再次，高層管理人員不能充分了解財產(chǎn)物資是否得到恰當?shù)谋９芎屠?，職工是否有效的工作，現(xiàn)行控制系統(tǒng)是否充分地起作用，匯報的情況是否真實可靠。在這種情況下，管理當局就有必要另外分派具有分析能力，特別是能夠分析控制系統(tǒng)并做出客觀評價的人員專門檢查各種業(yè)務并向自己報告。這樣內(nèi)部審計就產(chǎn)生了。由此可見，內(nèi)部審計是為了滿足管理的需要逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是控制與管理的一項新技術，是一種新的獨立控制系統(tǒng)。 ?（二）外部的壓力 ? 外部壓力有兩種，一是外部審計和社會給本單位的壓力，另一種是政府法令的要求。 ? 西方有內(nèi)部審計是外部審計延伸的說法。他們認為，外部審計要審查企業(yè)的財務報表的陳述是否真實和公正，要查找錯誤和弊端，在就地審計之初就要評審內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)為了應付外部審計，便通過內(nèi)部審計人員的努力，改善企業(yè)控制系統(tǒng)，事先達到外部審計的要求，從而大大減少外部審計的工作量，節(jié)約外部審計的費用。為了節(jié)約外部審計的費用，各企業(yè)都愿意建立和健全內(nèi)部審計制度。 ?來自社會的壓力是人們對種種現(xiàn)象的不滿。人們越來越關心環(huán)境污染、能源緊張、物資短缺、貧富不均、不斷增長的物質(zhì)和文化需要不能得到滿足等問題。這些不滿形成了對各部門和企事業(yè)單位領導的不信任，不相信他們的管理能力和道德品質(zhì)。為此，各部門和企事業(yè)單位領導不得不從本單位、本部門做起，努力改善經(jīng)營管理，承擔社會責任，這就需要內(nèi)部審計的協(xié)助。內(nèi)部審計人員對領導負責，同時也對社會負責，幫助領導調(diào)整和解決現(xiàn)存的各種矛盾沖突，積極地應付來自社會的壓力。 三、財務導向內(nèi)部審計 ? (一 )財務導向?qū)徲嫷谋憩F(xiàn)形式 ? 財務導向內(nèi)部審計，也稱賬項導向內(nèi)部審計。它是基于查錯防弊的審計目標對所有會計事項都加以審計的傳統(tǒng)內(nèi)部審計。它要審查被查期間內(nèi)關于會計事項的會計記錄及其有關憑證，驗算其會計金額，核對記賬事項，以證實賬簿和報表數(shù)字的正確性。 ? 財務導向?qū)徲嫷闹饕憩F(xiàn)形式為：檢查賬簿記錄、賬戶余額與結賬報表數(shù)據(jù)是否一致及其計算是否正確為目的；檢查賬簿記錄的內(nèi)容和金額，以確定其是否按規(guī)定程序處理；對一定時期內(nèi)的所有會計事項，檢查其有關憑證、賬簿和報表，確認是否存在錯誤和弊端；查證企業(yè)資產(chǎn)負債表各個項目的內(nèi)容和金額是否正確的審計。 ? 綜上所述，該階段的審計形式都是以審查賬面上的財務事項為主線，所以稱為財務導向?qū)徲嫛? (二 )財務導向?qū)徲嫷闹饕卣? ? ，在審查會計事項的基礎上開展審計工作，其工作量比較大，適應早期審計的需要。 ? ，但不審查內(nèi)部牽制制度，不對內(nèi)部牽制制度發(fā)表評價意見。 ? ，其中資產(chǎn)負債表審計雖然采用測試的方法，但不采用符合性測試和統(tǒng)計抽樣方法，僅憑經(jīng)驗或隨意選擇部分項目測試，是減少工作量的權宜之計，所以科學性較差。 ? 、步驟，在著手審計之前無所謂準備階段，只要求了解單位的概況和搜集試算表、總賬、明細表等會計資料。即使是資產(chǎn)負債表審計，審計過程也只是按照資產(chǎn)負債表項目的排列順序，逐一查證。 （三）財務導向?qū)徲嫷牟橘~方法 ? 財務導向?qū)徲嬆Ｊ较聸]有固定的審計程序，它直接審查會計賬項。該階段所形成的查賬方法可以劃分為三大類： ? 。就其查賬技術來說，包括查閱法、核對法、復算法、直查法；按審查的順序又分為順查法和逆查法；按順查會計資料的范圍又可分為詳查法和抽查法。 ? 。包括盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。 ? 。它是指審計人員對重要的絕對數(shù)、相對數(shù)或變動趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些數(shù)據(jù)與預期數(shù)額和相關信息的差異。 四、業(yè)務導向內(nèi)部審計 ? 業(yè)務導向