【正文】 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展及趨勢(shì) 山東財(cái)政學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 ?主要內(nèi)容 ? ? ? 第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展 ?一、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生 ? 一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在 20世紀(jì)初才產(chǎn)生。但是，中世紀(jì)的莊園審計(jì)和寺院審計(jì)不能排除在內(nèi)部審計(jì)的范疇之外。那時(shí)英國(guó)的封建貴族擁有龐大的莊園，有些大莊園之中還分設(shè)若干個(gè)小莊園。莊園委托總收入官管理莊園財(cái)產(chǎn)，負(fù)責(zé)收取地租和通行費(fèi)，并處理有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。莊園另有審計(jì)人員，接受莊園主的委托，定期檢查總收入官的賬簿記錄，并將審計(jì)意見報(bào)送莊園主審查。 ?11世紀(jì)西歐的許多寺院也擁有大量的土地和牲畜，并放高利貸。這些寺院配備了管理員、會(huì)計(jì)員和審計(jì)人員。審計(jì)人員是掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的僧侶，負(fù)責(zé)檢查財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)賬目，并將檢查結(jié)果向院長(zhǎng)或總務(wù)長(zhǎng)報(bào)告。這些都是內(nèi)部審計(jì)的雛形，但當(dāng)時(shí)只審計(jì)會(huì)計(jì)賬目。 1875年 1月 17日德國(guó)克虜伯鋼鐵公司的審計(jì)手冊(cè)對(duì)審計(jì)人員的任務(wù)做了明確規(guī)定，那時(shí)德國(guó)還沒有關(guān)于外部審計(jì)的法律，克虜伯鋼鐵公司的審計(jì)只能屬于內(nèi)部審計(jì)的范疇。由此看來， 20世紀(jì)以前內(nèi)部審計(jì)就已經(jīng)產(chǎn)生，只能說現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于 20世紀(jì)初。 ?隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，跨國(guó)公司迅速崛起，因此企業(yè)內(nèi)部管理層次也隨之增加，從而產(chǎn)生對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理控制和監(jiān)督的需要。近代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了 3個(gè)階段： ? 以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為主要目標(biāo)，以事后監(jiān)督為主，是近代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初級(jí)階段； ? 以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度為主要目標(biāo)，以評(píng)價(jià)活動(dòng)為主要內(nèi)容，是近代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段； ? 以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，以經(jīng)營(yíng)及效益評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段。 ?二、內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因 ? 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因有種種不同的看法。有人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是由于兩權(quán)分離；也有人認(rèn)為，與兩權(quán)分離無關(guān)，只與管理權(quán)的劃分有關(guān)；還有人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)出自內(nèi)部管理的需要；更有人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是由于受到外部的壓力，是不得已而為之。 ? 將內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因歸為所有權(quán)和管理權(quán)的分離是不符合歷史事實(shí)的。雖然外部審計(jì)的產(chǎn)生是由于兩權(quán)分離，但內(nèi)部審計(jì)的情況不同。內(nèi)部審計(jì)人員并非接受所有者的委托去審查管理者，而是由企業(yè)經(jīng)理授權(quán)審計(jì)人員去檢查企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。內(nèi)部審計(jì)人員不能審查企業(yè)管理當(dāng)局，只能聽從管理當(dāng)局的安排，為管理當(dāng)局服務(wù)，同時(shí)也為整個(gè)企業(yè)和全體人員服務(wù)。一個(gè)企業(yè)，從董事、經(jīng)理到各個(gè)層次的人員，都不是所有者，而是管理者。內(nèi)部審計(jì)之所以需要，是因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模擴(kuò)大化，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，管理層次多樣化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散化。在這種情況下，管理當(dāng)局不可能親自檢查監(jiān)督，所以要授權(quán)審計(jì)人員代他們?nèi)プ觥? ?當(dāng)然，企業(yè)各部門和各級(jí)負(fù)責(zé)人都應(yīng)該向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告任務(wù)完成情況，可是他們提出的報(bào)告往往由于個(gè)人利益或個(gè)人偏見，反映的情況不完全真實(shí)可信，因此需要獨(dú)立的第三方 —— 內(nèi)部審計(jì)人員加以檢查驗(yàn)證，以提高信息反饋的可信程度。此外，內(nèi)審人員還應(yīng)該當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀，提出積極的建議。 ?(一 )內(nèi)部管理的需要 ? 無論是政府機(jī)關(guān)、事業(yè)組織，還是企業(yè)單位，管理當(dāng)局在日常工作中必須了解兩個(gè)問題：完成的工作是否符合要求，是否需要改進(jìn)現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)管理方式。要回答這兩個(gè)問題，就需要有一種檢查和反饋機(jī)制。如果企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)不復(fù)雜，這種機(jī)制可以合并在日常管理的職務(wù)之中，比如許多小企業(yè)的經(jīng)理就是自己來復(fù)核財(cái)務(wù)收支和檢查工作質(zhì)量，或者由財(cái)會(huì)部門來進(jìn)行內(nèi)部稽核，由管理部門進(jìn)行必要的檢查。在這種情況下，不需要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審汁機(jī)構(gòu)和人員。但在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，規(guī)模較大的單位中，由于控制跨度增大，控制力減小，特別是經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散，可能出現(xiàn)以下情況： ?首先，管理人員尤其是最高層管理人員不可能實(shí)地監(jiān)督下屬工作的情況，而不得不依靠中層管理人員的匯報(bào)。其次，企業(yè)雖然建立了管理控制系統(tǒng)，但不能保證規(guī)定的方針政策、規(guī)章制度和業(yè)務(wù)程序得到貫徹執(zhí)行； ?再次，高層管理人員不能充分了解財(cái)產(chǎn)物資是否得到恰當(dāng)?shù)谋９芎屠?，職工是否有效的工作，現(xiàn)行控制系統(tǒng)是否充分地起作用，匯報(bào)的情況是否真實(shí)可靠。在這種情況下，管理當(dāng)局就有必要另外分派具有分析能力，特別是能夠分析控制系統(tǒng)并做出客觀評(píng)價(jià)的人員專門檢查各種業(yè)務(wù)并向自己報(bào)告。這樣內(nèi)部審計(jì)就產(chǎn)生了。由此可見，內(nèi)部審計(jì)是為了滿足管理的需要逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是控制與管理的一項(xiàng)新技術(shù)，是一種新的獨(dú)立控制系統(tǒng)。 ?（二）外部的壓力 ? 外部壓力有兩種，一是外部審計(jì)和社會(huì)給本單位的壓力，另一種是政府法令的要求。 ? 西方有內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)延伸的說法。他們認(rèn)為，外部審計(jì)要審查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的陳述是否真實(shí)和公正，要查找錯(cuò)誤和弊端，在就地審計(jì)之初就要評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)為了應(yīng)付外部審計(jì)，便通過內(nèi)部審計(jì)人員的努力，改善企業(yè)控制系統(tǒng)，事先達(dá)到外部審計(jì)的要求，從而大大減少外部審計(jì)的工作量，節(jié)約外部審計(jì)的費(fèi)用。為了節(jié)約外部審計(jì)的費(fèi)用，各企業(yè)都愿意建立和健全內(nèi)部審計(jì)制度。 ?來自社會(huì)的壓力是人們對(duì)種種現(xiàn)象的不滿。人們?cè)絹碓疥P(guān)心環(huán)境污染、能源緊張、物資短缺、貧富不均、不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)和文化需要不能得到滿足等問題。這些不滿形成了對(duì)各部門和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的不信任，不相信他們的管理能力和道德品質(zhì)。為此，各部門和企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不得不從本單位、本部門做起，努力改善經(jīng)營(yíng)管理，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，這就需要內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，同時(shí)也對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，幫助領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整和解決現(xiàn)存的各種矛盾沖突，積極地應(yīng)付來自社會(huì)的壓力。 三、財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) ? (一 )財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的表現(xiàn)形式 ? 財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，也稱賬項(xiàng)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。它是基于查錯(cuò)防弊的審計(jì)目標(biāo)對(duì)所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)都加以審計(jì)的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)。它要審查被查期間內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄及其有關(guān)憑證，驗(yàn)算其會(huì)計(jì)金額，核對(duì)記賬事項(xiàng)，以證實(shí)賬簿和報(bào)表數(shù)字的正確性。 ? 財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要表現(xiàn)形式為：檢查賬簿記錄、賬戶余額與結(jié)賬報(bào)表數(shù)據(jù)是否一致及其計(jì)算是否正確為目的；檢查賬簿記錄的內(nèi)容和金額，以確定其是否按規(guī)定程序處理；對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)，檢查其有關(guān)憑證、賬簿和報(bào)表，確認(rèn)是否存在錯(cuò)誤和弊端；查證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容和金額是否正確的審計(jì)。 ? 綜上所述，該階段的審計(jì)形式都是以審查賬面上的財(cái)務(wù)事項(xiàng)為主線，所以稱為財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。 (二 )財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征 ? ，在審查會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作，其工作量比較大，適應(yīng)早期審計(jì)的需要。 ? ，但不審查內(nèi)部牽制制度，不對(duì)內(nèi)部牽制制度發(fā)表評(píng)價(jià)意見。 ? ，其中資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)雖然采用測(cè)試的方法，但不采用符合性測(cè)試和統(tǒng)計(jì)抽樣方法，僅憑經(jīng)驗(yàn)或隨意選擇部分項(xiàng)目測(cè)試，是減少工作量的權(quán)宜之計(jì)，所以科學(xué)性較差。 ? 、步驟，在著手審計(jì)之前無所謂準(zhǔn)備階段，只要求了解單位的概況和搜集試算表、總賬、明細(xì)表等會(huì)計(jì)資料。即使是資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，審計(jì)過程也只是按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序，逐一查證。 （三）財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的查賬方法 ? 財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下沒有固定的審計(jì)程序，它直接審查會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。該階段所形成的查賬方法可以劃分為三大類： ? 。就其查賬技術(shù)來說，包括查閱法、核對(duì)法、復(fù)算法、直查法；按審查的順序又分為順查法和逆查法；按順查會(huì)計(jì)資料的范圍又可分為詳查法和抽查法。 ? 。包括盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法。 ? 。它是指審計(jì)人員對(duì)重要的絕對(duì)數(shù)、相對(duì)數(shù)或變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些數(shù)據(jù)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。 四、業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) ? 業(yè)務(wù)導(dǎo)向