【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 料計(jì)劃單位成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變功。 第 124 號(hào)科目 材 料 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括輪胎內(nèi)胎、墊帶、各種消耗性材料、修 理用備件 (備品備件 )等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 企業(yè)購(gòu)人的燃料、輪胎外胎、低值易耗品，應(yīng)在“燃料”“輪胎”“低值易耗品”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 二、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)”“銀行存款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，作相反會(huì)計(jì)分錄。自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，借記本科目，貸記“輔助 營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”“委托加工材料”科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。投資者投入的材料，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”等科目，采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)計(jì)算材料成本差異。領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的材料，借記“運(yùn)輸支出” “裝卸支出” “堆存支出”“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“委托加工材料”“在建工程”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料均核計(jì)劃成本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異， 借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目 (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字 )。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 三、清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的材料，按照實(shí)際成本 (或估計(jì)價(jià)值 )或計(jì)劃成本，先記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 四、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn) (倉(cāng)庫(kù) )、材料的類別、品種和規(guī) 格設(shè)置材料明細(xì)賬 (或材料卡片 )。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 五、本科目的期末余額，為期末庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 第 125 號(hào)科目 燃 料 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存和車 (船 )存的各種燃料，包括各種用途的固體燃料、液體燃料和氣體燃料，以及可以作為燃料使用的廢料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 二、本科目可設(shè)置下列兩個(gè)明細(xì)科目： 1．庫(kù)存； 2．車 (船 )存。 三、驗(yàn)收入庫(kù)的燃料比照“材料”科目的有關(guān)規(guī)定，在“燃料 (庫(kù)存 )”科目中核算。車 (船 )領(lǐng)用燃料時(shí)，借記本科目 [車 (船 )存 ]，貸記本科目 (庫(kù)存 )；月末根據(jù)實(shí)際耗用，借記“運(yùn)輸支出”等科目，貸記本科目 [車 (船 )存 ]。其他業(yè)務(wù)和管理部門等單位領(lǐng)用燃料時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目 (庫(kù)存 )。月末，采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“運(yùn)輸支出”“其他業(yè)務(wù)支出”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目 (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字 )。 四、本科目其他核算方法比照“材料”科目的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行核算。 五、實(shí)行滿油箱制 核算辦法的企業(yè)，可以不設(shè)“庫(kù)存”“車 (船 )存”明細(xì)科目。 第 126 號(hào)科目 輪 胎 一、本科目核算汽車運(yùn)輸企業(yè)在庫(kù)和在用輪胎外胎的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。非汽車運(yùn)輸單位所有的在庫(kù)輪胎外胎，可視同修理用零件，在“材料”科目?jī)?nèi)核算。 輪胎的內(nèi)胎和墊帶，在“材料”科目?jī)?nèi)核算，領(lǐng)用時(shí)直接計(jì)入運(yùn)輸成本。 二、企業(yè)的輪胎采購(gòu)和入庫(kù)的核算方法，與“材料”科目的有關(guān)規(guī)定相同。 三、領(lǐng)用輪胎時(shí)，可按以下兩種情況處理： 1．按行駛胎公里提取：月終按照輪胎實(shí)際行駛里程和規(guī)定的胎公 里攤銷額計(jì)算輪胎費(fèi)用時(shí)，借記“運(yùn)輸支出”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。領(lǐng)用新胎 (包括周轉(zhuǎn)胎 )時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記本科目。按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月末按領(lǐng)用新胎的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，直接計(jì)入運(yùn)輸成本，借記“運(yùn)輸支出“科目，貸記“材料成本差異”科目 (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字 )。 輪胎不能繼續(xù)使用需要報(bào)廢時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借記“材料”科目，貸記“運(yùn)輸支出”科目。 報(bào)廢輪胎的實(shí)際行駛里程與定額里程比較，其超、虧駛里程應(yīng)按規(guī)定的胎公里攤銷額計(jì)算調(diào)整運(yùn)輸成本，其虧駛里程，借 記“運(yùn)輸支出”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目 (超駛里程調(diào)減成本時(shí)用紅字 )。 汽車不能使用報(bào)廢時(shí)，應(yīng)計(jì)算、沖減第一套輪胎的預(yù)提費(fèi)用，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“運(yùn)輸支出”科目。 2．一次攤銷：即領(lǐng)用輪胎時(shí)一次計(jì)入運(yùn)輸成本。領(lǐng)用新胎 (包括周轉(zhuǎn)胎 )時(shí)，借記“運(yùn)輸支出”科目，貸記本科目。按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月末按領(lǐng)用新胎的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，計(jì)入運(yùn)輸成本，借記“運(yùn)輸支出”科目，貸記“材料成本差異”科目 (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字 )。 一次大量領(lǐng)用新胎，影響運(yùn)輸成本較大時(shí)，也可 以先通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目分次攤銷，但應(yīng)在年度內(nèi)攤完。 不論采用哪種核算方式，都應(yīng)加強(qiáng)在用輪胎的管理，核定車隊(duì)周轉(zhuǎn)胎數(shù)量定額，定期盤點(diǎn)，實(shí)行交舊領(lǐng)新，建立和健全單胎里程記錄。 四、清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的輪胎，按照實(shí)際成本 (或估計(jì)價(jià)值 )或計(jì)劃成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 五、本科目的月末借方余額，反映所有在庫(kù)輪胎外胎的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 六、本科目應(yīng)按輪胎外胎的保管地點(diǎn) (倉(cāng)庫(kù) )、輪胎外胎的類別、規(guī)格、廠牌等進(jìn)行在庫(kù)輪胎外胎的明細(xì)核算。 第 129 號(hào)科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)的低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 二、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，比照“材料”科目的有關(guān)方法，進(jìn)行核算。 三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法： 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用科目，借記“運(yùn)輸支出”“裝卸支 出”“堆存支出”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“運(yùn)輸支出” “裝卸支出” “堆存支出”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。 分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”等科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí)，借記“運(yùn)輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“管理費(fèi)用” “其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”等科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 采用 計(jì)劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?，記入有關(guān)成本費(fèi)用科目。 四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的低值易耗品，按照實(shí)際成本 (或估計(jì)價(jià)值 )或計(jì)劃成本，先記人“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 五、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 六、本科目的期末余額，為期末時(shí)在庫(kù)未用低值易耗品的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。 七、 對(duì)在用低值易耗品按使用部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以使用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品；在用低值易耗品”“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。 第 131 號(hào)科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 二、外購(gòu)材料的成本差異，應(yīng)自“材料采購(gòu)”等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應(yīng)自“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應(yīng)自“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入本科目。 發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際 成本大于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目： 調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異 =（月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異） 247。 （月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月收入材料的計(jì)劃成本 ） 100% 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料的成本差異 247。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 100% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成．本差異，借記“運(yùn)輸支出”“裝卸支出”“堆存支出”“管理費(fèi)用”“委托加工材料”“在建工程”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目貸記本科目。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)分別“材料” “燃料” “輪胎”“低值易耗品”等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，為庫(kù)存材料、燃料 、輪胎、低值易耗品的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 第 133 號(hào)科目 委托加工材料 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。 二、發(fā)給外單位加工的材料，借記本科目，貸記“材料”等科目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和剩余材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，借記“材料“等科目，貸記本科 目，按計(jì)劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際成本或計(jì)劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用，以及加工完成材料的計(jì)劃成本和成本差異、實(shí)際成本等資料。 四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。 第 139 號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如 低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開(kāi)辦費(fèi)、租人固定資產(chǎn)改良支出和超過(guò)一年以上攤銷期的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“低值易耗品”等科目。分期攤銷時(shí)，借記“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 第 151 號(hào)科目 長(zhǎng)期投資 一、本科 目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。 股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。 三、本科目設(shè)置以、下四個(gè)明細(xì)科日： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計(jì)利息。 四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目 (股票投資 )，貸記“銀行存款”等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本 (即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利 )，借記本科目 (股票投資 )，按