【文章內(nèi)容簡介】 分部利潤或者分部虧損的絕對額，占所有盈利分部利潤合計 額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者較大者的 10％或者以上，則可以將其確定為報告分部。 (例 36— 3) ABC 公司生產(chǎn)家用電器，其總部在北京市，產(chǎn)品主要銷往全國各地，在北京、天津、上海、遼寧、陜西、四川、浙江、湖南、廣東等省 (市 )均設(shè)有分公司，假定各分公司之間沒有內(nèi)部交易，其營業(yè)收入均為對外交易而取得。各分公司有關(guān)財務(wù)信息如表 36— 2(金額單位為萬元 )。 從上述資料可以看出，由于 ABC 公司各分公司均沒有內(nèi)部交易，因此，各分公司取得的 營業(yè)收入均為對外交易而產(chǎn)生，符合大部分收入為對外交易收入的條件。 如果從分部收入占所有分部收入合計的 10％或者以上的條件來看，企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 分部報告 第 11 頁 共 25 頁 只有北京、上海、浙江、廣東分公司符合報告分部的確定條件。 由于 ABC 公司的各分公司經(jīng)營有盈有虧，其中，盈利分部分別是北京、天津、上海、浙江、湖南、廣東，其分部利潤總額合計為 5 700 萬元；虧損分部分別是遼寧、陜西、四川，其分部虧損總額合計的絕對額為 1 430 萬元。由于 5 700 萬元 1 430萬元，該公司在對各分部的分部利潤或虧損進行比較時，應(yīng)當(dāng)以 5 700 萬元作為比較的基 數(shù)，通過各分部利潤或虧損的絕對額占 5 700 萬元的百分比是否達(dá)到 10％或者以上來判斷應(yīng)否確定為報告分部 (具體計算見表 36— 3)。通過計算可以看出，滿足分部利潤 (虧損 )達(dá)到規(guī)定條件的分部共有 6 個，分別是北京、上海、陜西、浙江、四川和廣東。 ABC 公司在確定報告分部時，應(yīng)當(dāng)將上述 6 個分部作為報告地區(qū)分部。 3．該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的 10％或者以上。 分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動使用的可以歸屬于該分部的資產(chǎn)。具體來說，分部 資產(chǎn)符合下列兩個條件：一是在分部的經(jīng)營中使用、可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部。根據(jù)上述定義，分部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下項目：分部在經(jīng)營活動中所使用的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、融資租入的資產(chǎn)、可直接歸屬于或者以合理的基礎(chǔ)分配于某分部的商譽、無形資產(chǎn)等。而遞延所得稅資產(chǎn)，以及服務(wù)于整個企業(yè)或者管理總部的資產(chǎn)，則不屬于分部資產(chǎn)。 企業(yè)在計量分部資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照分部資產(chǎn)的賬面價值進行計量，即，按扣除相關(guān)累計折舊或攤銷額以及累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。 當(dāng)某一分部的大部分收入是對外交易收入，并且分部資 產(chǎn)占所有分部企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 分部報告 第 12 頁 共 25 頁 資產(chǎn)合計額的 10％或者以上，則可以將其確定為報告分部。 (例 36— 4) 沿用 (例 36— 1l 資料，由于 4 個品牌皮箱已經(jīng)合并為一個皮箱分部，因此； YZ 公司應(yīng)比較生產(chǎn)皮箱、手提包、公文包、皮帶的各個分部以及銷售公司、運輸公司等部門的分部資產(chǎn)情況。具體計算見表 36— 4。通過計算可以看出，皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的比例分別為 34． 3％、 17． 1％、 15． 6％、 18． 5％，符合不低于 10％的要求，因此， YZ 公司在確定報告分部時，應(yīng)當(dāng)將皮箱分部、 手提包分部、公文包分部、銷售公司分部作為報告分部。 (二 )低于 10％重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇 業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足三個重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照下列規(guī)定進行處理： 1．不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部。在這種情況下，無論該分部是否滿足 10％的重要性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)需要直接將其指定為報告分部。 2．不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部。對分部報告的 10％的重要 性測試可能會導(dǎo)致存在多種業(yè)務(wù)或多地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)擁有大量未滿足 10％數(shù)量臨界線的小業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，在這種情況下，如果企業(yè)沒有直接將這些分部指定為報告分部的，則可以將一個或一個以上類似的、未滿足重要性標(biāo)準(zhǔn)的小分部合并成一個報告分部。 企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 分部報告 第 13 頁 共 25 頁 3．不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。如果企業(yè)不將該分部直接指定為報告分部，并且也不將該分部與其他未作為報告分部的其他分部合并為一個報告分部，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)把這些分部作為其他項目 (即未分配項目 )，單獨進行披露。 (三 )報告 分部 75％的標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的 10％重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報告分部后，確定為報告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到 75％的比例。如果未達(dá)到 75％的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報告分部的數(shù)量，將其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報告分部的范圍，直到該比重達(dá)到 75％。此時，其他未作為報告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部很可能未滿足前述規(guī)定的三個 10％的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠達(dá)到 75％的比例要 求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部。具體確定時，可以按照上述第 (二 )款的相應(yīng)規(guī)定處理。 (例 36— 5) 沿用 (例 36— 11，根據(jù)報告分部的確定條件，符合條件已被確定為報告分部的分別是皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部，由于各報告分部的對外交易收入占企業(yè)總收入的比重分別為 35． 8％、 16． 5％、 13． 7％和 24． 8％，合計為 90． 8％，已達(dá)到 75％的限制性標(biāo)準(zhǔn)，不需再增加報告分部的數(shù)量。具體計算見表 36— 5。 (例 36— 6) 沿用 (例 36— 3)資料， ABC 公司根據(jù)規(guī)定已將北京、上海、陜西、浙江、四川和廣東 6 個分部確定為報告分部，由于 6 個報告分企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 分部報告 第 14 頁 共 25 頁 部的對外交易收入合計額占企業(yè)總收入的比重為 87． 7％，已達(dá)到 75％的限制性標(biāo)準(zhǔn)，不需再增加報告分部的數(shù)量。具體計算見表 36— 6。 (四 )垂直一體化經(jīng)營下報告分部的確定 如前所述，當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過與企業(yè)外部客戶交易而取得時，在滿足其他重要性條件的情況下，可以將該業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定為報告分部。但是，如果企業(yè)的內(nèi) 部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務(wù)分部。 (例 36— 7) 某石油化工企業(yè)的子公司分別從事石油勘探及生產(chǎn)、煉油、營銷及分銷、化工等業(yè)務(wù)，并獨立進行管理，各子公司承擔(dān)了不同的風(fēng)險和報酬。在日常經(jīng)營過程中，負(fù)責(zé)石油勘探及生產(chǎn)業(yè)務(wù)的子公司生產(chǎn)的 90％左右的原油及天然氣均銷售給煉油公司，其余的銷售給企業(yè)的外部客戶。 雖然負(fù)責(zé)勘探及生產(chǎn)業(yè)務(wù)的子公司所取得的大部分收入來自于負(fù)責(zé)煉油的子公司，不符合大部分收入應(yīng)當(dāng)來自于對外部交易取 得的規(guī)定，但是，由于該企業(yè)對各個子公司分別進行經(jīng)營管理，并且各個子公司承擔(dān)了不同的風(fēng)險和報酬，因此，該企業(yè)在確定報告分部時，可以將石油勘探及生產(chǎn)子公司、煉油子公司、營銷及分銷子公司、化工子公司等業(yè)務(wù)分部分別作為報告分部。 (五 )為提供可比信息報告分部的確定 企業(yè)在確定報告分部時，除應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的確定標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)當(dāng)考慮不同會計期間分部信息的可比性和一貫性。對于某一分部，在上期可能滿足報告分部的確定條件從而確定為報告分部，但本期可能并不滿足報告分部的確定條件。此時，如果企業(yè)認(rèn)為該分部仍然重要，單獨披露該分部的 信息能夠更有助于報表使用者了解企業(yè)的整體情企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 — 分部報告 第 15 頁 共 25 頁 況，則不需考慮該分部的規(guī)模，仍應(yīng)當(dāng)將該分部確定為本期的報告分部。 第三節(jié)分部信息的披露 企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報告形式和次要報告形式，分別按照確定的報告分部披露相應(yīng)的分部信息。 一、分部信息披露的主要報告形式和次要報告形式 分部報告的形式分為主要報告形式和次要報告形式。作為主要報告形式，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露較為詳細(xì)的分部信息；而作為次要報告形式，則可以披露較為簡化的分部信息。在確定分部信息披露的主要報告形式和次要報告形式時，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則： (一 )以風(fēng)險和報 酬的主要來源和性質(zhì)為基礎(chǔ)確定主要報告形式和次要報告形式企業(yè)風(fēng)險和報酬的主要來源和性質(zhì)決定其主要報告形式是業(yè)務(wù)分部還是地區(qū)分部。作為風(fēng)險和報酬的主要來源的分部，無論是業(yè)務(wù)分部還是地區(qū)分部，應(yīng)當(dāng)作為主要報告形式，其余的分部作為次要報告形式。因此，如果企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受其提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部；反之，如果風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。 (二 )內(nèi)部管理