【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 分部利潤(rùn)或者分部虧損的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì) 額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者較大者的 10％或者以上，則可以將其確定為報(bào)告分部。 (例 36— 3) ABC 公司生產(chǎn)家用電器，其總部在北京市，產(chǎn)品主要銷往全國(guó)各地，在北京、天津、上海、遼寧、陜西、四川、浙江、湖南、廣東等省 (市 )均設(shè)有分公司，假定各分公司之間沒有內(nèi)部交易，其營(yíng)業(yè)收入均為對(duì)外交易而取得。各分公司有關(guān)財(cái)務(wù)信息如表 36— 2(金額單位為萬(wàn)元 )。 從上述資料可以看出，由于 ABC 公司各分公司均沒有內(nèi)部交易，因此，各分公司取得的 營(yíng)業(yè)收入均為對(duì)外交易而產(chǎn)生，符合大部分收入為對(duì)外交易收入的條件。 如果從分部收入占所有分部收入合計(jì)的 10％或者以上的條件來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 分部報(bào)告 第 11 頁(yè) 共 25 頁(yè) 只有北京、上海、浙江、廣東分公司符合報(bào)告分部的確定條件。 由于 ABC 公司的各分公司經(jīng)營(yíng)有盈有虧，其中，盈利分部分別是北京、天津、上海、浙江、湖南、廣東，其分部利潤(rùn)總額合計(jì)為 5 700 萬(wàn)元；虧損分部分別是遼寧、陜西、四川，其分部虧損總額合計(jì)的絕對(duì)額為 1 430 萬(wàn)元。由于 5 700 萬(wàn)元 1 430萬(wàn)元，該公司在對(duì)各分部的分部利潤(rùn)或虧損進(jìn)行比較時(shí)，應(yīng)當(dāng)以 5 700 萬(wàn)元作為比較的基 數(shù)，通過各分部利潤(rùn)或虧損的絕對(duì)額占 5 700 萬(wàn)元的百分比是否達(dá)到 10％或者以上來(lái)判斷應(yīng)否確定為報(bào)告分部 (具體計(jì)算見表 36— 3)。通過計(jì)算可以看出，滿足分部利潤(rùn) (虧損 )達(dá)到規(guī)定條件的分部共有 6 個(gè)，分別是北京、上海、陜西、浙江、四川和廣東。 ABC 公司在確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)將上述 6 個(gè)分部作為報(bào)告地區(qū)分部。 3．該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的 10％或者以上。 分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用的可以歸屬于該分部的資產(chǎn)。具體來(lái)說，分部 資產(chǎn)符合下列兩個(gè)條件：一是在分部的經(jīng)營(yíng)中使用、可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部。根據(jù)上述定義，分部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下項(xiàng)目：分部在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所使用的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、融資租入的資產(chǎn)、可直接歸屬于或者以合理的基礎(chǔ)分配于某分部的商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)等。而遞延所得稅資產(chǎn)，以及服務(wù)于整個(gè)企業(yè)或者管理總部的資產(chǎn)，則不屬于分部資產(chǎn)。 企業(yè)在計(jì)量分部資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照分部資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，即，按扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。 當(dāng)某一分部的大部分收入是對(duì)外交易收入，并且分部資 產(chǎn)占所有分部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 分部報(bào)告 第 12 頁(yè) 共 25 頁(yè) 資產(chǎn)合計(jì)額的 10％或者以上，則可以將其確定為報(bào)告分部。 (例 36— 4) 沿用 (例 36— 1l 資料，由于 4 個(gè)品牌皮箱已經(jīng)合并為一個(gè)皮箱分部，因此； YZ 公司應(yīng)比較生產(chǎn)皮箱、手提包、公文包、皮帶的各個(gè)分部以及銷售公司、運(yùn)輸公司等部門的分部資產(chǎn)情況。具體計(jì)算見表 36— 4。通過計(jì)算可以看出，皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的比例分別為 34． 3％、 17． 1％、 15． 6％、 18． 5％，符合不低于 10％的要求，因此， YZ 公司在確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)將皮箱分部、 手提包分部、公文包分部、銷售公司分部作為報(bào)告分部。 (二 )低于 10％重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇 業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足三個(gè)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照下列規(guī)定進(jìn)行處理： 1．不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部。在這種情況下，無(wú)論該分部是否滿足 10％的重要性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)需要直接將其指定為報(bào)告分部。 2．不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部。對(duì)分部報(bào)告的 10％的重要 性測(cè)試可能會(huì)導(dǎo)致存在多種業(yè)務(wù)或多地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)擁有大量未滿足 10％數(shù)量臨界線的小業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，在這種情況下，如果企業(yè)沒有直接將這些分部指定為報(bào)告分部的，則可以將一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足重要性標(biāo)準(zhǔn)的小分部合并成一個(gè)報(bào)告分部。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 分部報(bào)告 第 13 頁(yè) 共 25 頁(yè) 3．不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。如果企業(yè)不將該分部直接指定為報(bào)告分部，并且也不將該分部與其他未作為報(bào)告分部的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)把這些分部作為其他項(xiàng)目 (即未分配項(xiàng)目 )，單獨(dú)進(jìn)行披露。 (三 )報(bào)告 分部 75％的標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的 10％重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報(bào)告分部后，確定為報(bào)告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到 75％的比例。如果未達(dá)到 75％的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，將其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報(bào)告分部的范圍，直到該比重達(dá)到 75％。此時(shí)，其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部很可能未滿足前述規(guī)定的三個(gè) 10％的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠達(dá)到 75％的比例要 求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部。具體確定時(shí)，可以按照上述第 (二 )款的相應(yīng)規(guī)定處理。 (例 36— 5) 沿用 (例 36— 11，根據(jù)報(bào)告分部的確定條件，符合條件已被確定為報(bào)告分部的分別是皮箱分部、手提包分部、公文包分部、銷售公司分部，由于各報(bào)告分部的對(duì)外交易收入占企業(yè)總收入的比重分別為 35． 8％、 16． 5％、 13． 7％和 24． 8％，合計(jì)為 90． 8％，已達(dá)到 75％的限制性標(biāo)準(zhǔn)，不需再增加報(bào)告分部的數(shù)量。具體計(jì)算見表 36— 5。 (例 36— 6) 沿用 (例 36— 3)資料， ABC 公司根據(jù)規(guī)定已將北京、上海、陜西、浙江、四川和廣東 6 個(gè)分部確定為報(bào)告分部，由于 6 個(gè)報(bào)告分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 分部報(bào)告 第 14 頁(yè) 共 25 頁(yè) 部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占企業(yè)總收入的比重為 87． 7％，已達(dá)到 75％的限制性標(biāo)準(zhǔn)，不需再增加報(bào)告分部的數(shù)量。具體計(jì)算見表 36— 6。 (四 )垂直一體化經(jīng)營(yíng)下報(bào)告分部的確定 如前所述，當(dāng)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是通過與企業(yè)外部客戶交易而取得時(shí)，在滿足其他重要性條件的情況下，可以將該業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定為報(bào)告分部。但是，如果企業(yè)的內(nèi) 部管理按照垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次來(lái)劃分，即使其大部分收入不通過對(duì)外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營(yíng)的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。 (例 36— 7) 某石油化工企業(yè)的子公司分別從事石油勘探及生產(chǎn)、煉油、營(yíng)銷及分銷、化工等業(yè)務(wù)，并獨(dú)立進(jìn)行管理，各子公司承擔(dān)了不同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在日常經(jīng)營(yíng)過程中，負(fù)責(zé)石油勘探及生產(chǎn)業(yè)務(wù)的子公司生產(chǎn)的 90％左右的原油及天然氣均銷售給煉油公司，其余的銷售給企業(yè)的外部客戶。 雖然負(fù)責(zé)勘探及生產(chǎn)業(yè)務(wù)的子公司所取得的大部分收入來(lái)自于負(fù)責(zé)煉油的子公司，不符合大部分收入應(yīng)當(dāng)來(lái)自于對(duì)外部交易取 得的規(guī)定，但是，由于該企業(yè)對(duì)各個(gè)子公司分別進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，并且各個(gè)子公司承擔(dān)了不同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，該企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，可以將石油勘探及生產(chǎn)子公司、煉油子公司、營(yíng)銷及分銷子公司、化工子公司等業(yè)務(wù)分部分別作為報(bào)告分部。 (五 )為提供可比信息報(bào)告分部的確定 企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，除應(yīng)當(dāng)遵循相應(yīng)的確定標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)當(dāng)考慮不同會(huì)計(jì)期間分部信息的可比性和一貫性。對(duì)于某一分部，在上期可能滿足報(bào)告分部的確定條件從而確定為報(bào)告分部，但本期可能并不滿足報(bào)告分部的確定條件。此時(shí)，如果企業(yè)認(rèn)為該分部仍然重要，單獨(dú)披露該分部的 信息能夠更有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)的整體情企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 分部報(bào)告 第 15 頁(yè) 共 25 頁(yè) 況，則不需考慮該分部的規(guī)模，仍應(yīng)當(dāng)將該分部確定為本期的報(bào)告分部。 第三節(jié)分部信息的披露 企業(yè)在披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式，分別按照確定的報(bào)告分部披露相應(yīng)的分部信息。 一、分部信息披露的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式 分部報(bào)告的形式分為主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。作為主要報(bào)告形式，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露較為詳細(xì)的分部信息；而作為次要報(bào)告形式，則可以披露較為簡(jiǎn)化的分部信息。在確定分部信息披露的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則： (一 )以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào) 酬的主要來(lái)源和性質(zhì)為基礎(chǔ)確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)決定其主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部還是地區(qū)分部。作為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源的分部，無(wú)論是業(yè)務(wù)分部還是地區(qū)分部，應(yīng)當(dāng)作為主要報(bào)告形式，其余的分部作為次要報(bào)告形式。因此，如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部；反之，如果風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受企業(yè)在不同的國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。 (二 )內(nèi)部管理