【文章內(nèi)容簡介】 是確定審計范圍時，要考慮并反映轄區(qū)人民銀行整體性工作目標(biāo)，并每年對審計范圍進(jìn)行一次評估，確定高風(fēng)險范圍。三是編制審計方案時，應(yīng)突出風(fēng)險評估的內(nèi)容，不 僅要注重現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險，更要注重風(fēng)險隱患。四是在審計實(shí)施過程中，通過評價內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是以風(fēng)險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素，風(fēng)險越大，追蹤審計的范圍就越廣。六是在編制審計報告時，應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。 （二）準(zhǔn)確確定審計的重點(diǎn)和范圍，提高審計效率，有效地降低審計風(fēng)險 從人民銀行的現(xiàn)狀來看，經(jīng)濟(jì)犯罪案件和重大違法違規(guī)問題是危害嚴(yán)重、影響廣泛的金融風(fēng)險，近年來暴露的系統(tǒng)內(nèi)多起經(jīng)濟(jì)犯罪案件都證實(shí)了這一點(diǎn)。因此 ，審計重點(diǎn)一是要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行評審。針對人民銀行規(guī)模大、地域分布廣、分支機(jī)構(gòu)眾多、潛在操作風(fēng)險較高的情況，應(yīng)以檢查內(nèi)部控制和風(fēng)險管理作為審計的切入點(diǎn)，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行測評，以揭露問題，堵塞漏洞，促進(jìn)人民銀行完善內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范風(fēng)險。二是將財務(wù)會計、支付結(jié)算、發(fā)行、國庫業(yè)務(wù)等高風(fēng)險領(lǐng)域列為審計重點(diǎn)。對上述業(yè)務(wù)的政策、制度、操作程序；重要憑證、印章、密押（鑰）；內(nèi)外對賬，及定期查庫、查賬情況進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，保證內(nèi)部控制制度覆蓋所有風(fēng)險點(diǎn)，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，迅 速采取措施予以消除。 （三）實(shí)現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作水平 人民銀行電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展迅速，數(shù)據(jù)集中程度較高，基本形成了以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，因此，內(nèi)部審計應(yīng)提高電子化運(yùn)用范圍及運(yùn)用水平。一是要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)臵審計接口，并建立包括有關(guān)金融法律法規(guī)、業(yè)務(wù)處理、市場信息的數(shù)據(jù)資料庫，使審計人員在對固有風(fēng)險的評估時，能夠及時獲得必要的審計線索。二是運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險的評估效率及其準(zhǔn)確性 ，加強(qiáng)分析性測試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。三是構(gòu)架完整的審計信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機(jī)結(jié)合，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。 三、人民銀行全面實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹萍s因素 （一）缺乏專門的審計理論和比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計方法風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用，要求審計人員通過了解測試，形成對被審計單位管理經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險整體評價，在此基礎(chǔ)上，確認(rèn)發(fā)生重大錯報可能的領(lǐng)域與方向，評估預(yù)期的審計風(fēng)險水平。然而，我國目前還沒有專門的理論框架或指南為確定期望的審計風(fēng)險提供科學(xué)的依據(jù)，審計人員很 難對審計風(fēng)險進(jìn)行合理恰當(dāng)?shù)墓罍y，同時風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€沒有一套比較標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的審計方法，所以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼?shí)施效果會大打折扣。 （二）制度局限性 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆试S審計人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測試程序。當(dāng)前上級人民銀行考核下級內(nèi)部審計部門審計質(zhì)量的一個重要方面，就是看在項目審計過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序。這種只注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法，勢必制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降耐菩?。因此，要推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?nèi)審制度必須要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩? （三）人員素質(zhì)障礙 實(shí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞趯?shí)質(zhì)性測試階段，運(yùn)用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據(jù)的手段，它要求審計人員具有較高的素質(zhì)，要運(yùn)用分析性測試程序，根據(jù)被審計單位的具體情況，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。按照國際會計師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，為了使其運(yùn)用分析性測試程序具有合理和可驗(yàn)證性，大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計的廣泛運(yùn)用為前提的，在要求依據(jù)數(shù)理統(tǒng)計估算出可接受的風(fēng)險水平時，應(yīng)具有相應(yīng)規(guī)模的審計證據(jù)。目前人民銀行相當(dāng)多的審計人員不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力，對風(fēng)險的預(yù)測尤其是對有關(guān)信息、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗(yàn)作出的推理，具有較強(qiáng)的主觀臆斷性，不具數(shù)理性。這必然妨礙分析性程序成為實(shí)質(zhì)性測試的重要手段。 （四）程序軟件的限制在歐美發(fā)達(dá)國家具有大量運(yùn)用分析性程序的有利條件，大量審計程序軟件的開發(fā)和運(yùn)用為審計人員實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝藯l件。西方各國財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，因此，在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗(yàn)和核對；而我國不具有財務(wù)數(shù)據(jù)庫及軟件構(gòu)建模型，人民銀行也尚未建立完整的科學(xué)體系，對風(fēng)險的管理與控制尚沒有完整可行的軟件程序，因此實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍?到了限制。 （五）審計人員信息來源渠道狹窄，影響風(fēng)險評估和實(shí)質(zhì)性測試由于內(nèi)審人員并不直接參與管理層的決策，一些與被監(jiān)督對象相關(guān)的、甚至起決定性作用的重要信息的知曉范圍有非常有限，內(nèi)審人員不能全方位掌握各個被監(jiān)督對象的全面情況，因此評估出的風(fēng)險也不全面。這一局限在一些應(yīng)用系統(tǒng)的立項、研制開發(fā)、推廣方面體現(xiàn)更為突出。由于內(nèi)審人員不能“全程介入”，很難了解在系統(tǒng)推廣應(yīng)用前的各個環(huán)節(jié)是否存在風(fēng)險，因此在進(jìn)行測試性階段往往造成被動或遺漏。 四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行運(yùn)用的幾點(diǎn)建議 一是制定統(tǒng)一 的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｊ?，開發(fā)統(tǒng)一的風(fēng)險管理與控制軟件程序，建立人民銀行審計操作程序。建立信息收集的框架和統(tǒng)一收集模式，規(guī)范分析標(biāo)識。在系統(tǒng)內(nèi)部建立對組織的信息進(jìn)行系統(tǒng)收集、定期分析制度，如季度、半分析，提供分析報告，從而形成組織信息動態(tài)數(shù)據(jù)檔案。 二是建立信息的共享、傳輸系統(tǒng)。中支以上組織應(yīng)建立內(nèi)審共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審資源的共享，及時掌握所審計范圍的組織信息，建立組織信息檔案，否則只是在確定審計項目后或?qū)嵤徲嬳椖繒r才收集、分析、整理組織信息，就不是風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計，仍只是制度基礎(chǔ)下的審計。 三是結(jié)合實(shí)際工作，切實(shí)引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢? 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰木杈褪鞘冀K關(guān)注風(fēng)險、提出處臵建議。在現(xiàn)場審計項目中要引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿鋵徲嬎悸肪褪牵阂酝怀鲲L(fēng)險管理與風(fēng)險控制為目的，以項目的預(yù)計風(fēng)險確定審計方向和審計質(zhì)量控制的依據(jù)。結(jié)合人民銀行內(nèi)審工作制度將現(xiàn)場審計過程劃分為六個階段的實(shí)際，在具體操作中可將其分為三個階段實(shí)施： 第一階段為審前風(fēng)險評估及審計導(dǎo)向分析階段。內(nèi)審人員在日常工作中要注重通過各種渠道、利用各種合理合法手段收集與轄內(nèi)監(jiān)督對象相關(guān)的信息（或證據(jù)），并對收集到的 信息（或證據(jù)）進(jìn)行綜合分析，判斷其可信度，合理預(yù)測被審計對象的潛在風(fēng)險，評估風(fēng)險的等級，以此確定現(xiàn)場審計關(guān)注等級，確定開展審計時的主方向。 第二階段是現(xiàn)場查實(shí)及新發(fā)現(xiàn)可疑點(diǎn)風(fēng)險分析階段。內(nèi)審人員一方面根據(jù)審前分析的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行格外關(guān)注并逐項核實(shí)，另一方面要對現(xiàn)場審計過程中新發(fā)現(xiàn)的可疑點(diǎn)或可疑資金去向進(jìn)行風(fēng)險分析，然后根據(jù)具體情況，適時調(diào)整審計方向與重點(diǎn)； 第三階段為風(fēng)險確定及后續(xù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹治鲭A段。在現(xiàn)場審計結(jié)束前，內(nèi)部審計人員應(yīng)就查出的問題與被審計單位相關(guān)人員及時進(jìn)行溝通，共同分析 存在問題的原因及潛在風(fēng)險隱患。與被審計對象共同探討整改方式方法，督促被審計單位盡早完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化具體操作人員風(fēng)險意識，落實(shí)整改責(zé)任，防范資金風(fēng)險?，F(xiàn)場審計結(jié)束后，內(nèi)審部門還要及時向行領(lǐng)導(dǎo)報告審查和評價風(fēng)險管理過程的結(jié)果，出具專項審計報告，提出整改建議，最后根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示擬定對查實(shí)風(fēng)險的防范措施，要求被審計對象貫徹落實(shí)，最后在現(xiàn)場審計結(jié)束后，內(nèi)部審計人員要根據(jù)本次發(fā)現(xiàn)問題，分析風(fēng)險程度及等級，及時確定后續(xù)審計重點(diǎn)，并于規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行后續(xù)審計。 雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撛谌嗣胥y行提出還屬于初期 ,現(xiàn)階 段全面實(shí)施尚有局限性，但我們?nèi)钥梢晕怙L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕纠砟詈鸵恍┲匾淖龇?，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c(diǎn)融入到人民銀行現(xiàn)有制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，?qiáng)調(diào)和提倡審計風(fēng)險意識，將審計風(fēng)險貫穿至審計的全過程，并在實(shí)際工作中及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不足，逐步使其完善推廣。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行內(nèi)部審計 工作中的應(yīng)用 德州市中心支行內(nèi)審科 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是指?nèi)部審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對 不同的風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平。它是在賬項審計和制度審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計模式。 作為加強(qiáng)風(fēng)險管理的需要，人民銀行內(nèi)部審計部門如何將傳統(tǒng)的審計模式向加強(qiáng)和改善以風(fēng)險管理為目標(biāo)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，已成為一個亟待解決的問題。 一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行內(nèi)部審計工作中應(yīng)用的必要性 (一 )內(nèi)控機(jī)制的發(fā)展與完善，要求人民銀行將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用到審計工作中 風(fēng)險的管理與控制是人民銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，將風(fēng)險導(dǎo) 向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用到內(nèi)部控制機(jī)制中，可以使內(nèi)審人員通過對風(fēng)險的分析與評價 ,判斷哪些控制對風(fēng)險而言是最重要的，哪些是潛在的風(fēng)險點(diǎn)，來更好地控制風(fēng)險。而且通過對風(fēng)險的評估，還可以改善風(fēng)險管理機(jī)制及運(yùn)行中不完善的部分，從而使內(nèi)控系統(tǒng)更具完備性、審慎性和有效性。 （二）傳統(tǒng)審計方法的缺陷，需要人民銀行內(nèi)部審計采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头椒? 傳統(tǒng)的審計模式不論是詳細(xì)審計、抽樣審計（賬項審計）、還是制度基礎(chǔ)審計，都有其一定的局限性，如目前普遍使用的制度基礎(chǔ)審計，是在不對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險分析、評價的情況下直接決 定審計執(zhí)行程序?？刂浦粸轱L(fēng)險而存在，不分析風(fēng)險而想控制風(fēng)險是不可能的，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚脧浹a(bǔ)了這一缺陷，它不僅可以對被審計單位建立與執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況進(jìn)行檢查與評價，而且也對管理決策層是否誠信是否有舞弊造假的動機(jī)等做出評估，將審計視野擴(kuò)大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境（微觀、中觀、宏觀）中，捕捉潛在的風(fēng)險點(diǎn)，將風(fēng)險評估與控制貫穿于審計工作全過程。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢詮浹a(bǔ)傳統(tǒng)審計方式所產(chǎn)生的缺陷。 （三）審計風(fēng)險的存在，迫使審計人員尋求更好地控制風(fēng)險的方法 從 1999 年成立內(nèi)審部門以來，初期主 要以查錯糾弊為審計目標(biāo)，內(nèi)審人員通過詳細(xì)審查，基本能達(dá)到審計目標(biāo)的需要。但是隨著人們對審計重要性認(rèn)識的不斷加大，審計人員來自自身以外的壓力也隨之加大，如受到人民銀行通報的梨樹縣支行攜款潛逃案件，審計人員就受到了質(zhì)疑，說明內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，在審計工作中沒有很好地對風(fēng)險進(jìn)行綜合分析，預(yù)測審計對象的潛在風(fēng)險，來確定審計的重點(diǎn)，控制風(fēng)險的發(fā)生，或者將風(fēng)險降到可以接受的水平。一旦被審計單位（部門）出現(xiàn)風(fēng)險，內(nèi)審人員就要作為第三責(zé)任人追究一定的責(zé)任。因此，審計風(fēng)險的加大，促使內(nèi)審人員尋求一種新的審計方式、方法，來解 決為一問題，而實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H可以評價被審計單位（部門）的風(fēng)險，使重大的差錯的舞弊揭露出來，同時還可以提高審計效率與質(zhì)量規(guī)避審計風(fēng)險。 （四）內(nèi)部審計準(zhǔn)則及其內(nèi)審的發(fā)展趨勢，要求內(nèi)審部門采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摵头椒? 2021 年新頒布的《中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第一號審計計劃》和《第十六號風(fēng)險管理審計》，分別就制定風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘媱澓鸵?guī)范內(nèi)審人員風(fēng)險管理狀況的審查與評價，制定了具體的準(zhǔn)則。這對指導(dǎo)央行在強(qiáng)化控制、防范風(fēng)險管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)央行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，具有一定的促進(jìn)作用。因此實(shí)施風(fēng)險導(dǎo) 向?qū)徲嫴粌H是《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求，也是央行內(nèi)部審計發(fā)展的方向。 二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谌嗣胥y行內(nèi)部審計中的應(yīng)用 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰奶岢鲭m然還屬于初期，但是在人民銀行內(nèi)部審計中已經(jīng)有所體現(xiàn)。 （一）確立了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟? 如德州中支在工作安排及其內(nèi)審工作會議中多次強(qiáng)調(diào)，內(nèi)審人員要調(diào)整工作思路，轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作思維方式，認(rèn)真做好內(nèi)審工作思維方式由側(cè)重微觀向微觀與宏觀并重的方向轉(zhuǎn)變，把過去以監(jiān)督為主的“大復(fù)核”式審計方式調(diào)整到對各部門內(nèi)控制度健全情況的分析和評價，對資金安全、決策正誤“風(fēng)險點(diǎn)”的監(jiān)督檢查上來。 （二）制訂風(fēng)險點(diǎn)的控制和管理辦法 2021 年以來，人民銀行濟(jì)南分行組織人員對人民銀行內(nèi)部重點(diǎn)崗位、要害部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行了排查，將人民銀行易發(fā)案件分為三個大類即案件高發(fā)部位、多發(fā)部位和易發(fā)部位，將 62 個重點(diǎn)部位確定為風(fēng)險點(diǎn)，并就其潛在風(fēng)險、防范措施、責(zé)任主體及責(zé)任追究進(jìn)行了系統(tǒng)分析。在此基礎(chǔ)上，德州中心支行也根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和變化情況，制訂了風(fēng)險點(diǎn)的控制和管理辦法。一是找準(zhǔn)風(fēng)險點(diǎn)。根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定和風(fēng)險程度高低、風(fēng)險可能出現(xiàn)頻率的多少，圍繞國庫、票據(jù)交換、會計核算、密押、重要空白憑證、計算機(jī)等風(fēng)險點(diǎn)，從內(nèi)控的建設(shè)與執(zhí)行、業(yè)務(wù)管理等方面查找風(fēng)險點(diǎn)；二是開展內(nèi)控體系健全性和有效性的評價活動。我們開展了對內(nèi)控制度的檢查與評價，檢查的內(nèi)容主要是看風(fēng)險點(diǎn)的分布是否遍及各項業(yè)務(wù)、各個管理層次，風(fēng)險點(diǎn)的控制落實(shí) 的質(zhì)量和效果如何，并對存在的問題從風(fēng)險點(diǎn)的制訂、執(zhí)行等方面進(jìn)行分析。通過對風(fēng)險點(diǎn)的控制和管理，完善了內(nèi)控制度、消滅了潛在風(fēng)險，為實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝艘欢ǖ幕A(chǔ)。 （三）在審計項目的實(shí)施中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊缥覀冊趯δ持行虚L實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計時，根據(jù)在審計期內(nèi)該支行國庫會計科有多次外出學(xué)習(xí)的現(xiàn)象，分析該行由于人員緊張，在內(nèi)控和內(nèi)部管理方面可能存在不按規(guī)定辦理交接手續(xù)，業(yè)務(wù)上存在“一手清”、不合理兼崗等的問題，因此確定將內(nèi)部